公允價值計量及應用淺探

公允價值計量屬性反映的是現(xiàn)值,但不是所有計最現(xiàn)值的屬性都能作為公允價值。公允價值的本質(zhì)是一種基于市場信息的評價,是市場而不是其它主體對資產(chǎn)或負債價值的認定。存在市場交易價格的情況下,交換價格即為公允價值。在某些情況下,主體的治理層或內(nèi)部職員了解某些資產(chǎn)或負債更為具體的信息,而這些信息表明市場交易價格偏離了這些資產(chǎn)或負債(大于或小于)真正價值,假如以小同主體的主觀價值判定代替市場的價值,會計信息的可靠性就難以保證;況且不同會計主體擁有的信息千差萬別,難以同一標準,得出的信息缺乏可比性。不存在實際交易事項的情況下,必須采取其它的計量辦法。首先考慮的是在市場上尋找是否存在相類似的交易,假如存在,則以類似交易的價格作為計量基礎。
,在我國推廣公允價值計量具有一定的與現(xiàn)實基礎。首先,推廣公允價值的計量有利于我國的資本保全。資本是企業(yè)的實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力或取得這些能力所需的資金或資源。很明顯,企業(yè)在生產(chǎn)過程中會耗費這些能力,同時為了進行再生產(chǎn),又必須購回這些能力,只有這樣簡單再生產(chǎn)才能維護,擴大冉生產(chǎn)才有基礎。但企業(yè)耗費的生產(chǎn)能力如采用本錢計量,則計量得出的金額在物價上漲的環(huán)境中將購不回原來相應規(guī)模的生產(chǎn)能力。企業(yè)的生產(chǎn)只能在萎縮的狀態(tài)下進行。反之,若企業(yè)耗費的生產(chǎn)能力采用公允價值計量,此時不管是何時耗費的生產(chǎn)能力,一律按現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量,則計量得出的金額即使是在物價上漲的環(huán)境下,也可在現(xiàn)時情況下購回原來相應規(guī)模的生產(chǎn)能力,企業(yè)的實物資本得到維護,企業(yè)的生產(chǎn)將在正常的狀態(tài)下進行。
其次,推廣公允價值計量符合會計的配比原則。收進和本錢、用度在計量的單位方面是配比的,都是采用貨幣計量單位。但是在計量的屬性方面卻不配比,收進是按現(xiàn)行市價計量,本錢、用度卻是按歷史本錢計價。因此,為了使得會計核算符合配比原則,就有必要在會計核算中推行公允價值計量。從而,推行公允市價計量也符合會計的相關(guān)性、穩(wěn)健性和一致性等原則。
第三,能公道反映企業(yè)的財務狀況,從而進步財務信息的相關(guān)性。公允價值與歷史本錢相比,能較正確地表露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量,從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔的財務風險。因此,按公允價值計量得出的信息能為企業(yè)治理職員、債權(quán)人、投資者的經(jīng)營、決策提供更有力的支持。
第四,能更真實地反映企業(yè)的收益。目前的企業(yè)收益是通過收進與相應的本錢、用度配比計算出來�，F(xiàn)行企業(yè)計算收益的收進是按現(xiàn)行市價計量的,而計算收益的本錢、用度則是按歷史本錢計量的。很明顯,兩者之間的差額(收益)由兩部分構(gòu)成。一部分是勞動者創(chuàng)造的純利潤,另一部分則是由經(jīng)濟因素形成的價格差。但現(xiàn)行的利潤分配制度對這兩者卻不加區(qū)分,從而出現(xiàn)收益超分配、虛利實分的現(xiàn)象。
最后,推廣公允價值計量是我國形勢的需要。隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展,尤其是衍生工具的發(fā)展,對其進行定價風險加大,在這些衍生金融工具中有些金融工具只產(chǎn)生合約的權(quán)利或義務,而交易和事項尚未發(fā)生。但從的角度看,由于簽約雙方之間的報酬與風險已開始轉(zhuǎn)移,為了使得信息使用者除了能了解已發(fā)生業(yè)務的信息外,還能了解正在發(fā)生的業(yè)務的現(xiàn)時信息以及其對未來財務狀況和經(jīng)濟活動的可能程度,為了幫助會計信息使用者正確地進行經(jīng)營決策,此時盡管簽約雙方的權(quán)利和義務尚未完全實際履行,但在會計上也要求對其進行確認、計量。由于其沒有本錢,傳統(tǒng)會計對此無能為力。而采用公允價值屬性計量卻能很好地解決這個。由于公允價值是理智雙方在無干擾情況下,自愿進行交換的價值,其價值的確定并不取決于業(yè)務是否發(fā)生,只要雙方同意就會有一個價值。因此會計在任何時候都可以按公允價值對衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利、義務進行計量、反映,并向信息使用者提供信息。此外,在當今經(jīng)濟形勢下,將衍生金融工具的到期累計風險分散到其合約的存續(xù)期間,也符合穩(wěn)健性原則。
但是,由于公允價值具有計量屬性上的不確定性、變動性和集合性,因而其形成的會計計量模式必然帶來新的題目和實際上的困難,主要體現(xiàn)為:
一是信息質(zhì)量的可靠性難以保證。相對于具有客觀性、確定性和可驗證性的以實際交換為基礎的歷史本錢計量,公允價值計量固然在財務報表中能提供更為相關(guān)的信息,但因其具有不確定性、變動性和集合性,因此難以滿足會計信息可靠性的質(zhì)量要求。
二是公允價值計量的實際操縱難度大。有不少財務報表項目如一些沒有相關(guān)市場價格的金融工具,其公允價值不輕易確定。在這種情況下,現(xiàn)值計量經(jīng)常就是估計其公允價值的最好技術(shù)。但是,由于未來現(xiàn)金流量的金額、時點和貨幣時間價值等都是不確定的,在計量的操縱上往往面臨很大的困難,因而現(xiàn)值計量的復雜性亦是公允價值計量不易推廣應用的難點。
三是公允價值計量可能增加財務報表項目的波動性。在公允價值計量模式下,經(jīng)濟環(huán)境和風險狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化莫測,都會引起企業(yè)財務報表項目的波動。有人以為,假如波動性存在,那么財務報表就應反映這種波動,這樣報表使用者才能獲得更相關(guān)的財務信息。但是,反映外部環(huán)境等變化所引起的損益的變動,可能并不能提供非常相關(guān)的信息,甚至可能誤導財務報表使用者。
固然公允價值會計能更好地反映當前經(jīng)濟環(huán)境對企業(yè)財務狀況的影響,更符合實物資本保全的要求和有利于進步財務信息的相關(guān)性,但是,以為公允價值會計可能取代歷史本錢會計成為21世紀最主要的計量模式,尚言之過早。今后發(fā)展的趨勢是,在相當長時間內(nèi),歷史本錢會計和公允價值會計將同時并存。

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