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芻議財務(wù)治理系統(tǒng)在ERP中的應(yīng)用
摘要：本文先容了新興的治理軟件-ERP(Enterprise Resource Planning)，并著重了財務(wù)治理系統(tǒng)在其中所起的作用,從ERP的過程到發(fā)展方向，逐步將財務(wù)治理系統(tǒng)引進到ERP中，并對其在ERP中的作用進行了分析，詳略得當?shù)年U述了財務(wù)治理系統(tǒng)在ERP中的完善等，因而財務(wù)治理系統(tǒng)無論在傳統(tǒng)的MRPⅡ或是在ERP中，始終是核心的模塊和職能，是各行業(yè)實施ERP時關(guān)注的重點。關(guān)鍵詞：ERP 財務(wù)治理 特點 作用
一、ERP的含義和發(fā)展
（一）ERP的含義
ERP為Enterprise Resource Planning的縮寫，中文翻譯為“企業(yè)資源計劃”。企業(yè)資源計劃ERP（enterprise resources planning）一詞是由Gartner Group. Inc咨詢顧問與機構(gòu)于20世紀90年代初提出來的。GGI提出了ERP概念及其內(nèi)涵，面向供需鏈的治理。把ERP界定超越了MRP II“制造業(yè)資源計劃”，信息集成范圍更為廣闊，并且支持動態(tài)監(jiān)控，支持多行業(yè)、多地區(qū)、多模式或混合式。ERP具有強大的系統(tǒng)功能，靈活的應(yīng)用環(huán)境和實時控制能力，是制造業(yè)未來信息的一種治理信息系統(tǒng)。
（二）、ERP的發(fā)展過程
人類已經(jīng)進進信息時代，信息技術(shù)的迅速發(fā)展加快了制造企業(yè)的化與信息化的進程。以企業(yè)資源計劃ERP（Enterprise Resource Planning）為代表的治理數(shù)字化是企業(yè)信息化技術(shù)特點的重要體現(xiàn)。
ERP的治理思想與技術(shù)經(jīng)歷了30多年的發(fā)展變革，從物料需求計劃MRP（Material Requirement Planning）到制造資源計劃MRPⅡ（Manufacturing Resource Planning）,再進一步發(fā)展到企業(yè)資源計劃ERP,逐漸成熟。在技術(shù)大致上經(jīng)歷了以下幾個階段：
（1）、20世紀60年代，早期的MRP是基于物料庫存計劃治理的生產(chǎn)治理系統(tǒng)。其目標是：圍繞所要生產(chǎn)的產(chǎn)品，應(yīng)當在正確的時間、正確的地點、按照規(guī)定的數(shù)目得到真正需要的物料；通過按照各種物料真正需要的時間來確定訂貨與生產(chǎn)日期，以避免造成庫存積存。
（2）、20世紀70年代，MRP經(jīng)過發(fā)展形成了閉環(huán)的MRP生產(chǎn)計劃與控制系統(tǒng)。MRP基本原理是，將企業(yè)產(chǎn)品中的各種物料分為獨立物料和相關(guān)物料，并按時間段確定不同時期的物料需求；基于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的物料需求組織生產(chǎn)，根據(jù)產(chǎn)品完工日期和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)規(guī)定生產(chǎn)計劃；從而解決庫存物料訂貨與組織生產(chǎn)題目。MRP以物料為中心的組織生產(chǎn)模式體現(xiàn)了為顧客服務(wù)、按需定產(chǎn)的宗旨，計劃同一且可行，并借助機系統(tǒng)實行了對生產(chǎn)的閉環(huán)控制。
（3）、20世紀70年代末和80年代初，物料需求MRP經(jīng)過發(fā)展和擴充逐步形成了制造資源計劃MRPⅡ的生產(chǎn)治理方式。其基本思想是：基于企業(yè)經(jīng)營目標制定生產(chǎn)計劃，圍繞物料轉(zhuǎn)化組織制造資源，實現(xiàn)按需要按時進行生產(chǎn)。從一定意義上講，MRPⅡ系統(tǒng)實現(xiàn)了物流、信息流與資金流在企業(yè)治理方面的集成。
（4）、20世紀90年代以來，MRPⅡ經(jīng)過進一步發(fā)展完善，形成了企業(yè)資源計劃ERP系統(tǒng)，更加面向全球市場，功能更為強大，所治理的企業(yè)資源更多，支持全局角度進行經(jīng)營與生產(chǎn)計劃，是企業(yè)的綜合的集成經(jīng)營系統(tǒng)。
二、對財務(wù)治理系統(tǒng)在ERP中作用的分析
（一）、從ERP的結(jié)構(gòu)上分析
從ERP的構(gòu)成可分為：財務(wù)核算和治理、進銷存、生產(chǎn)治理、人事治理。從上來說財務(wù)治理是其中的一部分，而且在軟件設(shè)計時也是獨立列出的。但對于任何模塊的數(shù)據(jù)從猜測到統(tǒng)計都是要經(jīng)過財務(wù)這一關(guān)，因此財務(wù)治理在整個ERP中起著統(tǒng)帥和靈魂的作用。核算主要是記錄、核算、反映和分析資金在企業(yè)活動中變動過程及其結(jié)果。它有總帳、應(yīng)收帳、應(yīng)付帳、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、多幣別等部分構(gòu)成。因此，從物理曾面看，ERP的會計核算模塊，涉及總帳模塊、應(yīng)收帳模塊、應(yīng)付帳模塊、現(xiàn)金治理模塊、固定資產(chǎn)核算模塊、固定資產(chǎn)核算模塊、多幣制模塊和工資核算模塊。
就以現(xiàn)金治理模塊為例，它主要是對現(xiàn)金流進流出的控制以及零用現(xiàn)金及銀行存款的核算。它包括對硬幣、紙幣、支票、匯票、和銀行存款的治理。在ERP軟件中，一般都具有票據(jù)維護、票據(jù)打印、付款維護、銀行清單打印、付款查詢、銀行查詢和支票查詢等和現(xiàn)金有關(guān)的功能。此外，它還和應(yīng)收帳、應(yīng)付帳、總帳模塊集成，自動產(chǎn)生憑證，過進總帳。
（二）、從實際工作中分析
在日常工作中的采購單、領(lǐng)料單、計算本錢等數(shù)據(jù)都是和財務(wù)信息息息相關(guān)的，對于其真實性和可靠性財務(wù)職員都要熟知，否則財務(wù)治理工作的意義又何在呢！財務(wù)治理在實際工作中必須和物流、生產(chǎn)治理等緊密聯(lián)系，生產(chǎn)車間的制品數(shù)目是依每個工作中心的投進量和產(chǎn)出量為轉(zhuǎn)移的。在一間沒有ＥＲＰ的工廠里，在制品可以膨脹到足以占滿整個車間。使用ＥＲＰ系統(tǒng)，可以通過每個工作中心來確定在制品水平。通過衡量在某個時區(qū)內(nèi)每個工作中心上在制品數(shù)目，把高水平和低水平進行比較，從而可以確定實際需要的變化量和排隊數(shù)目。然后可以形成用與閉環(huán)ＭＲＰ系統(tǒng)的反饋信息。如車間工作中用于本錢計算的賬冊就是比較煩瑣的，從小小一個螺絲釘?shù)矫總�人的出勤情況都必須具體記載，而這些都是財務(wù)治理工作所必備的。譬如傳統(tǒng)的手工治理本錢會計往往局限于事后核算,沒有做到對本錢的計劃與控制。然而這種觀念已經(jīng)不再適應(yīng)現(xiàn)代治理的需要。ERP財務(wù)治理模式則夸大:事前計劃-執(zhí)行過程中控制-事后分析,并把三者同一起來。在ERP系統(tǒng)中，這些工作都是井而有序進行的。
企業(yè)成功實施ERP有一個循序漸進的過程。最好的做法便是先從全面治理信息系統(tǒng)的核心部分----財務(wù)治理信息系統(tǒng)開始，獲得成功經(jīng)驗后，再擴展到建立以財務(wù)治理為核心的全面治理信息系統(tǒng)。由此看來，財務(wù)治理的作用在治理軟件（ERP）中的核心地位不可動搖。所以，無論在傳統(tǒng)的MRPⅡ或是在ERP中，財務(wù)治理始終是核心的模塊和職能，會計和財務(wù)治理的對象是企業(yè)資金流，是企業(yè)運營效果的衡量和表現(xiàn)，因而財務(wù)治理信息系同一直是各種行業(yè)的企業(yè)實施ERP是關(guān)注的重點。隨著企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營模式的不斷變化，對財務(wù)治理功能提出了更高的要求。財務(wù)治理系統(tǒng)在整個ERP中是較早實現(xiàn)計算機系統(tǒng)處理的部分，多數(shù)企業(yè)對ERP的實施都是從財務(wù)信息的處理開始，逐步規(guī)范企業(yè)的各項業(yè)務(wù)流程，使ERP的實施從財務(wù)治理部分逐步過渡到供給鏈業(yè)務(wù)的治理、再造資源計劃、決策支持等部分。其他幾部分的治理內(nèi)容都和財務(wù)治理部分有一定的數(shù)據(jù)往來，并且各個部分相互交織在一起，共同組成一個完整的系統(tǒng)。財務(wù)治理方面的信息數(shù)據(jù)為這些部分的協(xié)調(diào)、正常運行提供有關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)支持。因此，財務(wù)治理系統(tǒng)的應(yīng)用在企業(yè)的治理信息化中有著重要作用。
（三）、財務(wù)治理系統(tǒng)在ERP中的演進
從90年代中后期開始，為了確立競爭上風(fēng)，各國企業(yè)更加關(guān)注進進市場的時間、產(chǎn)品的質(zhì)量、服務(wù)的水平的運營本錢的降低，并且為適應(yīng)市場全球化要求，組織結(jié)構(gòu)和投資者也趨向于分布式和扁平化。企業(yè)家們意識到，企業(yè)不僅需要公道規(guī)劃和運用自身各項資源，還需將經(jīng)營環(huán)境的各方面，如客戶、供給商、分銷商和代理、各地制造工廠和庫存等的經(jīng)營資源緊密結(jié)合起來，形成供給鏈，并正確及時地反映各方面的動態(tài)信息，監(jiān)控經(jīng)營本錢和資金流向，進步企業(yè)對市場反應(yīng)的靈活性和財務(wù)效率。與此相對應(yīng)，一方面企業(yè)開始重組組織結(jié)構(gòu)和治理模式，即所謂業(yè)務(wù)流程重組（BPR）；另一方面重視利用先進信息技術(shù)的促進作用，在MRPⅡ的基礎(chǔ)上，實施ERP系統(tǒng)，以求更有效地支持新的供給鏈和戰(zhàn)略決策�？梢哉f，供給鏈和集成的財務(wù)治理是ERP對傳統(tǒng)的MRPⅡ進行改造和超越的兩個核心。
這種趨勢對財務(wù)治理系統(tǒng)的挑戰(zhàn)則體現(xiàn)在：對全球市場信息的快速反饋；在降低各類經(jīng)營本錢和縮短產(chǎn)品進進市場的周期間尋求平衡；進步對企業(yè)內(nèi)部其他部分和外部組織的財務(wù)治理水平；進步更豐富的戰(zhàn)略性財務(wù)信息；更強的財務(wù)分析和決策支持能力。
三、財務(wù)治理在ERP中的題目
每樣事物都具有兩面性，存在上風(fēng)就必然存在優(yōu)劣，ERP在財務(wù)治理中的應(yīng)用劣勢主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)、人機應(yīng)用欠缺靈活性，由于ERP系統(tǒng)本身所具有的高度集成性，所以在人機應(yīng)用方面表現(xiàn)出較多的不靈活性。比如，在各個窗口打開過程中，必須按照順序一個一個打開，只要無意間封閉了哪一個系統(tǒng)，其后面的操縱都無法實現(xiàn)，而不像我們平時使用的WORD、EXCEL等操縱系統(tǒng)，封閉前面的操縱不會后面的操縱。
(二)、系統(tǒng)維護本錢較高，由于ERP系同一般情況下都是由上而下進行維護，而基層的維護職員有無法真正了解ERP的運作過程以及內(nèi)含的關(guān)鍵控制點，加上系統(tǒng)又是本以外的單位開發(fā)，一旦出現(xiàn)，往往需要曾曾匯報，時間長，用度大，了企業(yè)的效率。
(三)、查找差錯比較耗時，固然ERP具有高度集成等特點，對應(yīng)關(guān)系也比較明晰，但是在核算當中，萬一哪個環(huán)節(jié)出了差錯，財務(wù)職員復(fù)核時如沒有及時發(fā)現(xiàn)，事后需要查找要復(fù)雜得多，所消耗的時間也要長得多。
(四)、本土品牌與國際品牌還有差距
盡管團體財務(wù)軟件市場，本土軟件企業(yè)的產(chǎn)品依然占據(jù)較高的市場覆蓋上風(fēng)，但通過對比產(chǎn)品信息，可以發(fā)現(xiàn)本土團體財務(wù)治理軟件產(chǎn)品，無論是數(shù)據(jù)的同一性還是交互的及時性，與國際品牌產(chǎn)品都有一定的差異。產(chǎn)品研發(fā)能力國內(nèi)的MRP產(chǎn)品沒有實現(xiàn)商品化和標準化固然從當前角度，這些差異還不影響國內(nèi)企業(yè)的應(yīng)用，但隨著信息系統(tǒng)的完善，這些差距都將比較出來。
固然存在差距，但一些適應(yīng)本國國情的差異還是必要的。在我國有完善的會計制度和準則，這就必將導(dǎo)致我國財務(wù)治理軟件在某些方面與國外是不同的。在這種情況下，我們一方面要開發(fā)適應(yīng)本國國情的財務(wù)軟件；另一方面也要縮短一些落后與國際品牌的技術(shù)上的差距，吸取精華才能有更好的。
四、財務(wù)信息系統(tǒng)在ERP應(yīng)用中完善
新一代 ERP系統(tǒng)中的財務(wù)治理模塊已經(jīng)完成了從事后財會信息的反映，到財務(wù)治理信息處理，再到多層次、全球化財務(wù)治理支持的轉(zhuǎn)變。這些轉(zhuǎn)變具體體現(xiàn)在：
（一）、吸收并內(nèi)嵌了國際先進企業(yè)的財務(wù)治理實踐，改善了企業(yè)會計核算和財務(wù)治理的業(yè)務(wù)流程，如支持憑證的集中式審核，加快了期末關(guān)封帳的速度，使得財務(wù)治理的效率得到進步；
（二）、財務(wù)系統(tǒng)不僅在內(nèi)部的各模塊充分集成，與供給鏈和生產(chǎn)制造等系統(tǒng)也達到了無縫集成。使得企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的財務(wù)信息能及時正確地得到反饋，從而加強了資金流的全局治理和控制。就以定單和項目會計為例，它是一個全面化的治理會計系統(tǒng)，帶有定單本錢結(jié)算的具體操縱規(guī)程。該系統(tǒng)收集本錢，并用計劃與實際結(jié)果之間的對比來協(xié)助對定單與項目的監(jiān)控。系統(tǒng)提供了備選的本錢核算及本錢分析方案，從而有助于優(yōu)化一個企業(yè)對其業(yè)務(wù)活動的計劃與執(zhí)行我們再以獲利能力分析為例，哪一類產(chǎn)品或市場會產(chǎn)生最好的效益？一個特定的定單利潤是怎樣構(gòu)成的？這些都是獲利能力分析必須涉及的題目。獲利能力分析模塊將幫助找到答案。同時，銷售、市場、產(chǎn)品治理、戰(zhàn)略經(jīng)營計劃等模塊也將根據(jù)從獲利能力分析所提供的第一手來自市場的信息來進行進一步的分析處理，公司因而能判定它在現(xiàn)存市場中的位置，并對新市場的潛力進行評估。.；
（三）、夸大面向業(yè)務(wù)流程的財務(wù)信息的收集、分析和控制。使財務(wù)系統(tǒng)能支持重組后的業(yè)務(wù)流程，并做到對業(yè)務(wù)活動的本錢控制（如基于作業(yè)的本錢控制，即ABC）。ERP的集成性。在ERP狀態(tài)下，各種信息的集成將為決策的化提供必要條件。在ERP尚未導(dǎo)進之前，知識庫的信息資訊是屬于過期的，更多的是局部的信息、片面的信息，乃至失真的信息。導(dǎo)致這種現(xiàn)象的原因，除了其它因素外，信息的集成機制不完善，無疑是一個重要因素。另一方面，以往的會計信息系統(tǒng)在面臨組織增減變化時，需要花比較多的時間往修改與串聯(lián)。在導(dǎo)進ERP之后，面對這樣的變化，便可以很輕松地進行銜接，預(yù)算規(guī)劃更為精確，控制更為落實，也使得實際發(fā)生的數(shù)字與預(yù)算之間的差異分析、治理控制更為輕易與快速。還有ERP的遠見性。ERP系統(tǒng)的會計子系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)的其他子系統(tǒng)融合在一起，會計子系統(tǒng)又集財務(wù)會計、治理會計、本錢會計于一體。這種系統(tǒng)整合，及其系統(tǒng)的信息供給，有利于財務(wù)做前瞻性分析與猜測；
（四）、更全面地提供財務(wù)治理信息，為包括戰(zhàn)略決策和業(yè)務(wù)操縱等各層次的治理需要服務(wù)。由于ERP的一些特點取代了傳統(tǒng)會計功能的一大部分，因此導(dǎo)進ERP，實施ERP系統(tǒng)治理，對會計職員角色的影響是顯而易見的。其中，最突出的是，當企業(yè)導(dǎo)進ERP系統(tǒng)，很多資料直接由資料產(chǎn)生處的職員來鍵進，會計信息會在交易完成后自動進賬，同時進進相關(guān)分類賬，并自動產(chǎn)出報表，且很多資料直接從系統(tǒng)中即時存取。這樣，很多原本由會計職員來完成的基礎(chǔ)工作已被取代，而且，從作業(yè)的質(zhì)量到速度，都比人工作業(yè)好得多。除了提供必須的財務(wù)報表外，能提供多種治理性報表和查詢功能，并提供了方便于終極用戶使用的財務(wù)建模和分析模塊（如Oracle公司的Financial Analyzer 和OLAP）；
（五）、支持企業(yè)的全球化經(jīng)營。為分布在世界各地的分支結(jié)構(gòu)提供一個同一的會計核算和財務(wù)治理平臺，同時也能支持各國當?shù)氐呢攧?wù)法規(guī)和報表要求。如提供多幣種會計處理能力，支持各幣種間的轉(zhuǎn)換；支持多國會計實體的財務(wù)報表合并等。就以會計核算來講它主要是記錄、核算、反映和分析資金在企業(yè)活動中變動過程及其結(jié)果。它有總帳、應(yīng)收帳、應(yīng)付帳、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、多幣別等部分構(gòu)成。因此，從物理曾面看，ERP的會計核算模塊，涉及總帳模塊、應(yīng)收帳模塊、應(yīng)付帳模塊、現(xiàn)金治理模塊、固定資產(chǎn)核算模塊、固定資產(chǎn)核算模塊、多幣制模塊和工資核算模塊。
再以會計核算中的現(xiàn)金治理模塊為例，它主要是對現(xiàn)金流進流出的控制以及零用現(xiàn)金及銀行存款的核算。它包括對硬幣、紙幣、支票、匯票、和銀行存款的治理。在ERP軟件中，一般都具有票據(jù)維護、票據(jù)打印、付款維護、銀行清單打印、付款查詢、銀行查詢和支票查詢等和現(xiàn)金有關(guān)的功能。此外，它還和應(yīng)收帳、應(yīng)付帳、總帳模塊集成，自動產(chǎn)生憑證，過進總帳。；
（六）支持基于Web的財務(wù)信息處理。為支持企業(yè)發(fā)展商務(wù)和基于Internet的應(yīng)用系統(tǒng)（如銷售訂單處理等），部分財務(wù)信息可以通過Web方式收集和發(fā)展。
（七）由于過往財務(wù)軟件培訓(xùn)不需要制訂具體的計劃，而ERP項目的實施是很細致的工程服務(wù)，不僅體現(xiàn)在對產(chǎn)品和技術(shù)的了解上，還體現(xiàn)在對治理的理解，甚至于對整個行業(yè)的了解，其服務(wù)的難度比財務(wù)軟件大得多。還有要留意ERP財務(wù)治理軟件在銷售、服務(wù)能力題目。不僅在ERP財務(wù)治理軟件的產(chǎn)品和技術(shù)的了解上，還體現(xiàn)在對治理的理解，甚至于對整個行業(yè)的了解的題目。
（八）還有要完善ERP財務(wù)治理，培訓(xùn)也是極其重要的工作，在企業(yè)中大規(guī)模進行ＥＲＰ時，一定要讓這個企業(yè)各個階段了解ERP。
由以上分析，我們不丟臉出ERP中的財務(wù)治理系統(tǒng)不僅克服了傳統(tǒng)財務(wù)治理工作的缺陷，還能夠及時地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況以及出現(xiàn)的題目，以達到及時化、智能化，并對企業(yè)的財務(wù)狀況起到預(yù)警的作用。ERP在我國實施時間并不很長，ERP系統(tǒng)的完善也需要不斷積累經(jīng)驗，同時需要成功企業(yè)提供好的做法，把ERP實施工程中存在的不足予以克服和改進，以使ERP系統(tǒng)在企業(yè)財務(wù)治理中的應(yīng)用有更加美好的遠景。
ERP作為一種治理軟件，無論其績效如何，都是必須通過財務(wù)治理方面來體現(xiàn)。財務(wù)治理就象人的毛細血管，“滲透”到ERP身體的每一個地方。所以財務(wù)治理工作在ERP軟件中是不可缺少的、最重要的一部分。假如一個ERP軟件中沒有財務(wù)這方面的治理模塊，那么這個軟件就不是真正意義上的ERP軟件。目前，ERP在我國實施時間并不很長，ERP系統(tǒng)的完善也需要不斷積累經(jīng)驗，同時需要成功企業(yè)提供好的做法，把ERP實施工程中存在的不足予以克服和改進，以使ERP系統(tǒng)在企業(yè)財務(wù)治理中的應(yīng)用有更加美好的遠景。
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[1] 方言：《ERP中的財務(wù)治理》,機世界，2004.2；
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[5]周玉清、劉伯瑩、周強：《解讀ＥＲＰ》，天津大學(xué)出版社，2003.8
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