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淺析國(guó)有企業(yè)內(nèi)控失效的表現(xiàn)、原因及對(duì)策
[摘要]鑒于我國(guó)有相當(dāng)一部分國(guó)營(yíng)，內(nèi)部控制制度很不完善，甚至嚴(yán)重失效，造成企業(yè)資源浪費(fèi)、財(cái)務(wù)狀況惡化等現(xiàn)狀，作者就其原因作了并提出對(duì)策。 內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部的治理控制系統(tǒng)，即為保證企業(yè)活動(dòng)正常進(jìn)行所采取的一系列必要的治理措施，不僅包括企業(yè)最高治理層用來(lái)授權(quán)與指揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報(bào)告的程序和步驟，還包括對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度。 一、企業(yè)內(nèi)控失效的主要表現(xiàn) 一是信息失真。近幾年來(lái)，企業(yè)由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂，核算不實(shí)而造成信息失真的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏公道有效的原始憑證支持；有的人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)，篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)；有的私設(shè)小金庫(kù)，設(shè)置賬外賬；還有亂擠亂攤本錢，隱瞞或虛報(bào)收進(jìn)和利潤(rùn)；更有亂開發(fā)票、套取國(guó)家資金，造成國(guó)有資產(chǎn)不清、債權(quán)債務(wù)不實(shí)等現(xiàn)象�！ 《怯枚仁Э�，潛虧增加。如有的企業(yè)為了完成上級(jí)主管部分下達(dá)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，不是從嚴(yán)格控制各項(xiàng)本錢用度下手，而是利用白條抵庫(kù)、該進(jìn)的用度不進(jìn)賬以及向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移用度等手段，從中做小動(dòng)作，造成企業(yè)虛盈實(shí)虧；其結(jié)果只能是國(guó)有資產(chǎn)大量流失�！ ∪沁`法亂紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。有的企業(yè)內(nèi)部治理制度也比較完善，但執(zhí)行起來(lái)是另一回事，使較好的內(nèi)控制度成為一紙空文。更有甚者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)無(wú)視《會(huì)計(jì)法》及財(cái)政部和上級(jí)主管部分制定的法規(guī)、規(guī)章制度，授意指使企業(yè)財(cái)務(wù)職員弄虛作假、粉飾業(yè)績(jī)，甚至違法亂紀(jì)。 二、企業(yè)內(nèi)控失效的原因分析 �。ㄒ唬┢髽I(yè)的國(guó)有控制權(quán)不明確，使得投資主體的監(jiān)管形同虛設(shè)。特別是國(guó)有上市公司中，國(guó)有企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)中的“一股獨(dú)大”是上市公司的明顯特征。在這種體制下，由于缺乏有效的激勵(lì)約束機(jī)制，很多人并不能自覺(jué)地維護(hù)公司利益。因此必然造成國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控失效�！ 。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)控制度不盡完善，執(zhí)行不力。有的企業(yè)內(nèi)控制度不盡完善；有的固然也制定了比較全面的內(nèi)控制度，由于制度本身不切合實(shí)際，制度的可操縱性不強(qiáng)，使得企業(yè)的內(nèi)控制度成為一紙空文；有的企業(yè)固然下了一翻功夫，制定了一套比較切合自身實(shí)際并切實(shí)可行的內(nèi)控制度，卻由于外部監(jiān)視不力，企業(yè)不愿執(zhí)行，將其束之高閣�！ 。ㄈ┍疚恢髁x和地方保護(hù)觀念嚴(yán)重。企業(yè)內(nèi)部違反內(nèi)控制度，有的甚至觸犯了，也往往是家丑不可外揚(yáng)，大事化小，小事化了，結(jié)果不了了之。這種做法助長(zhǎng)了企業(yè)不正之風(fēng)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)�！ 。ㄋ模┴�(cái)會(huì)職員素質(zhì)不高，法制觀念淡薄。企業(yè)財(cái)會(huì)職員忘記了法律賦予我們的權(quán)力和職責(zé)，冒著被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的風(fēng)險(xiǎn)，為單位領(lǐng)導(dǎo)的不法行為出謀劃策，粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，甚至侵吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)。 三、內(nèi)控失效的對(duì)策 （一）國(guó)務(wù)院發(fā)布的《減持國(guó)有股籌集保障基金治理暫行辦法》，即國(guó)有股減持和公司法人治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，為內(nèi)部控制制度的建立、控制和執(zhí)行理順了外部環(huán)境。同時(shí)，國(guó)家經(jīng)貿(mào)委等8部分印發(fā)了《關(guān)于國(guó)有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余職員的實(shí)施》，推進(jìn)了以產(chǎn)權(quán)制度改革為中心、以增強(qiáng)企業(yè)活力為出發(fā)點(diǎn)、以建立規(guī)范的企業(yè)制度為目標(biāo)的國(guó)有企業(yè)深化改革的進(jìn)程�！ 。ǘ﹪�(yán)格執(zhí)行《法》。《會(huì)計(jì)法》對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)立作了有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算也作了特別規(guī)定，要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，必須以實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，不得隨意改變會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和記賬標(biāo)準(zhǔn)；不得虛列、多列和少列資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；不得虛列或隱瞞收進(jìn)；不得推遲或提前確認(rèn)收進(jìn)；不得隨意改變用度、本錢的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法；不得隨意調(diào)整利潤(rùn)的計(jì)量方法；不得隨意調(diào)整利潤(rùn)的及分配方法，編造虛假利潤(rùn)或隱瞞利潤(rùn)。立法的關(guān)鍵在于執(zhí)行，只有企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，才能有效的防止企業(yè)內(nèi)控失效，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠�！ 。ㄈ┢髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定，有針對(duì)性的完善企業(yè)自身的內(nèi)控制度。內(nèi)部控制主要包括對(duì)貨幣資金、籌資、采購(gòu)、實(shí)物資產(chǎn)、本錢用度、銷售與收款、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、擔(dān)保等業(yè)務(wù)的控制。單位對(duì)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位必須分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和職員應(yīng)當(dāng)相互制約，加強(qiáng)款項(xiàng)收付的稽核，確保貨幣資金的安全；對(duì)籌資業(yè)務(wù)的控制，要公道確定籌資規(guī)模和結(jié)構(gòu)，選擇適當(dāng)?shù)幕I資方式，嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低資金本錢，確保張羅資金的公道使用；對(duì)實(shí)物的治理，要建立實(shí)物資產(chǎn)治理的崗位責(zé)任制，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的收、發(fā)及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)嚴(yán)格控制，責(zé)任到人；對(duì)本錢用度控制系統(tǒng)，做好本錢用度治理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，制定本錢用度標(biāo)準(zhǔn)，分解本錢用度指標(biāo)，控制本錢用度差異，考核本錢用度指標(biāo)的完成情況，落實(shí)獎(jiǎng)罰措施，降低本錢用度，進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益；對(duì)銷售的治理，要制定恰當(dāng)?shù)匿N售政策，明確定價(jià)原則，銷售業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和職員的職責(zé)權(quán)限等相關(guān)，強(qiáng)化對(duì)商品發(fā)出和賬款回收的治理，避免或減少壞款損失；對(duì)工程項(xiàng)目的控制上，要建立的項(xiàng)目決策程序，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和職員的職責(zé)權(quán)限，建立工程項(xiàng)目投資決策的責(zé)任制度，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的預(yù)算、決算、招標(biāo)、評(píng)標(biāo)、工程質(zhì)量等環(huán)節(jié)的治理，防止工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過(guò)程中的舞弊行為；對(duì)外投資上，實(shí)行重大投資決策的責(zé)任制度，加強(qiáng)投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、投資處置等環(huán)節(jié)的治理，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)外擔(dān)保上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制擔(dān)保行為，建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度，加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保合同訂立的治理，及時(shí)了解和把握被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，防止?jié)摲L(fēng)險(xiǎn)，避免和減少可能發(fā)生損失。企業(yè)必須針對(duì)會(huì)計(jì)工作中的薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)企業(yè)輕易出現(xiàn)錯(cuò)誤的細(xì)節(jié)，制定企業(yè)切實(shí)可行的內(nèi)控制度，：降各個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)加以有效的控制，以進(jìn)步企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平。我們很多企業(yè)沒(méi)有一套根據(jù)企業(yè)實(shí)際制定的內(nèi)控制度，從而造成會(huì)計(jì)工作薄弱，財(cái)務(wù)治理混亂�！ 。ㄋ模┙F(xiàn)代企業(yè)制度，使經(jīng)營(yíng)者的權(quán)力得到有效制約，是防止企業(yè)內(nèi)控失效的關(guān)鍵所在。同時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和企業(yè)的興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人才有動(dòng)力往實(shí)施企業(yè)內(nèi)控制度，企業(yè)內(nèi)控制度才會(huì)更好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用�！ 。ㄎ澹┘哟髢�(nèi)控制度的監(jiān)視、處罰力度。企業(yè)可以采取內(nèi)、外結(jié)合的方法加大內(nèi)控制度執(zhí)行的監(jiān)視力度（即內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的結(jié)合）。同時(shí)審計(jì)職員可以通過(guò)一定的審計(jì)方法對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，針對(duì)控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出整改意見(jiàn)，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。監(jiān)視中發(fā)現(xiàn)有違反內(nèi)控制度給國(guó)有資產(chǎn)造成損失的，要依法追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。 �。┘訌�(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)職員的工作，進(jìn)步他們的職業(yè)道德水平和法制意識(shí)。使他們由被動(dòng)的執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控制度到主動(dòng)地發(fā)掘企業(yè)內(nèi)控方面的薄弱環(huán)節(jié)，并積極地提出公道化建議，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)職員思想熟悉水平上的質(zhì)的奔騰。同時(shí)還要使他們熟悉到不僅要根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、國(guó)家同一的會(huì)計(jì)制度和單位內(nèi)部規(guī)章制度賦予的職權(quán)，嚴(yán)把會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)，有效的防范違反會(huì)計(jì)行為的發(fā)生，而且應(yīng)當(dāng)通過(guò)建立賬簿、款項(xiàng)和實(shí)物核查制度，保證賬賬相符、賬實(shí)相符、賬表相符，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整和單位財(cái)產(chǎn)的安全。【淺析國(guó)有企業(yè)內(nèi)控失效的表現(xiàn)、原因及對(duì)策】相關(guān)文章：
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