國企改制中有關(guān)財務(wù)題目的處理

國有資本有進有退、有所為有所不為，是十五屆四中全會的重要精神。國有資本從競爭性領(lǐng)域果斷、有序、逐步、安全地退出亦已形成共叫，其退出的主要途徑，一是通過的增量資本由非國有資本參與，變原來國有獨資為多元結(jié)構(gòu)，相應(yīng)減少國有資本在總資本中的份額（間接退出）；二是通過對原國有企業(yè)的存量資本進行置換（直接退出）。本文主要就原國有企業(yè)存量資本置換中所碰到的一些財務(wù)作一些，并提出相應(yīng)的處理意見，供�！　�一、企業(yè)資產(chǎn)評估前必須進行清產(chǎn)核資　　很多改制企業(yè)未經(jīng)清產(chǎn)核資就委托中介機構(gòu)進行資產(chǎn)評估，對評估前的資產(chǎn)胸中無數(shù)。有的企業(yè)由于受利益驅(qū)動，在申報評估資產(chǎn)時少報、漏報；有時企業(yè)由于財務(wù)基礎(chǔ)工作薄弱經(jīng)常發(fā)生錯誤申報。加上中介機構(gòu)可以采用不同的對資產(chǎn)進行評估，使評估值具有一定的彈性。因而，企業(yè)改制在資產(chǎn)評估前進行清產(chǎn)核資就顯得十分必要，而且最好由上一級資產(chǎn)治理部分直接參與。對在清產(chǎn)核資中發(fā)現(xiàn)的虛資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定進行財務(wù)處理。事實上，清產(chǎn)核資是資產(chǎn)評估前企業(yè)的財務(wù)清理、資產(chǎn)核實、全面審計的過程�！　�二、企業(yè)改制必須進進資產(chǎn)評估　　有的企業(yè)圖省事，直接以貨幣資金注冊新設(shè)，繞過資產(chǎn)評估、資產(chǎn)置換等程序。由于新設(shè)企業(yè)只要資金到位即可驗資注冊，而企業(yè)改制一般須經(jīng)職代會通過，主管局或控股公司批準(zhǔn)，原資產(chǎn)的處置須經(jīng)資產(chǎn)治理部分同意，負(fù)資產(chǎn)或零資產(chǎn)須經(jīng)產(chǎn)權(quán)交易所以零資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，有凈資產(chǎn)的或進行置換，或作為國有股權(quán)投進。如是，不少企業(yè)為了追求改制速度，以新設(shè)之名行改制之實，待新公司成立后，再對原企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以內(nèi)部協(xié)商價進行購買。這種非規(guī)范交易的背后存在著很多諸如暗箱操縱、無謂討價還價，尤其是應(yīng)收應(yīng)付、存貨的隨意處置等一系列題目。其中當(dāng)然不乏國有資產(chǎn)的大量流失。為避免此類事情發(fā)生，改制企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按改制程序規(guī)范操縱，進行資產(chǎn)評估。　　三、評估日至改制日的損益回誰所有　　按照江蘇的改制程序，一般國有小型企業(yè)改制的時間最短也得3個月，而職員較多、資產(chǎn)較復(fù)雜的，則一般在半年以上。這就引申出資產(chǎn)評估日至正式改制日期間所產(chǎn)生的損益回誰所有的題目。當(dāng)然一般不過乎由改制后企業(yè)承接或由原企業(yè)承接兩種情況。在此我們主要是對其公道性進行分析。為便于分析，我們不妨把改制分為獨立法人整體改制和非法人部分改制兩種形式：　　（一）獨立法人企業(yè)整體改制。此類企業(yè)在改制中，資產(chǎn)評估日至改制日的損益通常由改制后企業(yè)承接。但這里面包含了一些不公道的因素：若改制過程短，企業(yè)在改制期間所產(chǎn)生的損益較小，對改制后企業(yè)的還比較小；若改制過程較長（按有關(guān)規(guī)定評估報告有效期為一年），且企業(yè)在改制期間的損益較大，則對改制后企業(yè)的影響就比較大。由于企業(yè)在改制期間的性質(zhì)未變，這時所產(chǎn)生的損益仍屬國有，按誰所有誰受益的原則，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)評估報告中反映的凈資產(chǎn)。根據(jù)多數(shù)改制企業(yè)效益較差的實際情況，筆者以為，盈利企業(yè)以評估日為界，以后所產(chǎn)生的損益由改制后企業(yè)承接；而對虧損企業(yè)，則可對其核定一個虧數(shù)額，以增強經(jīng)營者的責(zé)任心�！　。ǘ�）非法人企業(yè)部分改制。由于它是一級法人企業(yè)的組成部分，故改制期間的損益當(dāng)屬一級法人所有。但為加強改制期間的經(jīng)營責(zé)任制，可對這一期間實行較徹底的短期承包制，盈虧全額兌現(xiàn)�！　�四、企業(yè)改制中的呆帳、不良存貨及虛資產(chǎn)的財務(wù)　　（一）呆帳。呆帳應(yīng)經(jīng)有權(quán)部分批準(zhǔn)，按規(guī)定可在企業(yè)凈資產(chǎn)中剝離，但應(yīng)帳銷案存。獨立法人改制的，應(yīng)將呆帳的收帳權(quán)轉(zhuǎn)交上一級授權(quán)的控股公司；非法人企業(yè)改制的，應(yīng)將其收帳權(quán)轉(zhuǎn)交至一級法人企業(yè)總部。原企業(yè)應(yīng)協(xié)助做好追討工作�！　。ǘ�）不良存貨。不良存貨主要包括存貨的跌價、短缺、過期、霉變、損壞等。在處理這些存貨時，除了考慮帳面價值外，還必須同時考慮其進項稅。但在改制中，很多未考慮此因素。按國稅部分的有關(guān)規(guī)定，存貨核銷部分應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出處理。稅務(wù)部分不會因企業(yè)改制而不追溯原企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅。當(dāng)改制企業(yè)在辦理新企業(yè)的稅務(wù)登記時，稅務(wù)部分必定要求其退出已核銷存貨的進項稅。這種由改制后企業(yè)承擔(dān)改制前企業(yè)的這部分損失顯然是不公道的�！　。ㄈ�）虛資產(chǎn)。對于以待攤用度、遞延資產(chǎn)形式出現(xiàn)的虛資產(chǎn)人們已經(jīng)引起足夠的留意，而對于以應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費透支等形式出現(xiàn)的虛資產(chǎn)人們卻重視不夠。這主要有兩個原因：一是出于避稅。超過計稅工資或工效掛鉤基數(shù)部分的工資總額和多計提福利費的部分必須作綱稅調(diào)整繳納所得稅；二是為了體現(xiàn)業(yè)績�，F(xiàn)有國企的考核體系仍然把帳面利潤作為主要考核指標(biāo)之一，經(jīng)營者為體現(xiàn)業(yè)績而虛列資產(chǎn)使利潤不實。解決的辦法一是通過嚴(yán)格審計及時糾正；二是改變國有企業(yè)考核辦法；三是加強職員的工作責(zé)任　　五、企業(yè)溢價或折價出售的財務(wù)處理　�。ㄒ唬┮鐑r出售。改制企業(yè)的溢價出售分為協(xié)議溢價和產(chǎn)權(quán)交易所競拍溢價，后者為規(guī)范操縱。在交易行為發(fā)生后，若改制企業(yè)延續(xù)，則被出售企業(yè)可根據(jù)其凈資產(chǎn)與出售價的差額計進無形資產(chǎn)-商譽，由改制后的企業(yè)在經(jīng)營的一定期限內(nèi)攤銷。購買的企業(yè)則按規(guī)定進行財務(wù)處理�！　。ǘ�）折價出售�，F(xiàn)在多數(shù)企業(yè)存量資產(chǎn)置換時未通過公然競價，而是由少數(shù)經(jīng)營者和部分職工購買。由于要求改制企業(yè)盡量多的接收原企業(yè)職工，所以不管在資產(chǎn)剝離還是資產(chǎn)出售以及稅收等方面都給予一定的優(yōu)惠政策。如企業(yè)凈資產(chǎn)可按規(guī)定以9至6折的價格一次性購買。對于出資額低于企業(yè)將資產(chǎn)的部分由于財務(wù)制度規(guī)定不能以負(fù)商譽反映，筆者設(shè)想通過兩種辦法處置：（1）以全價（出售價）驗資注冊，即以原企業(yè)評估確認(rèn)剝離后的凈資產(chǎn)進行驗資注冊計進實收資本，并按股東實際出資比例所享受的實物資產(chǎn)計進實收資本明細帳；（2）以折價（實際成交價）驗資注冊，并按各股東的實際出資額計進實收資本明細帳，原企業(yè)凈資產(chǎn)與出售價的差額計進資本公積（有的國家以負(fù)商譽反映）�！　�六、企業(yè)改制必須重視無形資產(chǎn)　　改制企業(yè)的無形資產(chǎn)主要涉及商譽、土地使用權(quán)、公管房屋使用權(quán)、企業(yè)名稱及專利等。但在現(xiàn)實改制中，人們很少全面考慮上述無形資產(chǎn)的價值，通常只考慮原企業(yè)上交的治理費、利潤等部分，且常采用倒算帳的辦法，即將原來的治理費、利潤等既得利益作為無形資產(chǎn)的租賃費。這不管在上還是實踐上都存在。理論上，無形資產(chǎn)真實價值未評估，僅憑原既得利益作為將來無形資產(chǎn)的租金缺乏公道性；實踐中，商譽、專利、土地使用權(quán)、公管房屋使用權(quán)等權(quán)屬（所有權(quán)和使用權(quán)）轉(zhuǎn)讓很難操縱。如商譽，它是依附于企業(yè)不能獨立存在的。而經(jīng)過改制后的原企業(yè)已不復(fù)存在，但要保持商譽所有權(quán)仍屬國有，勢必要將商譽的所有權(quán)轉(zhuǎn)移至原企業(yè)的上一級資產(chǎn)治理部分。這就引申出一系列題目：無形資產(chǎn)能否不通過交易而使其所有權(quán)讓渡？讓渡后的無形資產(chǎn)（指商譽）的所有權(quán)與使用權(quán)能否分離？有關(guān)部分如工商、房管等部分在辦理有關(guān)權(quán)證時又將如何操縱？這些都有待。

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