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淺析如何加強企業(yè)資金預算治理
【摘 要】 資金的預算治理是資金治理的核心內(nèi)容。如何科學地使用資金，發(fā)揮資金的最大效益，是擺在廣大財務職員眼前的首要課題。本文從科學的資金預算治理方法出發(fā)，探討如何加強資金的預算治理，進步企業(yè)經(jīng)濟效益。【關鍵詞】 企業(yè)； 資金； 預算； 治理
資金運動是企業(yè)的“血液循環(huán)”系統(tǒng)，“血液循環(huán)”是否暢通，無疑是關系企業(yè)“生命”的題目。因此資金治理具有舉足輕重的作用。而資金預算治理更是重中之重，只有捉住資金預算治理這個中心，采取行之有效的治理和控制措施，疏通資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，才能進步企業(yè)經(jīng)濟效益。
一、資金預算治理的現(xiàn)狀
�。ㄒ唬┵Y金預算治理的基本方針
資金預算治理是由資金預算編制、預算調(diào)整及執(zhí)行跟蹤治理、監(jiān)視考核等三部分組成：1.資金預算分為年度預算及月度執(zhí)行預算，編制采用“以收定支，與本錢、用度匹配”的原則，遵守收付實現(xiàn)制并采用直接法編制，同時采用間接法編制以相互驗證。以最優(yōu)的資金本錢制定資金使用方案，綜合平衡和編制單位的資金總預算。年度預算側(cè)重于全年資金的平衡與預算，月度執(zhí)行預算主要用于月度的資金調(diào)度與控制。2.預算調(diào)整及執(zhí)行跟蹤治理。即在資金預算執(zhí)行過程中，當碰到條件條件發(fā)生變化時，如業(yè)務量增加、業(yè)務劃轉(zhuǎn)以及出現(xiàn)新的業(yè)務時，需要對資金預算進行調(diào)整或追加。由預算責任部分提出申請，資金治理部分提出調(diào)整意見，實行逐項申報、審批制度。預算必須是最新調(diào)整過的預算，以同一口徑，做到及時跟蹤經(jīng)營情況的變化。資金流量執(zhí)行的跟蹤治理是在月度執(zhí)行預算交給資金治理部分后對各部分用款進行監(jiān)控的重要步驟。3.對資金預算治理的監(jiān)視考核是根據(jù)各部分現(xiàn)金流量使用的特點，以預算為基準建立指標考核體系，由資金治理部分根據(jù)各部分執(zhí)行預算的實績，按月、季、半年及年度進行分析與考核，對預算編制部分考核預算精度，對預算執(zhí)行部分考核完成情況。
�。ǘ┵Y金預算治理的實際運行
為牢固樹立資金預算治理意識，根據(jù)各部分年度資金預算，分別將現(xiàn)金流量預算細化到每季、每月、每旬、每周，使預算在不斷的變化中與實際接近一致，進步預算的可信度和可操縱性。要求各部分上報資金計劃（按季、月、旬、周），據(jù)此對各部分的日�，F(xiàn)金流量進行統(tǒng)籌安排、動態(tài)控制，并對執(zhí)行情況進行跟蹤分析，及時反饋。
�。ㄈ⿲嶋H運行中存在的題目
目前的實際工作中，缺乏資金治理意識，固然對資金的重要性都認同，但是，仍然缺少資金時間價值觀念和現(xiàn)金流量觀，缺乏具體的資金使用計劃和財務分析方法，在資金的使用和分配上缺少科學性，資金使用隨意性較大，不能對資金使用的事前、事中、事后進行控制，致使現(xiàn)金預算誤差率較大。按照資金“年預算，月平衡，周調(diào)度，日安排”的要求，如何以全面預算治理為基礎，采取行之有效的治理和控制措施，疏通資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，使財會職員從資金運用項目的單純“把關”審定變?yōu)橹苯訁⑴c，變事后“監(jiān)視”為立項決策，增強預見性，減少盲目性，加強資金的預算治理，進步企業(yè)經(jīng)濟效益是我們面臨的重大課題。
二、資金預算治理的題目分析
對以往的資金預算治理工作進行分析，不難發(fā)現(xiàn)，應重點解決以下題目：第一，核實資金需要量，降低資金占有率；第二，為資金張羅的數(shù)目和動態(tài)控制提供依據(jù)；第三，加強資金治理的責任制。本著對這三個題目的考慮，筆者以為應該將核定資金需要量和現(xiàn)金預算有機結(jié)合起來。為此，應正確熟悉核定資金需要量和現(xiàn)金預算的不同功能，并創(chuàng)造條件實現(xiàn)二者的結(jié)合。
�。ㄒ唬┖硕ㄙY金需要量和現(xiàn)金預算的比較與分析
1.預算的基本作用不同。我國在長期的企業(yè)治理實踐中實行的核定資金需要量（過往稱為“核定活動資金定額”）是通過測算企業(yè)活動資金占用總額來計算企業(yè)某一項活動資金定額的。企業(yè)為了強化自身的資金預算治理必須主動積極地實施資金需要量的核定。在資金的預算治理題目上，對傳統(tǒng)核定資金需要量方法應該繼續(xù)加以鞏固、進步。
現(xiàn)金預算的作用表現(xiàn)在：首先，可以揭示出現(xiàn)金過�；颥F(xiàn)金短缺的時期，使財務治理部分能夠?qū)簳r過剩的現(xiàn)金轉(zhuǎn)進投資或在顯露短缺時期到來之前安排籌資。其次，可以猜測未來時期企業(yè)對到期債務的直接償付能力。再次，可以區(qū)分可延期支出和不可延期支出。最后，可以對其它財務計劃提出建議。通過編制現(xiàn)金預算可以有效地預計未來的現(xiàn)金流量，從容地籌集資金，是現(xiàn)金收支動態(tài)治理的一種有效方法。
2.預算的直接目的不同。核定資金需要量是指確定為完成計劃期的生產(chǎn)經(jīng)營任務所必須的資金需要量，它包括目前已經(jīng)有的占用量和需要增加或減少的占用量的確定，其直接目的是揭示目前占用量與必要占用量之間的差異，為籌集資金提供依據(jù)，而現(xiàn)金預算是指確定計劃期生產(chǎn)經(jīng)營任務所帶來的現(xiàn)金收進量和現(xiàn)金支出量，其目的在更大的程度上表現(xiàn)為平衡各期現(xiàn)金收支，實事求是。
3.資金的時間不同。現(xiàn)金預算是強化現(xiàn)金收支治理的一個十分強烈的動態(tài)治理概念，是一個“發(fā)生額”概念，任何實際的現(xiàn)金收支脫離預算在時間上的差異都將會給現(xiàn)金治理造成極大的困難；而資金需要量的核定則基本上是確定一個靜態(tài)指標，是一個“余額”概念，它通過年初的核定工作，要求各單位在年度內(nèi)各期基本上保持這一占用量。
4.預算編制期間不同。核定資金需要量一般是以一個年度為周期；而現(xiàn)金預算則是以一個年度為總的預算期，以一個月度為基本預算期，進行統(tǒng)籌安排、公道分解。
�。ǘ┖硕ㄙY金需要量與現(xiàn)金預算的有機結(jié)合
要實現(xiàn)二者的有機結(jié)合，必須以每年年初的資金需要量核定為基本步驟，確定年度內(nèi)企業(yè)和企業(yè)內(nèi)部各單位公道的資金占用量及年度內(nèi)的資金緊缺量，以此資金余缺量作為年度內(nèi)籌集資金的基本依據(jù)，然后，根據(jù)年度內(nèi)各期的現(xiàn)金收支情況確定各期的現(xiàn)金預算。
將核定資金需要量和現(xiàn)金預算有機結(jié)合起來的資金預算治理方法有兩個優(yōu)點：一是各期現(xiàn)金預算的編制不僅考慮了各期的現(xiàn)金收支情況，而且考慮了資金占用標準，加強了對現(xiàn)金的收支治理和資金占用量的有效控制，這是資金治理中必須同時并重的兩點基本要求。二是各期現(xiàn)金預算和資金需要量的核定能夠相互促進，相互協(xié)調(diào)，相互調(diào)整。即：各期現(xiàn)金收支必須符合資金占用標準，若不符合，應調(diào)整各期收賬政策以及本錢用度支出預算；資金占用量必須適應于各期現(xiàn)金預算，若不適應，應修訂資金占用量標準。
三、大力推廣零基預算是解決資金預算治理題目的好方法
企業(yè)在編制經(jīng)營預算時，由于各種特定需要，除了組織全面預算外，還可以針對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的某項具體內(nèi)容，按照其方法來編制預算。在諸多預算方法中，零基預算是相對較為獨特的一種資金預算治理方法，它能夠針對企業(yè)預算中不必要的浪費，解決預算增加輕易、減少困難的困難，從而將企業(yè)的有限資源進行重點分配、及時改進預算策略。
�。ㄒ唬┝慊A算的特點及其與其他預算方法的比較
零基預算就是“以零為基礎編制的計劃與預算”的簡稱，它的基本思想是在編制預算時，對于所有的預算均以零為基點，不考慮以往會計期間產(chǎn)生的用度或用度額，從根本上研究、分析每項預算是否有支出的必要性和支出數(shù)額的大小。它和其他預算方法相比較有以下幾點不同：
1.出發(fā)點不同。傳統(tǒng)預算法以現(xiàn)有用度開支數(shù)為基礎，在現(xiàn)有預算的基礎上根據(jù)具體情況作增減。零基預算量以零為基點，根據(jù)猜測的未來業(yè)務量和用度額、收益率來確定各種預算水平。
2.傳統(tǒng)預算調(diào)整法著重從預算金額角度考慮題目，先大概確定預算基數(shù)，分析業(yè)務活動是為了對之適量增減。零基預算從業(yè)務角度考慮題目，按照企業(yè)各部分工作的重要程度預算資金，夸大為什么開展某項業(yè)務。3.傳統(tǒng)預算調(diào)整法對新增加的業(yè)務活動，一般只單獨考慮新增加業(yè)務本身的題目，沒有與預算的其他業(yè)務進行比較，往往預算總額不增加，新業(yè)務就不能開展。零基預算把原有業(yè)務活動和增加業(yè)務活動都看成是整體的一部分，根據(jù)整體利益原則，確定新老業(yè)務的重要程度，分配預算資金。零基預算編制時，削減原有業(yè)務和增添新業(yè)務是經(jīng)常發(fā)生的正常情況。
�。ǘ┝慊A算的方法步驟
1.提出預算目標。在編制預算以前，要根據(jù)長遠規(guī)劃，結(jié)合市場調(diào)查和本企業(yè)實際情況，提出當年總體目標和預算設想，并對各個業(yè)務部分提出具體要求，在充分醞釀討論的基礎上，提出必須安排的預算項目，并說明其性質(zhì)、目的，同時，以零為基礎，具體提出各預算項目所需要的開支或用度。
2.對所提方案進行本錢效益分析。將全部提出的用度項目分為必須足額支出的用度項目和可以增減用度額的用度項目，對每一個可以增減用度額的用度項目進行本錢效益分析，以其所得和所耗費進行計算對比結(jié)果來評價該預算項目的經(jīng)濟效益，按照本錢效益率排列所有預算項目的先后次序，權(quán)衡輕重，決定所余。
3.對方案評定等級分配資金、落實預算。企業(yè)所屬各個預算單位的全部方案需要綜合審查，并對各個預算單位所提方案進行分類排列，確定等級次序。一般來說凡屬于生產(chǎn)正常必須的項目以及制度合同規(guī)定的項目，這些必須足額支出的用度項目應劃進第一類，屬于必要項目。凡是對于進步質(zhì)量、增加產(chǎn)量、降低本錢、增加收進有關的項目，應列進第二類，屬于需要項目，應給予優(yōu)先安排。凡是效果不太明顯又不影響正常工作開展的項目列為第三類，屬于公道項目，應盡可能地安排。根據(jù)各個項目分類排隊以后，結(jié)合企業(yè)可供動用的資金來源，將企業(yè)可動用的資金在各有關項目之間進行公道分配，并編制零基預算表。
通過上述對比與分析，可以看出零基預算具有以下優(yōu)點：一是促使各部分根據(jù)預算精打細算，實事求是，進步資金使用效果，特別是通過本錢效益分析能使各項工作安排更加講究實效；二是按照可以動用的財力資源數(shù)額，結(jié)合項目性質(zhì)特點和重要程度進行安排，能保證資金使用更加公道；三是根據(jù)各種方案安排，使預算同業(yè)務活動結(jié)合得更好，同時具體工作目標為各部分的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供了依據(jù)，也為企業(yè)評價全部分的工作效益提供了客觀標準。通過分析實際和預算的差異，促使各部分克服不足、鞏固成績，從而保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。
總之，加強和改善企業(yè)資金治理是實現(xiàn)治理創(chuàng)新，推動企業(yè)治理工作水平上臺階的重要環(huán)節(jié)。只有真正建立和完善資金治理的運行機制和信息網(wǎng)絡，集中治理，加大監(jiān)視治理力度，才能做到“事先有預算、事中有控制、事后有分析”，才能促使貨幣資金的良性循環(huán)，最大限度地進步資本運營效能。
【主要參考文獻】
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