中外保險(xiǎn)業(yè)稅制比較與我國保險(xiǎn)業(yè)稅制改革路徑

簡介：與保險(xiǎn)業(yè)相關(guān)的稅收法規(guī)實(shí)施已將近10年，宏觀環(huán)境發(fā)生了很大的變化，現(xiàn)行的保險(xiǎn)稅制已滯后于的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和保險(xiǎn)業(yè)的現(xiàn)狀；與其他國家和地區(qū)相比，中國現(xiàn)行稅制對投保人和被保險(xiǎn)人的稅收減免不足。相關(guān)部門應(yīng)進(jìn)行稅制改革，以創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境，促進(jìn)我國保險(xiǎn)業(yè)的。　　一、我國保險(xiǎn)業(yè)的稅制現(xiàn)狀及存在　　稅收政策是國家財(cái)政為實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)而制定的稅收行為規(guī)范。稅收政策對保險(xiǎn)政策的體現(xiàn)在國家對保險(xiǎn)業(yè)的稅收政策上。國家對保險(xiǎn)業(yè)的稅收政策是指國家對保險(xiǎn)的稅率、稅種以及稅收分配等設(shè)定行為規(guī)范，以實(shí)現(xiàn)稅收征收和合理的分配。國家對保險(xiǎn)業(yè)的稅收政策是否合理和完善，關(guān)系著保險(xiǎn)政策的實(shí)現(xiàn)以及保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展�！　∥覈�現(xiàn)行的保險(xiǎn)稅制于1983年后逐步建立起來。根據(jù)現(xiàn)行稅法，國家對壽險(xiǎn)業(yè)主要征收營業(yè)稅和所得稅兩大稅種，同時(shí)征收城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅等小稅種。本文主要討論營業(yè)稅和所得稅兩個(gè)大稅種�！　∥覈�現(xiàn)行的與保險(xiǎn)相關(guān)的稅收政策存在著很多弊端，這在一定程度上阻礙了中國保險(xiǎn)業(yè)迅速發(fā)展的步伐�！　。ㄒ唬┍ｋU(xiǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)偏重　　1.保險(xiǎn)企業(yè)的營業(yè)稅相比其他服務(wù)業(yè)為高。從2001年起，保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅稅率每年下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn)，分3年將金融保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)稅稅率從原來的8%降低到5%.依此規(guī)定，從2003年起，我國保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)稅率降為5%，終于與其他服務(wù)業(yè)適用的普遍稅率看齊。但是，與一些服務(wù)行業(yè)相比稅率還是較高�！　∈紫�，從2003年起，我國保險(xiǎn)業(yè)與其他金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)行業(yè)一起適用5%的營業(yè)稅率，而郵電通信業(yè)、文化業(yè)、建筑安裝業(yè)、運(yùn)輸業(yè)適用3%的稅率。但是，我國保險(xiǎn)業(yè)比郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)以及建筑安裝業(yè)等起步都要晚，屬于亟待發(fā)展的朝陽產(chǎn)業(yè)。因此，保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)該享受到至少與這些新興行業(yè)同等的營業(yè)稅待遇。　　其次，保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是保費(fèi)收入，而保費(fèi)收入中有相當(dāng)一部分是要以賠款或給付的方式返還給被保險(xiǎn)人的，這與銀行業(yè)以存貸利差為計(jì)稅依據(jù)是不同的，所以保險(xiǎn)業(yè)實(shí)際稅負(fù)就是和同屬金融業(yè)的銀行業(yè)相比也要高得多。況且，作為計(jì)稅依據(jù)的保費(fèi)收入包含“應(yīng)收保費(fèi)”，由于保險(xiǎn)經(jīng)營的獨(dú)特性，“應(yīng)收保費(fèi)”對保險(xiǎn)行業(yè)，尤其是對于經(jīng)營長期壽險(xiǎn)產(chǎn)品的壽險(xiǎn)公司來說是常見且數(shù)量巨大的，這種壽險(xiǎn)產(chǎn)品往往需要分期交付保險(xiǎn)費(fèi)。進(jìn)而，延期繳付或中途退保致使保險(xiǎn)公司“應(yīng)收保費(fèi)”比其他行業(yè)“應(yīng)收款項(xiàng)”數(shù)目要大得多。因此，把“應(yīng)收保費(fèi)”列入計(jì)稅依據(jù)使得保險(xiǎn)公司實(shí)實(shí)在在地增加了稅收負(fù)擔(dān)�！　〈送�，根據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，我國壽險(xiǎn)營銷員每月除繳納個(gè)人所得稅以外，還要用當(dāng)月傭金收入總。和的5%繳納營業(yè)稅。因?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司支付給營銷員的傭金收入是從保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入中提取出來的，這部分傭金作為保險(xiǎn)公司的一部分保費(fèi)收入已經(jīng)由保險(xiǎn)公司計(jì)提繳納過營業(yè)稅。因此，存在重復(fù)征稅的問題。　　目前，壽險(xiǎn)營銷員面臨的稅負(fù)較重。營銷員每月傭金收入，除繳納5.5%的營業(yè)稅、城市建設(shè)稅和附加稅外，在扣除25%的營銷費(fèi)用后，要繳納個(gè)人所得稅。壽險(xiǎn)營銷員個(gè)人所得稅繳納適用的是“勞務(wù)報(bào)酬所得”，相對“工資、薪金所得”適用稅率偏高。以月傭金收入1500元的營銷員為例，其需繳營業(yè)稅及附加82.50元，個(gè)人所得稅 52.60元，共計(jì)135.10元，占傭金收入的9%.壽險(xiǎn)營銷員稅收之重可見一斑�！　�2.保險(xiǎn)企業(yè)的所得稅稅率偏高。保險(xiǎn)企業(yè)所得稅的稅基為經(jīng)營所得和其他所得，經(jīng)營所得是指從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的各項(xiàng)所得，其他所得是指財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、投資收入、租金收入及營業(yè)外收入等。國際上主要的上市保險(xiǎn)公司，實(shí)際所得稅率一般都低于名義稅率，平均在28%左右。而我國情況正好相反，名義稅率為33%，但考慮計(jì)稅工資等納稅調(diào)整因素，實(shí)際稅率一般都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于33%，有的甚至達(dá)到60%以上。過重的稅收負(fù)擔(dān)影響了長期發(fā)展能力和競爭能力。　　3.保險(xiǎn)業(yè)適用的印花稅稅率也較高。印花稅是以保費(fèi)收入為計(jì)稅依據(jù)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按保險(xiǎn)費(fèi)收入的1%o貼花，對農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同免稅�！　≡谑袌鋈沼�開放、競爭日趨激烈的情況下，而保險(xiǎn)業(yè)的高稅負(fù)無疑加大了保險(xiǎn)業(yè)的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。這與我國保險(xiǎn)業(yè)仍需進(jìn)一步鼓勵目標(biāo)背道而馳�！　。ǘ�）保險(xiǎn)稅制設(shè)計(jì)欠缺合理性　　，保險(xiǎn)公司營業(yè)稅不分險(xiǎn)種統(tǒng)一按5%的稅率征收不合理�，F(xiàn)行稅法除了壽險(xiǎn)和農(nóng)牧保險(xiǎn)實(shí)行免稅外，對其余各險(xiǎn)種統(tǒng)一實(shí)行5%的營業(yè)稅稅率。因?yàn)椴煌�的保險(xiǎn)險(xiǎn)種具有不同的保險(xiǎn)性質(zhì)。按保障職能分，保險(xiǎn)分為保險(xiǎn)和普通保險(xiǎn)。前者具有明顯的社會保障性質(zhì)，其往往是風(fēng)險(xiǎn)大，利潤低；后者則相反。實(shí)行統(tǒng)一的營業(yè)稅率，未能體現(xiàn)出國家對各險(xiǎn)種的政策導(dǎo)向，使保險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策難以適應(yīng)國家發(fā)展方向的需要�！　。ㄈ�）稅收政策對中外保險(xiǎn)未能一視同仁　　在改革開放初期，為了吸引外資保險(xiǎn)公司的進(jìn)入，我國對外資保險(xiǎn)公司給予了極為優(yōu)惠的稅收政策，這在加速吸引外資發(fā)展我國的產(chǎn)業(yè)方面確實(shí)起了重要的作用，但也帶來了中外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的稅負(fù)不公平現(xiàn)象�！　≈型獗ｋU(xiǎn)公司的稅收負(fù)擔(dān)輕重有很大的不同。在營業(yè)稅、印花稅方面差別較小，在企業(yè)所得稅和城建稅方面表現(xiàn)的稅負(fù)差別卻很大�！　�1.中外保險(xiǎn)公司稅率不同。目前，中、外資保險(xiǎn)公司分別適用兩套企業(yè)所得稅法，外資公司按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，且經(jīng)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收，即使過了五年減免期，也按15%的所得稅率征稅；而中資保險(xiǎn)公司所得稅現(xiàn)在統(tǒng)一為33%.中資公司的所得稅稅率是外資公司的兩倍還要多，這些稅負(fù)方面的巨大差距，導(dǎo)致中資保險(xiǎn)公司稅負(fù)過重。中資保險(xiǎn)公司本來在實(shí)力等諸多方面上和外資公司就相去甚遠(yuǎn)，在同外資保險(xiǎn)公司的競爭中必然處于劣勢。　　2.稅基不同。中、外資保險(xiǎn)公司繳納的所得稅在計(jì)稅工資、職工福利費(fèi)、捐贈支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊等方面的規(guī)定都有所不同�？偟膩碚f，稅收條件對外資公司比較寬松，而對中資公司相對來說就比較苛刻�！　」べY費(fèi)用方面，中資保險(xiǎn)公司計(jì)稅工資有最高限額的限制，職工福利費(fèi)按計(jì)稅工資的14%扣除。而外資保險(xiǎn)公司的職工工資可據(jù)實(shí)從成本中列支�！　≡谔崛�壞賬準(zhǔn)備方面，中資保險(xiǎn)公司提取壞賬準(zhǔn)備金的比例為年末應(yīng)收賬款余額的0.3%—0.5%，呆賬準(zhǔn)備金為年初放款余額的1%；而外資保險(xiǎn)公司則按年末放款余額或應(yīng)收賬款余額的3%提取壞賬、呆賬準(zhǔn)備金。　　在捐贈支出方面，中資保險(xiǎn)公司用于公益、救濟(jì)性的捐贈支出在不超過公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除（其他非金融性中資企業(yè)為3%），超過部分不得扣除；外資保險(xiǎn)公司用于公益、救濟(jì)性的捐贈可以作為當(dāng)期費(fèi)用全部列支。　　在固定資產(chǎn)折舊方面，中國保險(xiǎn)公司折舊殘值一般應(yīng)不高于原價(jià)的5%，而外資企業(yè)折舊殘值則規(guī)定可不低于原價(jià)的10%.　　3.外資保險(xiǎn)公司可享受再投資退稅。外資保險(xiǎn)公司將從公司經(jīng)營取得的利潤直接再投資于該公司，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，可退還其投資部分已繳納所得稅的40%稅款�！　�4.中資保險(xiǎn)公司要交納附加于營業(yè)稅的城市維護(hù)建設(shè)稅，而對外資保險(xiǎn)公司免征城市維護(hù)建設(shè)稅。這使本來就比較脆弱的民族保險(xiǎn)業(yè)在競爭中更是處于劣勢�！　∥覈�保險(xiǎn)業(yè)將在2004年底全面對外資放開，目前這種內(nèi)外有別的兩套稅制，將會對中國保險(xiǎn)企業(yè)參與競爭極為不利，稅賦不平衡無疑會降低民族保險(xiǎn)業(yè)的競爭力。

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