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企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)中短期財(cái)務(wù)規(guī)劃的探討

時(shí)間:2024-04-25 11:48:39 金融畢業(yè)論文 我要投稿
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企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)中短期財(cái)務(wù)規(guī)劃的探討

摘 要:財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定必須經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)的猜測(cè)和決策———財(cái)務(wù)規(guī)劃。持續(xù)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)規(guī)劃是為企業(yè)計(jì)劃期制定財(cái)務(wù)目標(biāo)的工作。處于轉(zhuǎn)型、制度創(chuàng)新的我國(guó)企業(yè),未來(lái)利潤(rùn)、資金、現(xiàn)金流量財(cái)務(wù)目標(biāo)的制定盡不能按過(guò)往的比率關(guān)系或趨勢(shì)簡(jiǎn)單猜測(cè),而是必須猜測(cè)期看指標(biāo)與計(jì)劃期新條件下挖潛后可能指標(biāo),并在二者之間試算平衡中選優(yōu)! ‖F(xiàn)有財(cái)務(wù)治理體系對(duì)籌資和投資的猜測(cè)、決策多有著述,而對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)中年度財(cái)務(wù)計(jì)劃編制前的財(cái)務(wù)指標(biāo)的猜測(cè)和決策———財(cái)務(wù)規(guī)劃卻少有論及。當(dāng)前,企業(yè)已經(jīng)成為企業(yè)制度下自主經(jīng)營(yíng)實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體,未來(lái)財(cái)務(wù)計(jì)劃編制前的期看財(cái)務(wù)指標(biāo)和挖潛后可能財(cái)務(wù)指標(biāo)的猜測(cè),以及試算平衡后財(cái)務(wù)目標(biāo)的決策,不僅是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的迫切需要,而且已在很多企業(yè)成為了財(cái)務(wù)治理的實(shí)務(wù)。筆者以為,應(yīng)該對(duì)這加以思考,建立起一套符合財(cái)務(wù)治理總體目標(biāo)且規(guī)范的規(guī)劃,并納進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)治理理論體系。  一、持續(xù)經(jīng)營(yíng)中財(cái)務(wù)規(guī)劃的意義  企業(yè)財(cái)務(wù)狀況是經(jīng)營(yíng)狀況的價(jià)值表現(xiàn)。良好的財(cái)務(wù)狀況是市場(chǎng)下企業(yè)生存、發(fā)展的重要保障。財(cái)務(wù)規(guī)劃是對(duì)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況的猜測(cè)和決策。這種猜測(cè)和決策在企業(yè)“自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束”經(jīng)營(yíng)機(jī)制下,既要顧及企業(yè)對(duì)良好財(cái)務(wù)狀況的期看,又要顧及企業(yè)未來(lái)外部環(huán)境和內(nèi)部條件下挖潛后財(cái)務(wù)狀況客觀可能性,因而是在挖潛下對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)反復(fù)測(cè)算并與期看指標(biāo)平衡選優(yōu),為企業(yè)未來(lái)持續(xù)經(jīng)營(yíng)制定財(cái)務(wù)目標(biāo)的工作。  企業(yè)年度財(cái)務(wù)規(guī)劃對(duì)于企業(yè)未來(lái)持續(xù)經(jīng)營(yíng)具有重要作用。首先,規(guī)劃的財(cái)務(wù)目標(biāo)是企業(yè)編制財(cái)務(wù)計(jì)劃的依據(jù)。計(jì)劃是企業(yè)治理的重要職能,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下現(xiàn)代企業(yè)治理的計(jì)劃職能是包括猜測(cè)、決策、計(jì)劃編制環(huán)節(jié)在內(nèi)的同一整體。計(jì)劃編制是計(jì)劃治理的最后環(huán)節(jié),是將財(cái)務(wù)目標(biāo)細(xì)化、展開(kāi),使之成為企業(yè)相關(guān)部分和員工奮斗目標(biāo)的工作。只有依據(jù)科學(xué)規(guī)劃的財(cái)務(wù)目標(biāo),才能編制出既先進(jìn)又切實(shí)可行的財(cái)務(wù)計(jì)劃。其次,財(cái)務(wù)規(guī)劃是企業(yè)挖潛增效的重要手段。這是由于財(cái)務(wù)規(guī)劃不但要猜測(cè)期看的財(cái)務(wù)指標(biāo),更要面對(duì)未來(lái)新情況,在挖潛中猜測(cè)可能的財(cái)務(wù)指標(biāo),并將挖潛后的可能財(cái)務(wù)指標(biāo)與期看財(cái)務(wù)指標(biāo)平衡選優(yōu),這本身就是一個(gè)發(fā)動(dòng)員工查找題目、經(jīng)驗(yàn)、改進(jìn)工作,激勵(lì)員工挖潛增效的過(guò)程。最后,財(cái)務(wù)規(guī)劃也是長(zhǎng)期投資、融資決策的延續(xù)和驗(yàn)證。這是由于任何企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)都是以往某項(xiàng)投、融資有效期的特定階段。作為某一特定階段的財(cái)務(wù)規(guī)劃從本質(zhì)上看,既是對(duì)長(zhǎng)期投、融資總決策的一種補(bǔ)充,同時(shí),也是對(duì)長(zhǎng)期投、融資總決策是否正確有效的一種驗(yàn)證。  二、計(jì)劃期目標(biāo)利潤(rùn)的規(guī)劃 。ㄒ唬┯(jì)劃期期看利潤(rùn)的猜測(cè)  獲利是企業(yè)生存、發(fā)展的需要,企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)劃首先應(yīng)進(jìn)行期看利潤(rùn)的猜測(cè)。現(xiàn)代企業(yè)制度下,以收抵支、實(shí)現(xiàn)贏利,以滿(mǎn)足投資者持續(xù)穩(wěn)定的投資回報(bào),既是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的首要經(jīng)營(yíng)責(zé)任,也是其獲得理想報(bào)酬的先決條件,同時(shí),它還是企業(yè)在資本市場(chǎng)保持良好信譽(yù),實(shí)現(xiàn)再融資的條件。因此,期看利潤(rùn)的猜測(cè),首先應(yīng)根據(jù)滿(mǎn)足持續(xù)穩(wěn)定投資者回報(bào)的需要進(jìn)行,然后根據(jù)損益中各利潤(rùn)指標(biāo)之間的關(guān)系和相關(guān)資料倒推其他各利潤(rùn)指標(biāo)。其中:  期看凈利=報(bào)告期分配紅利 擬增紅利招股承諾凈利分配比率(%),期看利潤(rùn)總額=期看凈利1-所得稅稅率(%),期看營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=期看利潤(rùn)總額 預(yù)計(jì)節(jié)支后營(yíng)業(yè)外支出-預(yù)計(jì)增收后營(yíng)業(yè)外收進(jìn)—預(yù)計(jì)增收后對(duì)外投資收益,期看產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)=期看營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 預(yù)計(jì)節(jié)支后財(cái)務(wù)用度 預(yù)計(jì)節(jié)支后治理用度! 楸阌谠囁闫胶鉀Q策目標(biāo)利潤(rùn),還可依據(jù)挖潛下多種可能數(shù)額的凈利編制“彈性期看凈利預(yù)算”和依據(jù)不同產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)數(shù)額編制“彈性期看產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)預(yù)算”! 。ǘ┯(jì)劃期挖潛后可能利潤(rùn)的猜測(cè)  能夠以期看凈利兌現(xiàn)投資者回報(bào)的關(guān)鍵是實(shí)現(xiàn)期看的產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn),因此,計(jì)劃期可能利潤(rùn)的猜測(cè)主要是對(duì)可能產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)的猜測(cè)。只要猜測(cè)出可能產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn),其他各項(xiàng)利潤(rùn)均可根據(jù)損益計(jì)算中各利潤(rùn)指標(biāo)之間的關(guān)系順序推算。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下,企業(yè)面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),同時(shí),利潤(rùn)的各因素又經(jīng)常處于不斷變動(dòng)中的情況下。一個(gè)較報(bào)告期提升的期看產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)不會(huì)由過(guò)往條件下的發(fā)展趨勢(shì)而然的實(shí)現(xiàn),而是必須面對(duì)未來(lái)外部環(huán)境、內(nèi)部條件的新情況,調(diào)動(dòng)各方面積極因素,采取各種挖掘內(nèi)部潛力,增收節(jié)支措施才能實(shí)現(xiàn)。因此,可能產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)的猜測(cè)就是制定挖潛增利措施,計(jì)算挖潛后新影響因素下產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)的過(guò)程。  挖潛增利措施應(yīng)按“責(zé)、權(quán)、利”原則(重要增收節(jié)支攻關(guān)項(xiàng)目可重金招標(biāo)),由上而下層層發(fā)動(dòng),由各責(zé)任單位根據(jù)自身?xiàng)l件和能力制定。對(duì)于每一項(xiàng)挖潛增利措施,財(cái)務(wù)部分均應(yīng)分解其對(duì)利潤(rùn)形成因素的影響,按“連環(huán)替換法”原理(假定某因素變動(dòng),其他因素不變,影響利潤(rùn)值)計(jì)算增利效果,并將其納進(jìn)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核! ∑髽I(yè)挖潛后可能產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)可按采取各種增利措施變動(dòng)后的因素,以“直接法”猜測(cè)! 。ㄈ┯(jì)劃期利潤(rùn)的試算平衡和決策  產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)的試算平衡是將挖潛后可能產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)與期看產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)相比較,發(fā)現(xiàn)差距,再繼續(xù)挖潛,如此反復(fù),直至最大可能的工作! ∧繕(biāo)利潤(rùn)的決策是對(duì)試算平衡后產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)的選擇。在期看產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)的引導(dǎo)下,經(jīng)反復(fù)挖潛增利后的最大可能產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)可能超過(guò)預(yù)先設(shè)定的期看銷(xiāo)售利潤(rùn),以其為目標(biāo)是投資者和經(jīng)營(yíng)者“皆大歡喜”的最佳選擇。但也有可能經(jīng)反復(fù)挖潛仍達(dá)不到預(yù)先設(shè)定的期看產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn),這時(shí)也只能“忍痛割?lèi)?ài)”。當(dāng)決策的目標(biāo)產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)與期看產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)出現(xiàn)差異的情況下,目標(biāo)凈利與期看凈利也會(huì)出現(xiàn)差異并會(huì)進(jìn)而引起投資者回報(bào)的升高或降低。對(duì)此可用下式予以計(jì)算:  目標(biāo)紅利=(目標(biāo)產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)-預(yù)計(jì)節(jié)支后治理用度-預(yù)計(jì)節(jié)支后財(cái)務(wù)用度 預(yù)計(jì)增收后對(duì)外投資收益 預(yù)計(jì)增收后營(yíng)業(yè)外收進(jìn)-預(yù)計(jì)節(jié)支后營(yíng)業(yè)外支出)×(1-所得稅稅率)×招股承諾凈利分紅比率(%)。  三、計(jì)劃期目標(biāo)資金的規(guī)劃 。ㄒ唬┯(jì)劃期資產(chǎn)的規(guī)劃  1.計(jì)劃期期看資產(chǎn)的猜測(cè)。資產(chǎn)是經(jīng)營(yíng)的資源,企業(yè)資產(chǎn)有限,而且資產(chǎn)占用會(huì)形成資金本錢(qián),企業(yè)效益,所以,以盡可能少的資產(chǎn)占用,追求盡可能多的利潤(rùn)是進(jìn)步企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的必然選擇。傳統(tǒng)的資產(chǎn)猜測(cè),通過(guò)資產(chǎn)占用與銷(xiāo)售收進(jìn)(周轉(zhuǎn)額)的投進(jìn)產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行。實(shí)在,投資利潤(rùn)率也是一種資產(chǎn)的投進(jìn)和產(chǎn)出關(guān)系。期看資產(chǎn)占用也可用本行業(yè)先進(jìn)投資利潤(rùn)率,或企業(yè)最佳投資利潤(rùn)率來(lái)推算! 2.計(jì)劃期挖潛后可能資產(chǎn)占用猜測(cè)?赡苜Y產(chǎn)的猜測(cè)主要是對(duì)期看敏感資產(chǎn)的猜測(cè)。期看資產(chǎn)占用額是體現(xiàn)投進(jìn)產(chǎn)出更高要求的資產(chǎn)占用額,它同樣不會(huì)由過(guò)往條件下的趨勢(shì)而然形成,而是必須面對(duì)未來(lái)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的新情況,通過(guò)發(fā)動(dòng)員工、查找、經(jīng)驗(yàn)、改進(jìn)工作的挖潛努力后才能做到。因此可能敏感資產(chǎn)是各責(zé)任單位總結(jié)報(bào)告期資產(chǎn)占用情況,清倉(cāng)查庫(kù),逐類(lèi)排查,發(fā)現(xiàn)報(bào)告期資產(chǎn)不公道占用,并針對(duì)不公道占用的原因,制定消除不公道資產(chǎn)占用的節(jié)約措施的基礎(chǔ)上消除不公道占用的投資利潤(rùn)率(%),進(jìn)而推算的計(jì)劃期挖潛后可能資產(chǎn)的占用額! 3.計(jì)劃期資產(chǎn)的試算平衡和決策。資產(chǎn)的試算平衡同樣是將挖潛后可能資產(chǎn)與期看資產(chǎn)比較,發(fā)現(xiàn)差距,再繼續(xù)挖潛,如此反復(fù),直至最大可能的工作。在試算平衡基礎(chǔ)上決策選優(yōu)的目標(biāo)資產(chǎn)占用額假如低于期看資產(chǎn)占用額,當(dāng)然更好,但即使高于期看資產(chǎn)占用額,仍凝聚著廣大員工為節(jié)約資產(chǎn)所付出的努力,體現(xiàn)著資產(chǎn)治理工作在報(bào)告期基礎(chǔ)上的改善和資產(chǎn)使用效益的進(jìn)步! 。ǘ┯(jì)劃期融資規(guī)劃  企業(yè)應(yīng)在盡量利用好預(yù)收貨款、應(yīng)付賬款等貿(mào)易信用和應(yīng)付用度(“定額負(fù)債”)情況下,計(jì)算不增加借款下總負(fù)債和預(yù)計(jì)保存收益增加額,進(jìn)而猜測(cè)滿(mǎn)足計(jì)劃期期看資產(chǎn)占用需要的對(duì)外融資量。此前多有著述,故略。  四、計(jì)劃期現(xiàn)金流量的規(guī)劃 。ㄒ唬┯(jì)劃期經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量的規(guī)劃  1.計(jì)劃期期看現(xiàn)金流量的猜測(cè)。保證企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流進(jìn)是維持企業(yè)支付能力,實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)良性循環(huán)的條件。產(chǎn)品銷(xiāo)售形成的營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流進(jìn)在時(shí)間、數(shù)目上相對(duì)穩(wěn)定,是經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流進(jìn)的主體。此外,其他業(yè)務(wù)收進(jìn)、營(yíng)業(yè)外收進(jìn)、對(duì)外投資收益形成的其他現(xiàn)金流進(jìn)也是經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流進(jìn)來(lái)源之一。由于期初、期末應(yīng)收賬款不平衡和存在壞賬風(fēng)險(xiǎn),本期各項(xiàng)收進(jìn)并不即是現(xiàn)金流進(jìn)。因此,企業(yè)追求的期看經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流進(jìn)只能是相對(duì)最優(yōu)收現(xiàn)率下的營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流進(jìn)和專(zhuān)項(xiàng)預(yù)計(jì)的其他現(xiàn)金流進(jìn)之和! ∑诳礌I(yíng)業(yè)現(xiàn)金流進(jìn)=目標(biāo)營(yíng)業(yè)收進(jìn)×企業(yè)歷史最好營(yíng)業(yè)收現(xiàn)率(%)  期看經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流進(jìn)=期看營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流進(jìn) 預(yù)計(jì)其他現(xiàn)金流進(jìn)正常的現(xiàn)金流出  是保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)的必要條件。由材料采購(gòu)、工資支出、制造用度、營(yíng)業(yè)用度等現(xiàn)金支出構(gòu)成的營(yíng)業(yè)現(xiàn)金支出在時(shí)間、數(shù)目上具有穩(wěn)定性,是經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流出的主體。此外,由已有債務(wù)清償、所得稅支出、股利支出等構(gòu)成的其他現(xiàn)金支出,也是經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流出的組成,但在時(shí)間和數(shù)目上不具穩(wěn)定性。企業(yè)營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流出和營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流進(jìn)也是一種投進(jìn)產(chǎn)出關(guān)系,與特定行業(yè)、特定企業(yè)營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流進(jìn)存在數(shù)目上的相關(guān)性。因此,企業(yè)同樣?匆暂^少的現(xiàn)金投進(jìn)(現(xiàn)金流出), 實(shí)現(xiàn)較多現(xiàn)金產(chǎn)出(現(xiàn)金流進(jìn))。有鑒于此,營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流出可通過(guò)其與營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流進(jìn)的比例關(guān)系(流進(jìn)流出比)加以猜測(cè),而其他現(xiàn)金流出則可通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)預(yù)計(jì)求得。  2.計(jì)劃期挖潛后可能經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量的猜測(cè)。做好挖潛后營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量的猜測(cè)是猜測(cè)計(jì)劃期可能經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量的關(guān)鍵。期看營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量是企業(yè)歷史最好現(xiàn)金流進(jìn)、流出狀態(tài)下的現(xiàn)金流量,具有一定先進(jìn)性,同樣不會(huì)由過(guò)往條件下的發(fā)展趨勢(shì)自然形成,而是必須面對(duì)未來(lái)外部環(huán)境和內(nèi)部條件新情況,在上期現(xiàn)金流量治理基礎(chǔ)上,通過(guò)發(fā)動(dòng)員工,查找題目、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、改進(jìn)工作的挖潛努力后才能做到。為此,應(yīng)逐項(xiàng)排查報(bào)告期營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流進(jìn)不公道減少事項(xiàng)和營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流出不公道增加事項(xiàng),擬定避免再次發(fā)生不公道變動(dòng)事項(xiàng)的措施,并在“責(zé)、權(quán)、利”結(jié)合下將其納進(jìn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制! 3.計(jì)劃期經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量的試算平衡和決策。經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量的試算平衡是將“挖潛后可能經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流進(jìn)”與“期看經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流進(jìn)”,“挖潛后可能經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流出”與“期看經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流出”相比較,發(fā)現(xiàn)差距,再繼續(xù)挖潛,以期增加流進(jìn),節(jié)省流出,如此反復(fù)直至最大可能的工作。經(jīng)反復(fù)試算平衡后決策的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量雖不一定是期看經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量,但必定是經(jīng)努力挖潛實(shí)現(xiàn)的具有高投進(jìn)產(chǎn)出效益的最大可能經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量! 。ǘ┯(jì)劃期投、融資現(xiàn)金流量的規(guī)劃  以期初經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金余額加上述決策的計(jì)劃期經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流進(jìn)流出凈額,即可計(jì)算出計(jì)劃期經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金期末余額。由于現(xiàn)金既是一項(xiàng)活動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn),又是一項(xiàng)贏利性最差的資產(chǎn),儲(chǔ)備過(guò)多會(huì)影響贏利,儲(chǔ)備過(guò)少又存在風(fēng)險(xiǎn)。固然通常使用一些計(jì)算兼顧贏利和風(fēng)險(xiǎn)的最佳余額。但實(shí)踐中由于經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流進(jìn)、流出的不均衡,使計(jì)劃期期末余額與最佳余額往往不一致,即出現(xiàn)期末余額的多余或不足。  正是對(duì)計(jì)劃期期末現(xiàn)金余額多余或不足的處理形成了計(jì)劃期投、融資現(xiàn)金流量。當(dāng)現(xiàn)金多余時(shí),企業(yè)應(yīng)想法進(jìn)行投資或還貸,以進(jìn)步資金使用效益;當(dāng)現(xiàn)金余額不足時(shí),企業(yè)應(yīng)想法進(jìn)行籌資或收回短期投資,以避免現(xiàn)金短缺帶來(lái)的支付風(fēng)險(xiǎn)。因投、融資決策此前多有著述,故略。 。  1.[美]斯蒂芬。A.羅斯,杰弗利。F.杰富著。吳世農(nóng),沈藝峰等譯。公司理財(cái)(M)。機(jī)械出版社,2000  2.[美]羅伯特。C.希金斯著。沈藝峰等譯。財(cái)務(wù)治理(M),北京大學(xué)出版社,1998  3.財(cái)政部注冊(cè)師委員會(huì)辦公室。財(cái)務(wù)本錢(qián)治理(M)。經(jīng)濟(jì)出版社,2002  4.荊新,王化成,劉俊彥。財(cái)務(wù)管(M)。人民大學(xué)出版社, 2002

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