有關(guān)收益質(zhì)量的探討

當前，我國證券業(yè)迅速，個人投資者急劇增加，對財務信息的需求也在迅速增大，加之企業(yè)財務信息失真給造成的負面，使人們對財務信息質(zhì)量的要求越來越高。收益信息是財務信息的一個重要組成部分，但到為止，界對收益質(zhì)量的含義及等基本尚未取得一致的看法，本文就此作如下探討。　　一、收益質(zhì)量的定義　　收益既可以指企業(yè)報表中表露的收益數(shù)據(jù)，也可以指企業(yè)實際獲得的收進和利得。換句話說，收益可以從兩個角度來理解：一方面，從信息角度看，收益主要是指會計報表上揭示的收益信息，是由企業(yè)提供并用來滿足使用者需要的。因此，可以將其看作是一種信息產(chǎn)品，并且這種產(chǎn)品會隨著需要的變化而變化。既然收益信息這種產(chǎn)品是用來滿足一定需要的，那么它就存在質(zhì)量題目，收益信息必須具備一定的質(zhì)量特征。信息的質(zhì)量特征是有用性，為了滿足有用性，信息必須具備兩個主要特性：相關(guān)性和可靠性，其次還有可比性。另一方面，從角度看，收益是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的增加，反映了企業(yè)的盈利能力，而報表使用者利用收益信息的主要目的也是評價企業(yè)的收益狀況，猜測企業(yè)獲得收益的遠景。既然收益是指經(jīng)濟利益的增加，那么就有收益多少之分，相應地企業(yè)的盈利能力也有強弱之別，因此也存在質(zhì)量題目。所以，收益質(zhì)量也應該包含收益在經(jīng)濟層面上的含義，此時收益質(zhì)量是反映企業(yè)收益水平和收益能力的標準�！　�從以上可以看出，收益在信息方面和經(jīng)濟方面都存在質(zhì)量題目。目前，有關(guān)收益質(zhì)量的觀點主要有如下幾個：　　1.收益質(zhì)量是指報表數(shù)據(jù)在被認定為“合格產(chǎn)品”的情況下，損益表被使用者直接使用的程度或放心使用的程度。這里的“合格產(chǎn)品”是指會計報表被以為真實、公允地反映了企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果�！　�2.收益質(zhì)量是企業(yè)報告收益反映實際經(jīng)營業(yè)績的真實程度，其具體量化的可以通過企業(yè)財務報告收益與實在際經(jīng)營收益（從報告收益中剔除非經(jīng)營因素后得出）的對比來實現(xiàn)�！　�3.企業(yè)的收益質(zhì)量，是針對企業(yè)經(jīng)濟效益的大小和真假虛實而言的，也就是企業(yè)通過財務報告反映出來的經(jīng)營業(yè)績的可靠或可信程度�！　�4.收益質(zhì)量是指收益有現(xiàn)金流人保證的程度。　　5.會計收益的變現(xiàn)程度是衡量收益質(zhì)量高低的一個重要標準�！　�6.收益質(zhì)量主要取決于資本的保持，而其關(guān)鍵則在于如何進行本錢補償�！　�7.所謂收益質(zhì)量，是指在謹慎、一致的財務基礎(chǔ)上，一家持續(xù)經(jīng)營企業(yè)在某一時期內(nèi)創(chuàng)造穩(wěn)定自由現(xiàn)金流量的能力。其中“自由現(xiàn)金流量”是指，在扣除了稅費以及支付了用于維持企業(yè)現(xiàn)有競爭力的所有資本用度或其他投資之后的現(xiàn)金流量�！　�8.利潤質(zhì)量可以理解為企業(yè)可以實現(xiàn)的利潤的優(yōu)劣程度�！　∩鲜鲇^點大致可以回納為五類：　　第一類，主要是觀點1，夸大從使用者的角度考慮，以為收益質(zhì)量是指報表使用者直接使用或放心使用損益表中的收益額的程度。這類觀點是從信息角度來討論收益質(zhì)量的，夸大只有在會計報表被以為是真實、公允地反映企業(yè)的經(jīng)營及財務狀況時，才談收益質(zhì)量。筆者以為，這一點是符合當前實際情況的。對于企業(yè)的外部報表使用者來說，企業(yè)財務報告的真實性是無法直接證實的，他們只能依據(jù)相關(guān)法規(guī)及審計報告等間接證據(jù)對企業(yè)財務報告的真實性作出判定。然而，由于我國財經(jīng)法律體系還不完善，在執(zhí)行過程中也存在不足，社會審計市場尚需規(guī)范，即使企業(yè)的財務報告已經(jīng)通過了審計并被答應對外公布，也很難說企業(yè)的財務報告是如實地反映了企業(yè)的實際情況。因此，按照財經(jīng)法規(guī)編制并取得無保存審計意見只是合格會計報表的必要而非充分條件。此外，還可能出現(xiàn)會計報表沒有充分表露的情況，這也會影響甚至誤導報表使用者的決策。所以，會計報表只有在被以為是真實、公允且全面反映了企業(yè)的經(jīng)營和財務狀況的條件下，才是合格品�！　〉诙�類，包括觀點2和觀點3.該類觀點以為收益質(zhì)量是指財務報告收益反映實際經(jīng)營業(yè)績的真實程度。它夸大財務報告的可靠性，卻未提及相關(guān)性和可比性，而這二者又是不能相互替換的。因此，這類觀點不夠全面。此外，第二類觀點對收益質(zhì)量所涉及的判定范圍沒有限制，即既包括由會計制度缺陷造成的收益質(zhì)量差別，又包括違反財經(jīng)法規(guī)的人為操縱因素造成的質(zhì)量題目。再次，觀點2還提到評價收益質(zhì)量的量化指標是財務報告收益與實際經(jīng)營收益（不含非經(jīng)營收益）的比值，筆者以為該指標不適宜評價企業(yè)總體的收益質(zhì)量，原因是收益質(zhì)量應包含收益可靠性和相關(guān)性兩方面的特征，而非經(jīng)營收益也可以是真實的。也就是說，這一指標能夠反映企業(yè)的盈利能力，可作為收益質(zhì)量某一方面的評價指標，但不能作為評價總體收益質(zhì)量的指標�！　〉谌�類，包括觀點4和觀點5，也是從信息方面探討收益質(zhì)量。它們都只夸大收益的現(xiàn)金流人保證程度，而影響收益質(zhì)量的因素是多方面的，如收益的結(jié)構(gòu)、收益的確認等。因此，這類觀點也是不全面的�！　〉谒念�，主要是觀點6，是從資本保全角度來收益質(zhì)量。這屬于收益確認和計量方面的，在確認和計量收益時，需要予以考慮�！　〉谖孱�，包括觀點7和觀點8.這類觀點側(cè)重于討論收益質(zhì)量在層面上的含義，將收益質(zhì)量具體化為評價盈利能力高低的標準。　　從以上分析可以看出，有關(guān)收益質(zhì)量的探討主要是從兩個角度人手的，一是信息角度，二是經(jīng)濟角度，每一個觀點只側(cè)重于一個方面，不夠全面。因此，應將這兩個方面都包含在收益質(zhì)量的定義當中�！　」P者以為，收益質(zhì)量的定義可包括兩個方面的含義：在信息層面上，收益質(zhì)量是指報表在被認定為“合格產(chǎn)品”的情況下，收益數(shù)據(jù)能由會計報表使用者放心使用和直接使用的程度；在經(jīng)濟層面上，收益質(zhì)量是指收益水平和收益能力的高低。這里的“合格產(chǎn)品”，上是指會計報表被以為真實、公允、全面地反映了企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果，在實際生活中，是指符合國家財經(jīng)、法規(guī)、準則與制度等，并取得無保存審計意見的會計報表。當然，隨著國家對經(jīng)濟秩序的不斷規(guī)范和治理，實際的“合格產(chǎn)品”將逐漸接近理論的“合格產(chǎn)品”。　　二、收益質(zhì)量的　　收益質(zhì)量有質(zhì)和量兩方面的規(guī)定性。收益質(zhì)量的“質(zhì)”，側(cè)重于收益質(zhì)量的信息層面，是指收益信息的品質(zhì)，體現(xiàn)為收益數(shù)據(jù)的可靠性和相關(guān)性，說明會計報表上的收益數(shù)據(jù)與企業(yè)實際的收益水平和收益能力的接近程度，以及報表數(shù)據(jù)與報表使用者所需信息的相關(guān)程度；收益質(zhì)量的“量”，側(cè)重于收益質(zhì)量的經(jīng)濟層面，是指收益的多少，體現(xiàn)為衡量企業(yè)的收益水平和收益能力的標準。對于報表使用者來說，“質(zhì)”和“量”是辨證同一的關(guān)系，二者缺一不可：沒有收益“質(zhì)”的保證，“量”就沒有意義；沒有收益“量”的保證，“質(zhì)”也失往了應有的作用。　　1.具體來說，收益質(zhì)量的“質(zhì)”主要體現(xiàn)在以下兩個方面：　�。�1）收益的確認和計量。在企業(yè)遵循財經(jīng)法規(guī)、會計制度和會計準則編制會計報表的基礎(chǔ)上，企業(yè)假如充分考慮了資本的保全，比如在資產(chǎn)發(fā)生減值的時候及時在當期計提減值預備，或在選擇會計政策、會計時持謹慎態(tài)度，如在物價上漲時存貨的發(fā)出采用后進先出法，以及及時確認本錢用度，那么企業(yè)的收益質(zhì)量就比較高；假如企業(yè)為了使會計報表顯示出較高的收益水平，而提前確認收進、推遲確認本錢用度，或是當企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生減值時不計提減值預備，那么企業(yè)的收益質(zhì)量就比較低�！　。�2）收益的確定性。收益的確定性，也可稱為風險性，是指企業(yè)確認的收益是否包含了不確定性因素，假如有，這種不確定性有多大，或者說所確認的收益在多大程度上是有真正的經(jīng)濟利益流人的。假如企業(yè)有穩(wěn)定的原料供給和良好的銷售市場并能及時收回貨款，則企業(yè)收益的不確定性就很小，企業(yè)的收益質(zhì)量就高。但是，假如企業(yè)為了增加銷量而一味地放寬賒銷條件，相應的貨款不能保證及時收回，那么企業(yè)收益的不確定性就很大，企業(yè)的收益質(zhì)量就比較低。　　2.收益質(zhì)量的“量”，主要體現(xiàn)在以下三個方面：　�。�1）收益水平。收益水平，是指企業(yè)當期取得了多少收益。為進步可比性，可采用比率進行評價，如銷售利潤率、資產(chǎn)收益率等。假如企業(yè)當期的收益比率指標較高，則說明企業(yè)當期的收益水平較高，企業(yè)的收益質(zhì)量也較高�！　。�2）收益的穩(wěn)定性。收益的穩(wěn)定性，是指從企業(yè)長期的角度來看，企業(yè)有沒有能力保持穩(wěn)定的收益水平和平穩(wěn)的增長速度。企業(yè)的固定資產(chǎn)成新率較高，說明企業(yè)的生產(chǎn)能力較強；企業(yè)保持了較優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)，使其財務風險適中，有較強的籌資能力；企業(yè)在科研開發(fā)、廣告等方面有較大的資金投進，說明企業(yè)注重保持和進步企業(yè)長期發(fā)展的能力�！　。�3）收益的結(jié)構(gòu)。收益的結(jié)構(gòu)，是指企業(yè)的收益中，經(jīng)營收益與非經(jīng)營收益的比例關(guān)系。假如在企業(yè)的收益當中經(jīng)營收益占有很大的比重，說明企業(yè)的經(jīng)營能力較強，具有最主要最穩(wěn)定的收益來源。而非經(jīng)營收益具有偶發(fā)性，它只可能在某個期間給企業(yè)帶來較大的收益，卻不能經(jīng)常性地帶來收益。所以，經(jīng)營收益在收益中的比重越大，說明企業(yè)的盈利能力越強，企業(yè)的收益質(zhì)量就越高。

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