資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估體系的構(gòu)建

摘　要：現(xiàn)行的資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估體系在可操縱性上具有一定的局限，使評(píng)估結(jié)果較難得到各方一致的認(rèn)同。因此，構(gòu)建一個(gè)穩(wěn)定性高、操縱性強(qiáng)、評(píng)估指標(biāo)齊全、相對(duì)規(guī)范的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估體系，是本文提出的所在�！　￡P(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估；評(píng)估體系；評(píng)估指標(biāo)中圖分類(lèi)號(hào)：F273.4　　標(biāo)識(shí)碼：A　　文章編號(hào)：1008-2751（2002）05-0041-03一、題目的提出無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估作為和現(xiàn)代治理的一種必要的手段，在產(chǎn)權(quán)變動(dòng)和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。盡管我國(guó)的評(píng)估價(jià)值體系已初步建立起來(lái)，但人們對(duì)評(píng)估與評(píng)估熟悉的不同一，使無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果較難得到各方的認(rèn)可。從國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的客觀要求看，構(gòu)建一個(gè)穩(wěn)定的、相對(duì)規(guī)范的、能取得多數(shù)人確認(rèn)的、有一定代表性的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估體系，尤其是確定有較強(qiáng)操縱性的評(píng)估指標(biāo)，是解決評(píng)估結(jié)果無(wú)序的關(guān)鍵所在。　　無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估體系的構(gòu)建的基本思路是：力圖從創(chuàng)新方法進(jìn)手，在現(xiàn)行資產(chǎn)評(píng)估體系經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，以全新的觀念，以評(píng)估指標(biāo)為主要，以指導(dǎo)評(píng)估實(shí)踐為根本目的，構(gòu)建適應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的理論及方法體系，以期達(dá)到相對(duì)公正的評(píng)估結(jié)果。　　二、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估體系的構(gòu)建按照以上思路，構(gòu)建的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估體系如下：無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估體系（一）無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估理論：1、評(píng)估目的2、評(píng)估屬性3、評(píng)估假設(shè)4、評(píng)估原則（二）無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則：1、基本準(zhǔn)則2、具體準(zhǔn)則3、實(shí)務(wù)公告4、執(zhí)業(yè)指南（三）無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法：1、本錢(qián)法2、市場(chǎng)法3、收益法（四）無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)：1、重置本錢(qián)2、收益額3、機(jī)會(huì)本錢(qián)4、最低收費(fèi)額5、技術(shù)分成率6、經(jīng)濟(jì)壽命7、折現(xiàn)率8、損耗率（五）無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)運(yùn)用三、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估體系的（一）無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估理論的界定1、無(wú)形資產(chǎn)本質(zhì)屬性分析。無(wú)形資產(chǎn)本質(zhì)屬性實(shí)質(zhì)上是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)概念的界定。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)界定為非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，以為只要具有無(wú)實(shí)體性、長(zhǎng)期性、非貨幣性等特征，都可以認(rèn)定為無(wú)形資產(chǎn)。筆者以為，此項(xiàng)認(rèn)定在具體事物的理解上難以把握，缺乏理論的嚴(yán)密性和解釋權(quán)威。無(wú)形資產(chǎn)除具備無(wú)實(shí)體性特點(diǎn)之外，還仍具有產(chǎn)權(quán)的獨(dú)占性及可轉(zhuǎn)讓性，收益的不確定性，使用價(jià)值的長(zhǎng)期性等特性。因此無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的不具有實(shí)物形態(tài)，在長(zhǎng)于一年的未來(lái)期間，為企業(yè)帶來(lái)不確定經(jīng)濟(jì)利益的，可以自由轉(zhuǎn)讓的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)權(quán)利。這樣既克服了“無(wú)形固定資產(chǎn)論”的矛盾性，又解決了理論上過(guò)寬或過(guò)窄的題目�！　�2、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估目的的分析。資產(chǎn)評(píng)估的產(chǎn)生在于資產(chǎn)交易的需要，當(dāng)資產(chǎn)的權(quán)屬發(fā)生了變化，出現(xiàn)了對(duì)交換價(jià)值的意見(jiàn)不一致，就需要一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定所轉(zhuǎn)讓物的公允價(jià)值，以平衡各方利益關(guān)系。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估主要有兩類(lèi)：一是以無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)為攤銷(xiāo)目的的資產(chǎn)評(píng)估，其評(píng)估目的是為保全資本；二是以無(wú)形資產(chǎn)投資、轉(zhuǎn)讓為目的的資產(chǎn)評(píng)估，以便為其價(jià)格的確定提供可靠依據(jù)。隨著交易的復(fù)雜化，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的具體情形也必然多樣化，但無(wú)論怎樣變化，都不能脫離服務(wù)于交易這一根本目的�！　�3、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估假設(shè)的分析。從無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的目的可知，無(wú)形資產(chǎn)要服務(wù)于交易，而評(píng)估的價(jià)值是要通過(guò)市場(chǎng)上買(mǎi)賣(mài)雙方作為交易依據(jù)而完成的。因此，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估不能脫離市場(chǎng)，并且被評(píng)估的無(wú)形資產(chǎn)不是一次消耗掉，而應(yīng)有連續(xù)使用和創(chuàng)造收益的功能。較為認(rèn)同的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估假設(shè)，主要有公然市場(chǎng)假設(shè)和繼續(xù)使用假設(shè)�！　�4、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估原則的分析。無(wú)形資產(chǎn)的特性決定了無(wú)形資產(chǎn)不但要遵照資產(chǎn)評(píng)估共同的原則，即公然性、客觀性、公道性、獨(dú)立性、系統(tǒng)性和替換性原則，而且還要遵循自身的獨(dú)特原則，包括適用性、先進(jìn)性、可靠性、安全性、性原則。只有完全遵循上述原則，才能堅(jiān)持科學(xué)的評(píng)估程序，選擇科學(xué)的評(píng)估方法和評(píng)估指標(biāo)，制定科學(xué)的評(píng)估方案，促使評(píng)估結(jié)果趨于真實(shí)、可靠、公正、嚴(yán)厲，并能得到社會(huì)的認(rèn)可�！　。ǘ�）無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的運(yùn)用分析為規(guī)范注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)業(yè)行為，進(jìn)步執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)公共利益，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬定的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》于2001年9月1日起施行。從資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則所規(guī)范的內(nèi)容界定，可分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。基本準(zhǔn)則是對(duì)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)總綱性、原則性的規(guī)范，內(nèi)容有相對(duì)的穩(wěn)定性；具體準(zhǔn)則是具體性規(guī)范，可根據(jù)實(shí)踐的發(fā)展而靈活確定，具有較強(qiáng)的針對(duì)性。從內(nèi)容上看，評(píng)估準(zhǔn)則可分為對(duì)評(píng)估業(yè)務(wù)的規(guī)范和對(duì)評(píng)估職員的規(guī)范，前者著重于評(píng)估業(yè)務(wù)的開(kāi)展和對(duì)具體評(píng)估內(nèi)容的規(guī)范，后者則主要包括對(duì)評(píng)估職員專(zhuān)業(yè)勝任能力、后續(xù)等方面的要求和治理。而實(shí)務(wù)公告與執(zhí)業(yè)指南則以評(píng)估業(yè)務(wù)指導(dǎo)為根本，更加具體地規(guī)范注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的執(zhí)業(yè)行為�！　。ㄈ�）無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法分析無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估主要有本錢(qián)法、市場(chǎng)法和收益法三種評(píng)估方法。但在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中，均帶有一定的局限性。因此，確定無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法的適用范圍就顯得非常必要�！　�1、本錢(qián)法分析。本錢(qián)法是按照被評(píng)估資產(chǎn)時(shí)現(xiàn)實(shí)重置完全本錢(qián)減往應(yīng)扣除損耗或貶值來(lái)確定被評(píng)估資產(chǎn)價(jià)格的一種方法。本錢(qián)法由于原理簡(jiǎn)單明了，本錢(qián)資料輕易取得和把握，故在資產(chǎn)評(píng)估中作為一種主要的方法。但無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián)具有不完整性，其價(jià)值高低并不與其本錢(qián)存在直接的聯(lián)系。尤其是知識(shí)產(chǎn)權(quán)型的無(wú)形資產(chǎn)，它們的生產(chǎn)是一次性的，價(jià)值缺乏橫向的可比性，無(wú)法用重置本錢(qián)來(lái)估算現(xiàn)在價(jià)值。由于本錢(qián)法直接用重置本錢(qián)對(duì)評(píng)估對(duì)象進(jìn)行評(píng)估和調(diào)整，而未考慮市場(chǎng)需求和經(jīng)濟(jì)效益的變化，因而缺乏對(duì)這兩個(gè)因素作用與評(píng)估價(jià)值的認(rèn)定。因此，此方法只可用于以本錢(qián)補(bǔ)償為目的并可單獨(dú)計(jì)算取得本錢(qián)的無(wú)形資產(chǎn)，如專(zhuān)有技術(shù)、專(zhuān)利權(quán)等價(jià)值的評(píng)估�！　�2、市場(chǎng)法分析。所謂市場(chǎng)法，是以現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格為依據(jù)評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的一種方法。運(yùn)用市場(chǎng)法，也要調(diào)整引起評(píng)估資產(chǎn)的功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值。假如有較充分的同類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售信息，不失為一種較好的評(píng)估方法。但盡大多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)具備強(qiáng)烈的壟斷性，在市場(chǎng)上難以找到完全相同或相近的無(wú)形資產(chǎn)作為評(píng)估參照物，其價(jià)值調(diào)整要冒主觀武斷的風(fēng)險(xiǎn)，故現(xiàn)階段無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中，一般不采用市場(chǎng)法。假如運(yùn)用此方法，僅在土地使用權(quán)和特許權(quán)評(píng)估中運(yùn)用�！　�3、收益法。收益法是以未來(lái)收益作為無(wú)形資產(chǎn)存在狀態(tài)的價(jià)值反映，并通過(guò)對(duì)其折現(xiàn)來(lái)估算無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值的。收益法，必須有預(yù)期未來(lái)收益額、折現(xiàn)率和預(yù)期收益年限三個(gè)要素，這是評(píng)估一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值高低的必要手段。從實(shí)際進(jìn)行的資產(chǎn)評(píng)估中，收益法無(wú)疑是無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中最好的一種方法。主要反映在：一是收益法的基本原理符合無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)特征。二是無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的高低從根本上取決于其能夠帶來(lái)未來(lái)收益的'多少。三是判別無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值存在與否的關(guān)鍵是能否帶來(lái)超過(guò)在沒(méi)有它的情況下的一般盈利水平。四是適用范圍較廣，主要用于商譽(yù)、專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、整體評(píng)估等以投資和轉(zhuǎn)讓為目的的價(jià)值評(píng)估。　�。ㄋ模�無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)的選擇1、重置本錢(qián)。無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)包括研制或取得、持有期間的全部物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的用度支出。由于無(wú)形資產(chǎn)具有不完整性和弱對(duì)應(yīng)性，企業(yè)帳簿上反映的并不是無(wú)形資產(chǎn)的重置本錢(qián)，無(wú)形資產(chǎn)的重置本錢(qián)需要分析該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的材料、工時(shí)消耗量并運(yùn)用物價(jià)指數(shù)變動(dòng)趨勢(shì)分析法來(lái)確定。　　2、收益額。收益額是由無(wú)形資產(chǎn)直接帶來(lái)的未來(lái)收益，通過(guò)猜測(cè)分析法而獲得。一般可供選擇的收益額有利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)和凈現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)指標(biāo)。上述三個(gè)指標(biāo)在含義、計(jì)算口徑、計(jì)算方法和結(jié)果上都不盡相同，而且收益額的選擇還直接其他重要指標(biāo)（如折現(xiàn)率、經(jīng)濟(jì)壽命期）的選擇，因此必須在具體分析后方可綜合確定�！　�3、機(jī)會(huì)本錢(qián)。機(jī)會(huì)本錢(qián)是指由于無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、投資、出售后可能因停業(yè)而由該無(wú)形資產(chǎn)支撐的收益減少。這些構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的機(jī)會(huì)本錢(qián)，應(yīng)由無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)者來(lái)補(bǔ)償。機(jī)會(huì)本錢(qián)=無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的凈減收益 無(wú)形資產(chǎn)再開(kāi)發(fā)凈增用度。　　4、最低收費(fèi)額。最低收費(fèi)額是指在無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中，視購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際生產(chǎn)和銷(xiāo)售收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)的場(chǎng)合所確定的“旱澇保收”收進(jìn)，并在確定比例收費(fèi)時(shí)預(yù)先扣除，有時(shí)稱(chēng)之為“進(jìn)門(mén)費(fèi)”。無(wú)形資產(chǎn)具有壟斷性，當(dāng)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是購(gòu)買(mǎi)方必不可少的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，或購(gòu)買(mǎi)方運(yùn)用無(wú)形資產(chǎn)所增加的效益具有足夠的支付能力時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的最低收費(fèi)額就由其重置本錢(qián)和機(jī)會(huì)本錢(qián)兩個(gè)因素決定：即最低收費(fèi)額=重置本錢(qián)凈值×轉(zhuǎn)讓本錢(qián)分?jǐn)偮?轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的機(jī)會(huì)本錢(qián)。　　5、技術(shù)分成率。技術(shù)分成率適用于專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、科研成果和計(jì)算機(jī)軟件等技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估。它以使用被評(píng)估技術(shù)后企業(yè)預(yù)期可獲得的利潤(rùn)為對(duì)象，在為獲得該利潤(rùn)的各要素間進(jìn)行分配，其中技術(shù)要素貢獻(xiàn)所分配到的利潤(rùn)額，就是技術(shù)要素的分成收益額。這一分成收益額占該利潤(rùn)總額的比率稱(chēng)為技術(shù)分成率�！　�6、經(jīng)濟(jì)壽命。無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命是指從這一無(wú)形資產(chǎn)的誕生到全面推廣這一段時(shí)間。無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的評(píng)估依據(jù)應(yīng)根據(jù)其帶來(lái)額外收益的時(shí)間來(lái)評(píng)估�！　�7、折現(xiàn)率。折現(xiàn)率是運(yùn)用收益法評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)時(shí)最為敏感的指標(biāo)，由于折現(xiàn)率的微小變化，會(huì)帶來(lái)評(píng)估資產(chǎn)量的巨大差異。折現(xiàn)率的實(shí)質(zhì)是指投資于該無(wú)形資產(chǎn)相適應(yīng)的投資報(bào)酬率�！　�8、損耗率。無(wú)形資產(chǎn)損耗包括功能性損耗和經(jīng)濟(jì)性損耗。功能上的損耗指由于技術(shù)和進(jìn)步，重購(gòu)置的同類(lèi)資產(chǎn)比被評(píng)估的無(wú)形資產(chǎn)更為科學(xué)、優(yōu)越而產(chǎn)生的損耗。經(jīng)濟(jì)上的損耗是指受經(jīng)濟(jì)政策等外界因素變化而導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的貶值。損耗率的確定方法可參照經(jīng)濟(jì)壽命的確定方法進(jìn)行�！　。ㄎ澹�無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)的運(yùn)用無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)的選用應(yīng)由評(píng)估目的和對(duì)象的狀況所決定的，不能由評(píng)估職員主觀選用。如一項(xiàng)技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)會(huì)有三種情況：一是以技術(shù)成果進(jìn)股為目的的評(píng)估，需確定該技術(shù)的資本化價(jià)值，選用的指標(biāo)有收益額、折現(xiàn)率、經(jīng)濟(jì)壽命等；二是以技術(shù)成果交易為目的的評(píng)估（即轉(zhuǎn)讓費(fèi)），需選用的指標(biāo)有收益額、最低收費(fèi)額、技術(shù)分成率、重置本錢(qián)、機(jī)會(huì)本錢(qián)等；三是以明晰產(chǎn)權(quán)為目的的評(píng)估（即技術(shù)成果的資本化），需選用的指標(biāo)有重置本錢(qián)、損耗率等。因此，評(píng)估指標(biāo)的選用只有具體具體分析，才能正確把握和套用評(píng)估方法，得到公眾的認(rèn)可。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)運(yùn)用圖表如表1：四、結(jié)論與現(xiàn)行的資產(chǎn)評(píng)估體系相比，本文所構(gòu)建的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估體系具有以下創(chuàng)新：1、對(duì)現(xiàn)行評(píng)估體系進(jìn)行修正，使之更加完善。我國(guó)開(kāi)展資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)也僅僅是近幾年的事情，尤其是無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估對(duì)多數(shù)人來(lái)說(shuō)是陌生的，因而形成的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估體系是極不系統(tǒng)和極不規(guī)范的，其與法規(guī)也支離破碎。無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估應(yīng)該說(shuō)還處于摸索和試驗(yàn)階段，很難形成能夠指導(dǎo)和認(rèn)可的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估體系。本文構(gòu)建的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估體系對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的概念、屬性、目的、范圍、原則等都在原基礎(chǔ)上有所創(chuàng)新，充實(shí)了原有，論證了新觀點(diǎn)，提出了具體方案。尤其是設(shè)計(jì)了無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估指標(biāo)，通過(guò)評(píng)估方法與評(píng)估指標(biāo)的科學(xué)組合，使資產(chǎn)評(píng)估工作有所遵循，達(dá)到了無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估簡(jiǎn)便、快捷、公認(rèn)之目的。其評(píng)估理論也具有說(shuō)服力和指導(dǎo)性，在一定程度上規(guī)范程度更高，操縱起來(lái)更方便。　　2、設(shè)計(jì)了多項(xiàng)評(píng)估技術(shù)指標(biāo)。該體系針對(duì)各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)的自有功能，納進(jìn)了適當(dāng)?shù)脑u(píng)估方法，其主要特點(diǎn)是有助于實(shí)際操縱，并具有一定的穩(wěn)定性，能夠排除無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的隨意性和不可確認(rèn)性，使社會(huì)確認(rèn)有可遵循的標(biāo)準(zhǔn)，基本形成了有代表性的評(píng)估方法。在設(shè)計(jì)評(píng)估指標(biāo)時(shí)，針對(duì)不同層次評(píng)估機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)了指標(biāo)范圍，并且將指標(biāo)套用在評(píng)估方法中，使評(píng)估工作更加規(guī)范。

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