“兩總制”：鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)治理的新模式

為進(jìn)一步健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)治理，規(guī)范財(cái)政資金的運(yùn)行程序，進(jìn)步財(cái)政資金的使用效益，湖北省紅安縣在多年來(lái)實(shí)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總出納制度的基礎(chǔ)上，以增強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算監(jiān)控力度、規(guī)范賬務(wù)和資金秩序?yàn)闂l件，于2000年初在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所推行了總制度，并根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和有關(guān)會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)科目、記賬規(guī)劃和收支程序進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，從而形成了一種新型的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政“兩總制”會(huì)計(jì)治理模式。筆者以為，這一制度比較規(guī)范和，操縱性強(qiáng)，具有一定的推廣價(jià)值。　　作甚“兩總制”？　　“兩總制”，即總會(huì)計(jì)、總出納同一核算制度，總出納負(fù)責(zé)各專業(yè)賬的銀行存款、現(xiàn)金、有價(jià)證券的結(jié)算；總會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)兼任，亦稱總預(yù)算會(huì)計(jì)，負(fù)責(zé)各專業(yè)賬的監(jiān)視和反映，統(tǒng)括各專業(yè)賬的資金核算�！　　皟煽傊啤钡臅�(huì)計(jì)科目：　　總會(huì)計(jì)賬（含預(yù)算賬）在“暫存款”科目下按資金來(lái)源回口，設(shè)“農(nóng)財(cái)”、“農(nóng)稅”、“綜合”、“商貿(mào)”進(jìn)行二級(jí)核算，同時(shí)按資金的性質(zhì)分別進(jìn)行分類核算：農(nóng)財(cái)口分“支農(nóng)�？睢�、“其他款項(xiàng)”、“周轉(zhuǎn)金”三類；農(nóng)稅口分“專項(xiàng)資金”、“其他款項(xiàng)”、“周轉(zhuǎn)金”四類；綜合口分“代管資金”、“融通資金”、“其他款項(xiàng)”、“周轉(zhuǎn)金”四類；商貿(mào)口分“專項(xiàng)資金”、“其他款項(xiàng)”、“周轉(zhuǎn)金”三類。總出納設(shè)“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”、“有價(jià)證券”三個(gè)科目，對(duì)資金的運(yùn)行和結(jié)存情況進(jìn)行總分類核算；其他各專業(yè)會(huì)計(jì)不再進(jìn)行“銀行存款”、“有價(jià)證券”的核算，只設(shè)立“與預(yù)算往來(lái)”戶進(jìn)行指標(biāo)結(jié)算�！　�“兩總制”如何運(yùn)行？　　為保證“兩總制”的順利實(shí)施與運(yùn)行，著重解決了三個(gè)環(huán)節(jié)的：　　（一）新舊賬戶的銜接　　總出納銀行存款只進(jìn)行總分類核算，不再按口進(jìn)行明細(xì)分類核算，也不與專業(yè)會(huì)計(jì)核對(duì)存款賬�！坝袃r(jià)證券”按原核算辦法不變，既要記總賬，又要分口進(jìn)行明細(xì)核算，還必須按種別及期限進(jìn)行明細(xì)核算，以便到期及時(shí)兌付，收益及時(shí)轉(zhuǎn)進(jìn)相關(guān)賬戶�？偝黾{除了設(shè)置國(guó)庫(kù)存款（預(yù)算內(nèi)）、其他財(cái)政存款（預(yù)算外）兩個(gè)賬戶外，不得設(shè)其他任何賬戶�！　「鲗�業(yè)會(huì)計(jì)將原“銀行存款”、“有價(jià)證券”科目余額合并轉(zhuǎn)進(jìn)“與預(yù)算往來(lái)”賬戶，借記“與預(yù)算往來(lái)”科目，貸記“銀行存款”、“有價(jià)證券”等科目。平時(shí)必須按種別及期限登記“有價(jià)證券”備查簿，并與總出納按月核對(duì)�！　】傤A(yù)算會(huì)計(jì)按資金的回口性質(zhì)分別作如下賬務(wù)處理：　　與農(nóng)財(cái)賬的銜接：按農(nóng)財(cái)實(shí)際轉(zhuǎn)進(jìn)資金凈額借記“其他財(cái)政存款”、“有價(jià)證券”等科目，按農(nóng)財(cái)支農(nóng)�？钍罩�凈額貸記“暫存款——農(nóng)財(cái)——支農(nóng)�？睢�，按農(nóng)財(cái)賬有關(guān)周轉(zhuǎn)金賬戶余額貸記“暫存款——農(nóng)財(cái)——周轉(zhuǎn)金”，其余部分貸記“暫存款——農(nóng)財(cái)——其他款項(xiàng)”。　　與農(nóng)稅賬的銜接：按農(nóng)稅賬實(shí)際轉(zhuǎn)進(jìn)資金凈額借記“其他財(cái)政存款”、“有價(jià)證券”等科目，按農(nóng)稅賬“專項(xiàng)資金”、農(nóng)業(yè)稅減免凈額、農(nóng)業(yè)四稅收進(jìn)總額分別貸記“暫存款——農(nóng)稅——專項(xiàng)資金、四稅收進(jìn)”等科目，按有關(guān)周轉(zhuǎn)金賬戶余額分別貸記“暫存款——農(nóng)稅——周轉(zhuǎn)金”，其余部分貸記“暫存款——農(nóng)稅——其他款項(xiàng)”�！　∨c綜合賬的銜接：按綜合賬實(shí)際轉(zhuǎn)進(jìn)的資金凈額借記“其他財(cái)政存款、有價(jià)證券”等科目，按綜合賬專戶儲(chǔ)存余額或行政事業(yè)單位收支凈額貸記“暫存款——綜合—代管資金”，按綜合賬融通資金余額貸記“暫存款——綜合——融通資金”，按綜合賬各有關(guān)周轉(zhuǎn)金賬戶余額分析貸記“暫存款——綜合——其他款項(xiàng)”�！　∨c商貿(mào)賬的銜接：按商貿(mào)實(shí)際轉(zhuǎn)進(jìn)的資金凈額借記“其他財(cái)政存款、有價(jià)證券”等科目，按商貿(mào)賬實(shí)際專項(xiàng)資金凈額貸記“暫存款——商貿(mào)——專項(xiàng)資金”，按各有關(guān)周轉(zhuǎn)金賬戶余額分析貸記“暫存款——商貿(mào)——周轉(zhuǎn)金”，其余部分貸記“暫存款——商貿(mào)——其他款項(xiàng)”�！　�（二）款項(xiàng)的收付與賃證的傳遞　　資金的收進(jìn)：收到賬款時(shí)，總出納根據(jù)收到的銀行票據(jù)種類號(hào)碼及資金來(lái)源、性質(zhì)填制資金收進(jìn)通知單（屬所內(nèi)職員繳款的，需注明繳款人姓名、金額），加蓋收訖章，制證記賬后，第一聯(lián)保存，第二、三聯(lián)連同記賬憑證及銀行票據(jù)轉(zhuǎn)進(jìn)總，總預(yù)算會(huì)計(jì)蓋章后將第三聯(lián)轉(zhuǎn)各專業(yè)會(huì)計(jì)，留下第二聯(lián)及記賬憑證銀行票據(jù)記賬并作會(huì)計(jì)檔案保管，各專業(yè)會(huì)計(jì)據(jù)第三聯(lián)作收賬通知，連同專業(yè)會(huì)計(jì)或?qū)�員開(kāi)具的收據(jù)記賬聯(lián)（專管員收到各種款項(xiàng)，在與總出納結(jié)清票款時(shí)，就立即把相關(guān)票據(jù)記賬聯(lián)遞交各專業(yè)會(huì)計(jì)，以便及時(shí)記賬）制證記賬并作會(huì)計(jì)檔案保管。　　資金的劃撥：預(yù)算內(nèi)撥款，首先受款單位根據(jù)用款計(jì)劃和年度預(yù)算開(kāi)具正當(dāng)有效的預(yù)算撥款申請(qǐng)書，經(jīng)總預(yù)算會(huì)計(jì)審定金額并加蓋指標(biāo)結(jié)算專用章后，送所長(zhǎng)審批，再由總出納開(kāi)具撥單加蓋付訖章付款，制證記賬后，轉(zhuǎn)總預(yù)算會(huì)計(jì)記賬并作檔案保管；其他款項(xiàng)的劃撥，首先收款單位向各專業(yè)會(huì)計(jì)開(kāi)具正當(dāng)有效的收據(jù)（含預(yù)算外撥款申請(qǐng)書），專業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)審核后按款項(xiàng)的性質(zhì)填制資金劃撥通知單，以該通知單記賬聯(lián)及收到的收據(jù)作付賬憑證，據(jù)此記賬并作檔案保管；收款人持該通知單第二聯(lián)到總預(yù)算會(huì)計(jì)處審核，經(jīng)審核加蓋指標(biāo)結(jié)算專用章后，由所長(zhǎng)審批，最后總出納加蓋付訖章?lián)�此填制銀行付款憑證，通知銀行付款或支付相關(guān)有價(jià)證券�？偝黾{付款制證記賬后，將該通知單連同銀行付款憑證存根及記賬憑證一起轉(zhuǎn)進(jìn)總預(yù)算會(huì)計(jì)記賬，并作會(huì)計(jì)檔案保管。　　（三）票證的治理與票款的結(jié)算　　實(shí)行票款分開(kāi)結(jié)算辦法，任何票證開(kāi)出后，必須在當(dāng)日（24小時(shí)內(nèi)），特殊情況不得超過(guò)48小時(shí)結(jié)清票款，1萬(wàn)元以上的款項(xiàng)，無(wú)論什么情況都應(yīng)及時(shí)結(jié)算。結(jié)算時(shí)，開(kāi)票人將票款繳交總出納，總出納在票證存根聯(lián)上加蓋收訖章并簽字，開(kāi)票人據(jù)此向票證專管員結(jié)清票證，并將記賬聯(lián)遞交專業(yè)會(huì)計(jì)職員。總出納同時(shí)按資金收進(jìn)程序及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理�！　∑弊C的領(lǐng)繳制度。票證實(shí)行專人、專賬、專柜治理，所內(nèi)職員領(lǐng)用票證憑票證結(jié)算手冊(cè)領(lǐng)用。開(kāi)票后，按規(guī)定向總出納結(jié)算票款，越日向票證專管員結(jié)清票證，注銷號(hào)碼，同時(shí)將記賬聯(lián)遞交專業(yè)會(huì)計(jì)職員記賬。專管員除了征收旺季可以領(lǐng)用并保存外，其余時(shí)間不得保存稅票，如因工作需要必須做到常領(lǐng)常銷。總出納可以領(lǐng)用四稅完稅證各一本，以便平時(shí)稅款收繳，但必須做到及時(shí)清結(jié)，以防票證丟失和票款流失而造成損失。　　紅安縣在推行“兩總制”的同時(shí)，分別對(duì)所長(zhǎng)、總會(huì)計(jì)、總出納、各專業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行了全面培訓(xùn)，同時(shí)對(duì)總預(yù)算會(huì)計(jì)以外的各賬的科目和核算程序也進(jìn)行了同一規(guī)定。　　“兩總制”的成效　　通過(guò)一年多時(shí)間的運(yùn)轉(zhuǎn)，反響較好�！皟煽傊啤睂�(duì)于規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金的治理有著十分積極的意義。一是統(tǒng)括了鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政不同性質(zhì)的資金的規(guī)模和布局，隨時(shí)打開(kāi)總預(yù)算賬，就能看清所有資金的布局和運(yùn)用情況，有利于資金的規(guī)范使用和公道調(diào)度；二是資金的收進(jìn)能夠及時(shí)明了，從總出納到總會(huì)計(jì)到專業(yè)會(huì)計(jì)每個(gè)環(huán)節(jié)能及時(shí)知曉和盤點(diǎn)；三是資金的撥付更為注重講來(lái)源、講程序，每筆資金的調(diào)出一環(huán)套一環(huán)，人人有責(zé)，減少了支出中的隨意性；四是預(yù)算會(huì)計(jì)治理的職能得到加強(qiáng)，預(yù)算會(huì)計(jì)（總會(huì)計(jì)）成為財(cái)政所內(nèi)各賬資金調(diào)度的總關(guān)鍵。

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