芻議企業(yè)銷售財務(wù)治理

摘　要：進步的財務(wù)治理是進步企業(yè)整體治理水平的一種有效手段。財務(wù)治理應(yīng)從以下幾方面進手：業(yè)務(wù)獨立運行，建立健全有關(guān)銷售財務(wù)制度；規(guī)定財務(wù)控制制度；企業(yè)充實會計業(yè)務(wù)；先審核，后核算，嚴格控制銷售用度；加大清欠力度，減少壞賬損失等。　　關(guān)鍵詞：企業(yè)　銷售　財務(wù)治理　　，很多企業(yè)已開始注重從進步企業(yè)內(nèi)部治理來追求企業(yè)的整體目標，其中，進步企業(yè)的財務(wù)治理便是進步企業(yè)整體治理水平的一種有效手段。企業(yè)財務(wù)治理的目標是企業(yè)價值的最大化，銷售活動如何協(xié)助這一整體目標的實現(xiàn)，是銷售財務(wù)治理的任務(wù)�！　′N售財務(wù)工作是企業(yè)開展銷售活動中的一項重要方面，所謂銷售是指按計劃和合同發(fā)出商品，按照等價交換原則收回貨款，實現(xiàn)產(chǎn)品價值的過程。這一過程首先是銷售職員按計劃和合同發(fā)出商品；二是財務(wù)職員按照等價交換的原則收回貨款。簽訂合同發(fā)出商品是決定是否有活干、能否生存的條件；而收回貨款是企業(yè)付出和經(jīng)營能否獲得回報和持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。諸多企業(yè)的財務(wù)治理職員已深深體會到隨著市場的逐步完善和發(fā)展，銷售財務(wù)崗位的地位越來越顯得重要，原有計劃經(jīng)濟的一套銷售會計模式已不能適應(yīng)新形勢的需要，必須不斷進行補充、完善和發(fā)展。就企業(yè)內(nèi)部治理而言，應(yīng)從以下幾方面著手：　　一、業(yè)務(wù)獨立運行，建立健全有關(guān)銷售財務(wù)制度　　隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，銷售財務(wù)所包含的業(yè)務(wù)內(nèi)容越來越多，內(nèi)部分工也越來越細，而且不同于生產(chǎn)、供給等財務(wù)部分的日常收付、月終核算，是具有相對獨立內(nèi)容的針對產(chǎn)品銷售的貨款收回，因此，企業(yè)應(yīng)單獨設(shè)立銷售財務(wù)機構(gòu)或?qū)Ｂ氫N售會計，以同一治理用戶信用等級及時核對預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款等，加強銷售用度、清理欠款等會計業(yè)務(wù)的核算，并協(xié)調(diào)處理好同銷售業(yè)務(wù)職員的關(guān)系，以共同、開發(fā)市場同用戶建立長期的相互信任、彼此了解的伙伴關(guān)系。同時，要在遵守《會計法》和有關(guān)財經(jīng)法規(guī)的條件下，結(jié)合《合同法》等經(jīng)濟法規(guī)，建立健全“銷售財務(wù)職員職責(zé)考核標準”、“賬款專用治理制度”、“應(yīng)收賬款治理辦法”等內(nèi)部治理考核制度，規(guī)范指導(dǎo)銷售財務(wù)日常工作的開展。　　二、規(guī)定財務(wù)會計控制制度　　規(guī)定財務(wù)會計業(yè)務(wù)控制程序，主要是收進控制程序這個基本控制程序，以防止內(nèi)部舞弊。下面是制造企業(yè)收進控制程序的一般情況：　　“三線兩點”。企業(yè)的收進業(yè)務(wù)涉及錢、單、貨三個方面。產(chǎn)品銷售或提供了勞務(wù)后，賬單（發(fā)票）就得開出往，貨幣就會隨著收進來，或者隨之形成賬款的追索權(quán)。在錢、單、貨三個方面，產(chǎn)品是條件，假如產(chǎn)品不銷售，其余就無從談起；貨幣是中心，所有的控制都是牢牢圍繞賬款的收進而進行的，保證貨幣正確無誤地收進，是控制程序的基本任務(wù)；單據(jù)是關(guān)鍵，產(chǎn)品是根據(jù)單據(jù)發(fā)出的，賬款是根據(jù)單據(jù)計列和收取的，失往了單據(jù)，控制就失往了依據(jù)。因此，收進業(yè)務(wù)控制程序的設(shè)計，既要把握這三個方面有機聯(lián)系而綜合考慮，又要將這三個方面分開單獨進行考察和控制�！叭�線兩點”就是根據(jù)這一原理概括出來的，也是目前比較完善、比較完整的收進控制程序。　　所謂“三線”是指發(fā)票傳遞線、貨幣傳遞線、產(chǎn)品傳遞線：“兩點”是指發(fā)票與貨幣核對點、產(chǎn)品與發(fā)票核對點。“三線兩點”的主要精神就是把單、錢、貨分離成三條相互獨立的業(yè)務(wù)進行傳遞，在三線傳遞線的終端設(shè)置兩個核對點把這三條線連接起來進行控制，讓經(jīng)手產(chǎn)品的人不經(jīng)手發(fā)票賬單和貨幣；經(jīng)手發(fā)票賬單的人，不經(jīng)手產(chǎn)品和貨幣；經(jīng)手貨幣的人不經(jīng)手發(fā)票和產(chǎn)品。從而形成三線業(yè)務(wù)傳遞線，而每一條業(yè)務(wù)傳遞線又由很多傳遞鏈條或傳遞環(huán)節(jié)組成，這些鏈條和環(huán)節(jié)分別由不同的職員或部分擔(dān)任，一環(huán)接一環(huán)，環(huán)環(huán)相扣，缺一不可，每向前傳遞一步，就對上一步的傳遞工作進行核查一次，以保證每條傳遞線、傳遞結(jié)果的正確性。最后再將三個傳遞結(jié)果集中在一起進行核對，這就進一步進步了整個控制系統(tǒng)的可靠程序。　　“三線兩點”的運作程序如下：　　1.發(fā)票傳遞線。發(fā)票傳遞線的具體步驟（采用現(xiàn)款交易的程序）：（1）除個別零星銷售外，企業(yè)所有銷售業(yè)務(wù)都有銷售合同。銷售合同一般由銷售部分與購貨單位簽訂，合同應(yīng)載明企業(yè)與購貨單位之間就產(chǎn)品銷售中的有關(guān)產(chǎn)品品種、質(zhì)量、數(shù)目、價格、交貨方式、交貨期限、付款方式、交貨地點、違約責(zé)任等方面達成一致意見，并以此作為規(guī)范銷售行為的直接依據(jù)。銷售合同的一份副本要送給財務(wù)會計部分。（2）在財務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)生時，開票員根據(jù)合同開具銷售發(fā)票（一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票）。（3）發(fā)票開好后，開票員留下存根聯(lián)，其余交給各有關(guān)職員或部分辦理有關(guān)手續(xù)。（4）逐日放工前，開票員將收款員退回的發(fā)票記賬聯(lián)與存根進行核對后，根據(jù)發(fā)票記賬聯(lián)編制銷售日報表。（5）將發(fā)票記賬聯(lián)附在記賬聯(lián)的后面，一并交給銷售會計。　　2.貨幣傳遞線。貨幣傳遞線的具體步驟是：（1）收款員接到銷售發(fā)票時，應(yīng)審核發(fā)票上的購貨單位、產(chǎn)品名稱及規(guī)格、產(chǎn)品數(shù)目及單價，應(yīng)復(fù)核銷售發(fā)票上的是否正確。（2）復(fù)核后，收款員按發(fā)票金額收款。如屬于轉(zhuǎn)賬結(jié)算的銷售業(yè)務(wù)，收款員就核實其通過銀行轉(zhuǎn)賬的款項是否已確實到賬；客戶拿來支票和匯票的應(yīng)按有關(guān)支票和匯票收受程序辦理；掛賬結(jié)算的，應(yīng)審核其有無經(jīng)規(guī)定的程序批準或合同上有無此約定。（3）貨款點收或查實無誤后，在發(fā)票上加蓋“現(xiàn)金收訖”或“轉(zhuǎn)賬收訖”的賬務(wù)印章。如合同上規(guī)定或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層批準屬于“先提款后付款”的，應(yīng)加蓋其他財務(wù)印章或批準人簽字，并將發(fā)票的記賬聯(lián)留下，退給發(fā)票員。（4）天天放工前，將本班收到的現(xiàn)金盤點整理好后，編制收款日報表。（5）將收款日報表與現(xiàn)金一起交給出納員。（6）出納員將各收款處交來的現(xiàn)金送存銀行，并匯總編制逐日收款報表，把送存銀行的回單附在其后，送交銷售會計�！　�3.產(chǎn)品傳遞線。一般來說，產(chǎn)品的傳遞是實物的傳遞。但實物的傳遞給內(nèi)部控制帶來諸多不便。故從內(nèi)部控制上來看，產(chǎn)品傳遞控制的主要對象是代表產(chǎn)品實物運動的單據(jù)的傳遞。即對提生產(chǎn)品的有關(guān)單據(jù)進行控制。產(chǎn)品傳遞線的具體步驟如下：（1）倉庫保管員根據(jù)蓋有“現(xiàn)金收訖”、“轉(zhuǎn)賬收訖”等財務(wù)確認印章的發(fā)票提貨聯(lián)發(fā)貨。（2）發(fā)貨后，倉庫保管員在發(fā)票上加蓋“貨已發(fā)”的倉庫印戳，將提貨聯(lián)留下。（3）產(chǎn)品出廠時，門衛(wèi)職員應(yīng)索回發(fā)票的出門聯(lián)，檢查出門聯(lián)上有無財務(wù)和倉庫上述印戳，核對產(chǎn)品的數(shù)目后放行。（4）倉庫保管員在放工前，將留下的發(fā)票按順序整理好，填制“發(fā)貨日報表”，然后將提貨聯(lián)附在“發(fā)貨日報表”后面送交財務(wù)會計部分。（5）門衛(wèi)職員也必須將收回的出門證交到財務(wù)會計部分。　　4.發(fā)票與貨幣核對點。發(fā)票與貨幣核對實際上是將銷售部分交來的銷售日報表與出納崗位匯總編制的逐日收款報告的核對。核對的執(zhí)行職員是銷售會計職員或?qū)ＴO(shè)的稽核職員。發(fā)票與貨幣核對的具體步驟是：（1）復(fù)核銷售部分交來的銷售日報表及其所附的發(fā)票；檢查銷售日報表上的數(shù)目與發(fā)票加總的數(shù)目金額是否一致。（2）審核出納部分交來的逐日收款報告及所附銀行回單或現(xiàn)金進庫單是否正當(dāng)、真實、正確；檢查銀行回單或現(xiàn)金進庫單與收款報告中的有關(guān)項目是否相符。（3）最后將審核后的收款報告、銷售日報表的有關(guān)數(shù)額核對�！　�5.產(chǎn)品與發(fā)票核對點。核對的執(zhí)行人仍然是銷售會計職員或?qū)ＴO(shè)的稽核職員。是：（1）先將倉庫交來的提貨聯(lián)與發(fā)貨日報表進行核對，檢查發(fā)貨日報表有關(guān)數(shù)據(jù)編制的正確性。（2）再將發(fā)貨日報表的有關(guān)數(shù)目與銷售日報表的有關(guān)數(shù)據(jù)核對，以驗證產(chǎn)品發(fā)出的數(shù)目與銷售記賬的數(shù)目是否相符。（3）必要時將門衛(wèi)交回的出門證與銷售發(fā)票相核對。　　三、充實會計業(yè)務(wù)　　1.加強對用戶信用等級的考察評定。建立用戶檔案，針對用戶的定貨量、存款量、存欠料等具體情況，對用戶進行信用等級測定，可將其分為A、B、C、D、E五類等級。對預(yù)收賬款依據(jù)五個信用等級對用戶采取不同的預(yù)收款比例�！　�2.規(guī)范對用戶來料受托加工產(chǎn)品。貨款和來料必須按所簽合同的執(zhí)行情況隨時把握，以避免出現(xiàn)欠款、欠料情況�！　�3.加大對用戶有老欠款訂新合同貨款的控制。對形成的老欠款用戶只要仍和有合同往來的，采取新訂合同貨款不能拖欠，老欠款逐步回還的辦法，一方面使企業(yè)有了合同有了市場，另一方面，也避免了老欠款成為呆壞賬，并可慢慢收回�！　�4.規(guī)范對企業(yè)有意墊資的新產(chǎn)品的貨款治理。企業(yè)開發(fā)的新產(chǎn)品為了搶占市場、開發(fā)市場，而墊資傾銷試用的產(chǎn)品，銷售財務(wù)必須有一套供雙方簽訂的正式合同文本，以確保墊資的產(chǎn)品終極收回貨款或收回產(chǎn)品樣本�！　�5.按“�？顚Ｓ谩痹瓌t進行貨款結(jié)算。�？顚Ｓ�，是指銷售財務(wù)在合同編號收到預(yù)收款后，分合同號登記賬簿，一款一用，直到合同執(zhí)行完畢后結(jié)算時，按合同號結(jié)清預(yù)算款。這是企業(yè)財務(wù)結(jié)算中必須遵循的一項基本原則，也是保障企業(yè)利益，防止“死合同”給企業(yè)造成損失的重要措施之一。因此，企業(yè)應(yīng)對此進行具體，并根據(jù)企業(yè)實際情況，制定出“專款專用”治理辦法，并檢查督促，認真執(zhí)行。　　四、先審核，后核算，嚴格控制銷售用度　　審核崗位是銷售財務(wù)工作的“守門員”，它關(guān)系到貨款是否正確無誤收到，記賬科目是否合乎規(guī)定。此崗位的設(shè)立，很大程度為銷售收進的實現(xiàn)、降低應(yīng)收賬款金額提供了保障，企業(yè)要選擇責(zé)任心強、綜合素質(zhì)高、經(jīng)驗豐富的職員負責(zé)此崗位。另外，對銷售產(chǎn)品發(fā)生的銷售用度的支出，也要經(jīng)過審核后方可支出，從整體上保證銷售財務(wù)在貨款收進和銷售用度支出上按制度執(zhí)行，杜盡或避免呆賬和不公道支出給企業(yè)造成損失的現(xiàn)象發(fā)生。　　五、加大清欠力度，減少呆賬、壞賬損失　　計劃形成的大量應(yīng)收賬款中有相當(dāng)一部分已經(jīng)或?qū)⒁�成為呆賬、壞賬，若不加大力度清理，會給企業(yè)造成很大損失。同時，在新的銷售業(yè)務(wù)中也不可避免地形成呆賬，這些都需要加大清欠力度，抽調(diào)專門職員負責(zé)此項工作。銷售財務(wù)作為企業(yè)財務(wù)治理中的一個主要方面，其完善和同企業(yè)的治理水平、經(jīng)濟環(huán)境緊密相關(guān)，應(yīng)作為企業(yè)財務(wù)治理系統(tǒng)的一個方面加以重視和研究，最大限度地發(fā)揮其作用，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營作出應(yīng)有的貢獻。

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