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雙元融合目標(biāo)模式的理論與實(shí)踐
一、局限與變革銀行的核算、管理制度及其體系是維系商業(yè)銀行有效運(yùn)作的重要制度之一，會(huì)計(jì)工作在商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理中具有極其重要的保障和推動(dòng)作用。因此圍繞著會(huì)計(jì)信息的生成、加工和傳遞，構(gòu)建合理的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為推動(dòng)提供有力的信息支持平臺(tái)一直是各商業(yè)銀行關(guān)注的焦點(diǎn)。從總體上看，與過(guò)去相比，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在系統(tǒng)設(shè)計(jì)和功能實(shí)現(xiàn)上均已有較大改進(jìn)，初步建成了功能較為完備的核算和管理系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息的完整性、真實(shí)性和及時(shí)性得到了提高。
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主要特征可歸納為：積極吸收會(huì)計(jì)成果，整合相關(guān)學(xué)科，以大力采用軟件固化、聯(lián)網(wǎng)聯(lián)合等信息技術(shù)為手段，以建立企業(yè)級(jí)、管理型的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為標(biāo)志，以構(gòu)造既能滿足外部監(jiān)管要求又能以加強(qiáng)內(nèi)部管理，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展為目的的新型商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
對(duì)照上述要求，現(xiàn)行的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)就顯滯后，尚存在諸多不足之處，其中最主要的局限就是在管理會(huì)計(jì)的上嚴(yán)重缺位，管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是將現(xiàn)代化的管理理論與會(huì)計(jì)理論結(jié)合起來(lái)，不再局限于對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的反映，而是采用特定的對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的貨幣和非貨幣信息進(jìn)行收集、處理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)真正意義上的“觀念”，滿足企業(yè)及其相關(guān)利益集團(tuán)日益增長(zhǎng)的信息需求。管理會(huì)計(jì)在西方銀行業(yè)已成功應(yīng)用多年，其應(yīng)用范圍已從著眼于內(nèi)部管理控制擴(kuò)展到銀行發(fā)展戰(zhàn)略等各方面，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)上的重要應(yīng)用就是將建立企業(yè)級(jí)的、管理型的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為系統(tǒng)構(gòu)建的目標(biāo)定位。可見，引入并推廣管理會(huì)計(jì)對(duì)于加快我國(guó)銀行業(yè)向現(xiàn)代商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)軌進(jìn)程有著重要意義，但令人遺憾的是管理會(huì)計(jì)在我國(guó)銀行業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀是理論研究多，實(shí)踐運(yùn)用少；即使有所應(yīng)用，也僅從技術(shù)層面出發(fā)抽出其中的部分技術(shù)方法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)“雙軌”并行，而沒有認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是一項(xiàng)重在管理機(jī)制上應(yīng)用的系統(tǒng)工程，需要與現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)及至整個(gè)企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行協(xié)調(diào)整合，任意拆解必然適得其反，從而導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)應(yīng)用只停留在口頭上和文件中，在系統(tǒng)構(gòu)建時(shí)只是就會(huì)計(jì)來(lái)論會(huì)計(jì)，僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度來(lái)設(shè)計(jì)，沒有把管理會(huì)計(jì)納入其中，表現(xiàn)為偏重于核算記賬和報(bào)表處理等會(huì)計(jì)循環(huán)的處理，而對(duì)如何提高系統(tǒng)整體功能以滿足管理決策重視不夠，對(duì)如何在系統(tǒng)中嵌入為提高會(huì)計(jì)信息披露透明度，改善信息不對(duì)稱程度所需的相關(guān)披露手段研究較少；系統(tǒng)自動(dòng)化處理范圍狹窄，相關(guān)信息的綜合處理能力差。結(jié)果就是會(huì)計(jì)信息的供給滿足不了需求，會(huì)計(jì)工作不能適應(yīng)目前會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)其提出的要求。
總之，現(xiàn)行商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的局限性主要是：其一，在本質(zhì)上還屬于部門級(jí)的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)意義上的，核算型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，尚存在諸多不足；其二，沒有引入管理會(huì)計(jì)的理論和方法或者引入不完全，且采取與現(xiàn)行系統(tǒng)雙軌并行的方式，這不僅適應(yīng)不了當(dāng)前形勢(shì)發(fā)展的要求，而且造成會(huì)計(jì)資源配置效率低下。本人認(rèn)為，上述局限性的癥結(jié)所在就是沒有站在理論的高度，理清系統(tǒng)構(gòu)建的思路，具體地說(shuō)就是沒有建立起科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)目標(biāo)理論，在諸如部門級(jí)、核算型和企業(yè)級(jí)、管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)究竟是什么？為什么要建立企業(yè)級(jí)的、管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)？在這些上認(rèn)識(shí)不夠，因此，要加強(qiáng)對(duì)構(gòu)建新型商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)踐的指引，必須致力于對(duì)系統(tǒng)目標(biāo)理論的研究和探討。
二、分立與融合
會(huì)計(jì)目標(biāo)是整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的導(dǎo)向機(jī)制，是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的準(zhǔn)確與否直接決定著系統(tǒng)的功能能否得到最大限度的發(fā)揮，會(huì)計(jì)信息的供求能否達(dá)到均衡。概言之，在會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的發(fā)展過(guò)程中，有著“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種不同理論觀點(diǎn)。
（一）“受托責(zé)任觀”下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
受托責(zé)任觀與現(xiàn)代企業(yè)理論一脈相承，其存在有著深厚的理論基礎(chǔ)。按現(xiàn)代企業(yè)理論，現(xiàn)代企業(yè)在本質(zhì)上是一種虛構(gòu)，是不同的利益主體通過(guò)一系列契約關(guān)系聯(lián)系起來(lái)的利益集合體。即契約各方作為委托人將要素資源提供給代理人，委托其經(jīng)營(yíng)，目的是獲得單個(gè)主體無(wú)法獲得的合作收益。為確保契約的順利執(zhí)行必須作出一系列的制度安排，其中，有關(guān)會(huì)計(jì)的制度安排有著不可替代的重要作用：各種契約的訂立、執(zhí)行與監(jiān)督在很大程度上要依會(huì)計(jì)信息作出判斷。因此會(huì)計(jì)的使命必然是反映實(shí)際，這樣，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)取向就是維護(hù)資源提供者的產(chǎn)權(quán)主體利益，以解除代理人承擔(dān)的契約責(zé)任。受托責(zé)任觀的最大特點(diǎn)就是追求會(huì)計(jì)信息的可靠性，偏重于事后的算賬、報(bào)賬功能。
可見，受托責(zé)任觀下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所強(qiáng)調(diào)的功能正是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展中最為完善的部分，故整個(gè)系統(tǒng)目標(biāo)在很大程度上局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，致力于如何完善會(huì)計(jì)反映的技術(shù)與方法，以便產(chǎn)權(quán)所有者考察代理人的履約情況，解除其受托責(zé)任。這導(dǎo)致在提供面向決策管理所需的相關(guān)性信息方面關(guān)注較少，這也正是導(dǎo)致目前系統(tǒng)局限性的主要原因。
�。ǘ皼Q策有用觀”下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)分工的細(xì)化，金融企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性不斷增大，為實(shí)現(xiàn)生存發(fā)展的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)必須根據(jù)環(huán)境的變化作出正確的決策，不斷加強(qiáng)和調(diào)整自身的經(jīng)營(yíng)管理行為，而保證決策科學(xué)性的前提就是提高信息的相關(guān)性，特別是在加強(qiáng)內(nèi)部控制和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方面的相關(guān)性信息。在這樣的會(huì)計(jì)環(huán)境下，受托責(zé)任觀導(dǎo)向下的系統(tǒng)顯然不能適應(yīng)管理和競(jìng)爭(zhēng)的需要，比如，在不確定性程度高的環(huán)境下開展經(jīng)營(yíng)，必然要求提高信息的敏捷性和多維性，為預(yù)測(cè)未來(lái)、控制現(xiàn)在，有時(shí)要采用概率統(tǒng)計(jì)的方法，給出信息的概率分布區(qū)間，以解釋復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。面對(duì)這樣的信息需求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就顯得力不從心，而引入管理會(huì)計(jì)等相關(guān)科學(xué)卻能較好地完成這項(xiàng)任務(wù)，因此決策有用觀取代受托責(zé)任觀順應(yīng)了發(fā)展的要求，是會(huì)計(jì)目標(biāo)理論演變發(fā)展的必然，這也是要建立企業(yè)級(jí)、管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主要?jiǎng)右颉?BR>
決策有用觀的最大特點(diǎn)就是追求會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，認(rèn)為在不確定環(huán)境下相關(guān)性比可靠性對(duì)決策、管理更為重要，強(qiáng)調(diào)相關(guān)性就等于提高了決策、管理的效率和效果。這就要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須按決策、管理的需要采用多種計(jì)量屬性，擴(kuò)大信息的采集、處理面，提高信息透明度�？梢姏Q策有用觀下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，必然偏重于、預(yù)測(cè)、控制和全面披露等功能，而這正是管理會(huì)計(jì)的擅長(zhǎng)之處，因此，整個(gè)系統(tǒng)的目標(biāo)定位就是引入管理會(huì)計(jì)，以盡可能向信息使用者提供有助于決策和管理的相關(guān)性信息。
�。ㄈ╇p元融合目標(biāo)模式下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
事物總是一分為二的，一味地強(qiáng)調(diào)相關(guān)性易導(dǎo)致信息數(shù)量急劇膨脹，不僅有違成本效益原則，更重要的是削弱了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。因?yàn)殡S著環(huán)境中的不確定性程度增大，信息的不對(duì)稱程度也越高，導(dǎo)致代理人的道德風(fēng)險(xiǎn)及逆向選擇的可能性加大，契約執(zhí)行的交易成本提高，會(huì)計(jì)信息解除受托責(zé)任的作用減弱，從而使產(chǎn)權(quán)主體利益受損的可能性和現(xiàn)實(shí)性大大增加。因此樹立受托責(zé)任觀目標(biāo)，以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在解除代理人的受托責(zé)任，維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體利益上的重要作用對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)的商業(yè)銀行，特別是國(guó)有商業(yè)銀行而言，具有重要的現(xiàn)實(shí)針對(duì)性，受托責(zé)任不僅沒有過(guò)時(shí)反而亟待加強(qiáng)。所以，本人認(rèn)為盡管會(huì)計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)向決策有用觀是會(huì)計(jì)理論發(fā)展的必然，但舍一取一不是科學(xué)的態(tài)度，只有將二者在目標(biāo)定位上進(jìn)行整合，取長(zhǎng)舍短，實(shí)現(xiàn)功能互補(bǔ)，建立起“雙元融合”的目標(biāo)取向，以充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)各自的優(yōu)勢(shì)功能，才是構(gòu)建一個(gè)既適合我國(guó)國(guó)情又順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流的現(xiàn)代商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的理想之路。
總之，按現(xiàn)代金融企業(yè)性質(zhì)及其所處的會(huì)計(jì)環(huán)境，現(xiàn)代商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)定位就是：采用雙元融合目標(biāo)的思路，在繼續(xù)深化、拓展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能的同時(shí)引入管理會(huì)計(jì)，并將二者的功能相融合，實(shí)現(xiàn)信息生成系統(tǒng)和信息分析利用系統(tǒng)的有機(jī)統(tǒng)一，構(gòu)建企業(yè)級(jí)的、管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以兼顧滿足管理決策和解除受托責(zé)任兩方面的信息需求。
三、架構(gòu)與功能
�。ㄒ唬╇p元融合目標(biāo)模式的契合點(diǎn)
由上述可知，如何有效地將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)統(tǒng)一于整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系是落實(shí)雙元融合目標(biāo)，使整個(gè)系統(tǒng)按此目標(biāo)來(lái)設(shè)計(jì)、運(yùn)行的關(guān)鍵。通常，由于二者各自的目標(biāo)、特點(diǎn)等存在較多差異，實(shí)踐中大多是采用“雙軌制”運(yùn)行方式，由于缺乏操作剛性、核算工作量巨大以及可控性差等缺陷嚴(yán)重制約了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的深度和廣度。因此解決問(wèn)題的辦法就是構(gòu)建有效的“單軌制”運(yùn)行體制，而要實(shí)現(xiàn)“單軌制”的關(guān)鍵就在于尋找能使二者相融合的契合點(diǎn)。
對(duì)此筆者認(rèn)為全面預(yù)算管理是一恰當(dāng)?shù)钠鹾宵c(diǎn)。因?yàn)槿骖A(yù)算管理可以將雙元融合目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體的預(yù)算項(xiàng)目，用會(huì)計(jì)語(yǔ)言和方法來(lái)描述、分解目標(biāo)，籌劃、控制為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)采取的措施，所以全面預(yù)算管理不再只是簡(jiǎn)單地落實(shí)目標(biāo)，更重要的是，它是金融企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的起點(diǎn)和導(dǎo)向。在全面預(yù)算管理的框架下，一方面，會(huì)計(jì)核算和管理控制均是以預(yù)算項(xiàng)目為準(zhǔn)繩，預(yù)算管理的深度和廣度決定了會(huì)計(jì)核算和管理控制的深度和廣度。另一方面，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生的信息流進(jìn)行深入的分析、加工，又可為預(yù)算的調(diào)整、執(zhí)行、考核提供依據(jù)，從而更好地發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用�？梢�，在金融預(yù)算管理下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的相關(guān)工作都是圍繞著預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核而展開的，在履行各自職能，完成各自使命的同時(shí)，促進(jìn)、提高了預(yù)算管理的效率和效果。按這種指導(dǎo)思想構(gòu)建成的“單軌制”會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不但改變了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的困境，還有助于解決管理會(huì)計(jì)因可操作性差而難以推廣應(yīng)用的問(wèn)題。
�。ǘ╇p元融合目標(biāo)模式會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作模式與功能
1.總體結(jié)構(gòu)圖
整個(gè)系統(tǒng)通過(guò)預(yù)算管理中心、業(yè)務(wù)處理中心和核算報(bào)表中心，披露分析中心四個(gè)中心來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大功能，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能主要是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告，管理會(huì)計(jì)功能主要是實(shí)現(xiàn)管理、控制和決策支持。
2.運(yùn)作流程當(dāng)前臺(tái)業(yè)務(wù)部門或責(zé)任中心業(yè)務(wù)發(fā)起時(shí)，首先向業(yè)務(wù)處理中心提出業(yè)務(wù)申請(qǐng)，由業(yè)務(wù)處理中心調(diào)用已定義的處理流程，若該業(yè)務(wù)屬于預(yù)算控制業(yè)務(wù)，還須有相應(yīng)的“預(yù)算額度”才能流轉(zhuǎn)下去，任何可能的超支必須經(jīng)過(guò)預(yù)算調(diào)整后才能進(jìn)行。業(yè)務(wù)處理中心產(chǎn)生的數(shù)據(jù)一部分直接提交披露中心的數(shù)據(jù)庫(kù)存儲(chǔ)處理，另一部分需進(jìn)行處理的則進(jìn)入核算報(bào)表中心處理，處理完后產(chǎn)生的各種執(zhí)行、審批、核算等信息提交披露分析中心的相應(yīng)數(shù)據(jù)庫(kù)更新財(cái)務(wù)記錄，進(jìn)行更進(jìn)一步的分析加工；披露分析中心再根據(jù)相應(yīng)的“事件驅(qū)動(dòng)程序”，調(diào)用各種公式、模型和數(shù)據(jù)向各業(yè)務(wù)部門或責(zé)任中心等提供所需的相關(guān)信息。
�。ㄈ└髦行牡木唧w功能
1.預(yù)算管理中心
預(yù)算管理中心主要解決預(yù)算管理，采用全面預(yù)算管理的思想，注重預(yù)算管理與業(yè)務(wù)處理，會(huì)計(jì)核算的緊密結(jié)合，以預(yù)算項(xiàng)目體系設(shè)立和責(zé)任中心劃分為實(shí)施架構(gòu)，采用聯(lián)網(wǎng)聯(lián)合、集成共享及流程固化等技術(shù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制、下達(dá)、執(zhí)行、調(diào)整、考評(píng)等功能。
預(yù)算管理的本質(zhì)是一種責(zé)任管理，因此責(zé)任中心劃分得與否是預(yù)算實(shí)施成功的前提，責(zé)任中心的劃分應(yīng)與銀行的“一級(jí)法人，授權(quán)分級(jí)經(jīng)營(yíng)”的組織管理體制相適應(yīng)，兼顧扁平化管理、集中核算等改革需要，將責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，遵循一致性、可控性等原則，科學(xué)合理地籌劃。
建立預(yù)算項(xiàng)目體系的作用主要在于細(xì)化管理目標(biāo)，設(shè)立預(yù)算的執(zhí)行、控制和考核的標(biāo)準(zhǔn)。首先根據(jù)利益和現(xiàn)金等業(yè)務(wù)的性質(zhì)，設(shè)立一一對(duì)應(yīng)的，帶數(shù)字標(biāo)識(shí)代碼的預(yù)算明細(xì)項(xiàng)目，并與二級(jí)明細(xì)會(huì)計(jì)核算科目建立對(duì)應(yīng)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)無(wú)縫對(duì)接，這就改變了原來(lái)的粗放管理，深入到業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)中，對(duì)活動(dòng)實(shí)施有效控制，使會(huì)計(jì)反映更為精確科學(xué)，會(huì)計(jì)的信息控制作用比傳統(tǒng)情況下更深、更廣。具體的預(yù)算項(xiàng)目體系設(shè)立則可根據(jù)內(nèi)部管理的需要和分工負(fù)責(zé)情況靈活地設(shè)置。如可采用樹狀、矩陣等形式。
在運(yùn)作流程上，采用編程技術(shù)將預(yù)算編制、下達(dá)、執(zhí)行、調(diào)整、考評(píng)等流程固化入軟件程序中，并與其他中心緊密結(jié)合。這就很好地貫徹了以預(yù)算控制為主線的管理思想，杜絕了預(yù)算各環(huán)節(jié)中的隨意性，強(qiáng)化了預(yù)算剛性，明晰了各部門的職責(zé)數(shù)據(jù)，消除了越級(jí)、越權(quán)審批，并且在操作過(guò)程中可以隨時(shí)向業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)提取數(shù)據(jù)，并按要求轉(zhuǎn)化為與決策相關(guān)的信息，從而使預(yù)算管理不再是一種管理的，而是銀行管理的一項(xiàng)基本制度，成為引導(dǎo)、控制銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程的標(biāo)準(zhǔn)，在管理流程再造、員工行為優(yōu)化和協(xié)調(diào)銀行各方關(guān)系等方面發(fā)揮積極的主導(dǎo)性作用。
2.業(yè)務(wù)處理中心
業(yè)務(wù)處理中心是聯(lián)系預(yù)算管理中心和核算報(bào)表中心的橋梁和紐帶，其主要功能是實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的控制、業(yè)務(wù)處理和過(guò)程控制。
預(yù)算執(zhí)行控制是預(yù)算管理過(guò)程中的核心環(huán)節(jié)，它的實(shí)施效果有效與否是實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)的關(guān)鍵。在業(yè)務(wù)申請(qǐng)階段，首先區(qū)分每一項(xiàng)業(yè)務(wù)申請(qǐng)類型，若是帶有預(yù)算管理標(biāo)識(shí)的業(yè)務(wù)，則根據(jù)其相應(yīng)的預(yù)算額度作出同意或駁回的決策。對(duì)于獲準(zhǔn)同意的，生成原始憑證提供給核算報(bào)表中心進(jìn)一步處理，核算報(bào)表中心處理完后一方面將相關(guān)信息返回給該中心，并進(jìn)一步反饋給預(yù)算管理中心更新預(yù)算額度，從而將實(shí)際情況與預(yù)算對(duì)比，完成預(yù)算的調(diào)整、報(bào)告、考核等工作；另一方面，將核算結(jié)果提交披露分析中心。
過(guò)程控制的另一重要方面是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，以事前、事中和事后控制作為主線貫穿每一筆業(yè)務(wù)流程的始終，著眼于三個(gè)內(nèi)控層次的貫徹落實(shí)，將監(jiān)督的重點(diǎn)放在事前和事中。其中，事前控制（制度控制）是在業(yè)務(wù)發(fā)生之前對(duì)所有銀行業(yè)務(wù)和交易進(jìn)行分類，按不同類別以預(yù)算和規(guī)章形式制定不同的風(fēng)險(xiǎn)控制措施和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，如對(duì)入網(wǎng)網(wǎng)點(diǎn)實(shí)施準(zhǔn)入控制，對(duì)網(wǎng)點(diǎn)和柜員的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行控制等；而事中控制（過(guò)程控制）則是建立操作性強(qiáng)的各種業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)處理規(guī)則并將之固化成軟件程序，輔之以實(shí)行靜態(tài)（限制業(yè)務(wù)范圍）和動(dòng)態(tài)（限制業(yè)務(wù)額度）授權(quán)控制，以杜絕各種省略程序、逆程序行為的發(fā)生；事后控制（結(jié)果控制）是對(duì)經(jīng)過(guò)前兩個(gè)層次業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算與事前預(yù)算信息進(jìn)行比較分析，就可為當(dāng)期業(yè)績(jī)考核和改進(jìn)日后的資源管理工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。這樣內(nèi)控已不再是某個(gè)部門的事，而成為各部門協(xié)同共管、級(jí)的管理工作。
另外，業(yè)務(wù)處理中心直接與提供金融服務(wù)的各前臺(tái)業(yè)務(wù)部門信息系統(tǒng)相集成，采集、傳輸各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這就改變了傳統(tǒng)部門級(jí)信息系統(tǒng)與銀行其他信息系統(tǒng)缺乏及時(shí)有效交流的“信息孤島”狀況，集成了業(yè)務(wù)和信息處理過(guò)程，實(shí)現(xiàn)了信息的集成和共享，提高了決策的敏捷性和有效性。
3.核算報(bào)表中心
核算報(bào)表中心是實(shí)現(xiàn)以預(yù)算控制為核心的全面預(yù)算管理的重要基礎(chǔ)，主要有會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表兩大功能。
�。�1）會(huì)計(jì)核算功能的主要特點(diǎn)
在核算組織形式上，按前臺(tái)數(shù)據(jù)采集與后臺(tái)信息加工相分離的思想，營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)只保留柜臺(tái)業(yè)務(wù)崗位，將聯(lián)行、票據(jù)交換、財(cái)務(wù)等崗位集中于后臺(tái)職能部門，柜員不必關(guān)心財(cái)務(wù)如何處理，只需關(guān)心其交易操作的正確性，使金融服務(wù)由過(guò)去的“面向賬號(hào)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤懊嫦蚩蛻簟�，�?jiǎn)化了操作，提高了服務(wù)質(zhì)量。
在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上，適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)，增設(shè)中間業(yè)務(wù)科目，注重科目的本外幣兼容性；在具體設(shè)置時(shí)只設(shè)置到一、二級(jí)科目，不設(shè)具體的明細(xì)科目，這并非意味著重預(yù)算、輕核算，而是體現(xiàn)了“預(yù)算細(xì)化、核算簡(jiǎn)化”的思想，由于實(shí)行預(yù)算編碼管理，每個(gè)預(yù)算項(xiàng)目與二級(jí)明細(xì)會(huì)計(jì)科目相對(duì)應(yīng)，需要時(shí)可在披露分析中心，根據(jù)對(duì)應(yīng)關(guān)系從預(yù)算管理中心提取各種明細(xì)信息。同樣，按此思路，在賬簿體系上也只設(shè)置總賬、分戶賬，不設(shè)明細(xì)賬，總賬是會(huì)計(jì)綜合核算和編制各種會(huì)計(jì)報(bào)表的主要數(shù)據(jù)來(lái)源，分戶賬分布于業(yè)務(wù)處理中心，用于對(duì)賬戶進(jìn)行管理和控制，從而使得核算工作大力簡(jiǎn)化，并且這種簡(jiǎn)化并沒有影響信息需求的滿足。在憑證使用上、固化了憑證格式和對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，在具體的業(yè)務(wù)核算時(shí)，可根據(jù)業(yè)務(wù)處理中心提供的原始憑證，調(diào)用所需相關(guān)信息，自動(dòng)生成相應(yīng)記賬憑證。
在平賬機(jī)制方面，將傳統(tǒng)的賬務(wù)綜合平衡機(jī)制改為嚴(yán)密的多層次平賬機(jī)制。首先，每個(gè)交易都會(huì)自動(dòng)產(chǎn)生借貸相等的會(huì)計(jì)分錄，保證日間柜員所做業(yè)務(wù)借貸相等，即交易級(jí)平賬；其次，柜員交易時(shí)發(fā)生的錯(cuò)誤會(huì)被系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)出來(lái)，柜員完成當(dāng)天全部業(yè)務(wù)后，可知道發(fā)生差錯(cuò)的類型和數(shù)額，便于查錯(cuò)，即柜員級(jí)平賬；當(dāng)所有柜員均已平賬，即為網(wǎng)點(diǎn)級(jí)平賬；當(dāng)所有網(wǎng)點(diǎn)已平賬后，整個(gè)系統(tǒng)進(jìn)入平賬狀態(tài)；另外，系統(tǒng)還將柜員現(xiàn)金、重要空白憑證和交易清單的賬實(shí)核對(duì)納入了平賬機(jī)制，加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的管理。
�。�2）會(huì)計(jì)報(bào)表功能的主要特點(diǎn)
業(yè)務(wù)集成設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)集中處理是整個(gè)模式的突出特點(diǎn)，會(huì)計(jì)報(bào)表功能很好地體現(xiàn)出系統(tǒng)的這種特點(diǎn)。其主要功能包括：審核會(huì)計(jì)報(bào)表的各種平衡關(guān)系；支持多幣種會(huì)計(jì)報(bào)表的編制、匯總和上報(bào)以及合并本外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的自動(dòng)生成；支持內(nèi)、外部數(shù)據(jù)格式相互轉(zhuǎn)換等；建立數(shù)據(jù)庫(kù)和數(shù)據(jù)分析模型，支持信息的查詢、分析。
報(bào)表生成的大體流程是：由程序自動(dòng)從各相關(guān)系統(tǒng)，如柜面業(yè)務(wù)、信貸管理、國(guó)際業(yè)務(wù)等系統(tǒng)中提取數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)自動(dòng)采集；以報(bào)表匯總行為單位，按期匯總?cè)牳鲙欧N業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)后，上傳核算報(bào)告中心；核算報(bào)告中心數(shù)據(jù)匯總后，從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)源中將相關(guān)的數(shù)據(jù)表按規(guī)定的格式轉(zhuǎn)換為中間數(shù)據(jù)文件，生成統(tǒng)一報(bào)表業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)，由會(huì)計(jì)報(bào)表程序直接相關(guān)數(shù)據(jù)自動(dòng)加工成各種會(huì)計(jì)報(bào)表，并傳送到披露分析中心的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析倉(cāng)庫(kù)供各信息用戶使用。
4.披露分析中心
披露分析中心主要是發(fā)揮兩方面作用：一是通過(guò)事先設(shè)定的各種函數(shù)公式和財(cái)務(wù)模型，向銀行內(nèi)部信息用戶提供業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析、預(yù)測(cè)報(bào)告。二是進(jìn)行規(guī)范、及時(shí)、透明度高的信息坡露，以滿足政府職能部門的金融監(jiān)管以及銀行外部相關(guān)利益集團(tuán)決策的需要。
信息分析報(bào)告主要包括：財(cái)務(wù)類分析報(bào)告，業(yè)務(wù)類分析報(bào)告，業(yè)務(wù)考核分析報(bào)告，非信貸資產(chǎn)數(shù)據(jù)分析報(bào)告、或有及表外業(yè)務(wù)分析報(bào)告等。
對(duì)外披露形式，主要以報(bào)告為主，書面報(bào)告為輔。在披露模式上，是以修正的事項(xiàng)法為指導(dǎo)，數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)，實(shí)行多層界面披露模式。其基本思想是使財(cái)務(wù)報(bào)告具有多層展開，分層遞進(jìn)功能，首先將需提供的會(huì)計(jì)信息在數(shù)據(jù)庫(kù)中按多維標(biāo)準(zhǔn)歸集和分配，形成元素信息、事項(xiàng)信息和格式信息三大類，元素信息是提供決策所需信息的最小單位；事項(xiàng)信息是由不同的元素信息組成，按用戶的一般需求所提供的某幾類信息，如分部報(bào)告信息，非財(cái)務(wù)信息等；格式信息是以各項(xiàng)法規(guī)所規(guī)定形成的通用的、具有固定格式的信息，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等各種通用財(cái)務(wù)報(bào)告。這樣以格式信息、事項(xiàng)信息和元素信息的提供為三層用戶界面，各層之間相互鏈接，使不同層次的信息用戶既可直接獲取信息又可按自己所需對(duì)信息進(jìn)行再加工，間接獲取所需信息。
綜上所述，雙元融合目標(biāo)模式會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了銀行業(yè)務(wù)、現(xiàn)代會(huì)計(jì)與信息技術(shù)的有機(jī)融合；實(shí)現(xiàn)了對(duì)銀行經(jīng)濟(jì)流動(dòng)由點(diǎn)到面，從靜態(tài)到動(dòng)態(tài)的全方位控制；解決了統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的瓶頸制約，使會(huì)計(jì)信息成為銀行全面管理的基礎(chǔ)，信息流控制、引導(dǎo)著資金流、實(shí)物流，會(huì)計(jì)工作成為銀行管理的中心，極大地提高了資源的配置和運(yùn)作效率。
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1.張?zhí)煳鞯�，《信息技術(shù)環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)告及信息披露》，《會(huì)計(jì)研究》，2003，第3期。
2.肖
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