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評價作業(yè)業(yè)績的財務(wù)性指標(biāo)
解決辦法就是將彈性預(yù)算方程式建立在多動因的基礎(chǔ)上。為簡化多動因彈性預(yù)算報告,將同質(zhì)作業(yè)回進(jìn)一組,每個同質(zhì)作業(yè)組采用一個動因?梢圆捎帽惧X估計程序(如高低點法、最小二乘法等)來估計每種作業(yè)的本錢方程式,原則上,每種作業(yè)的變動本錢部分應(yīng)與按需取得的資源相適應(yīng),固定本錢部分應(yīng)與使用前預(yù)先取得的資源相適應(yīng)。這種多元算式法可使經(jīng)理們更為正確地猜測不同作業(yè)用量水平(用作業(yè)產(chǎn)出計量來計量)下的本錢。將這些本錢與實際本錢比較,就會有助于預(yù)算業(yè)績的評價。圖表7是一個作業(yè)彈性預(yù)算的例子。請留意,材料、人工和物料用品的預(yù)算數(shù)與圖表6中的相同,他們采用相同的作業(yè)產(chǎn)出計量,而其他項目由于作業(yè)產(chǎn)出計量不同,預(yù)算數(shù)與傳統(tǒng)法下相差甚遠(yuǎn)。圖表7作業(yè)彈性預(yù)算
(動因:直接人工小時)
假設(shè)圖表7中第一個動因水平與實際作業(yè)用量水平一致。圖表8將實際作業(yè)耗用水平下的預(yù)計本錢與實際本錢進(jìn)行了比較,其中一項與預(yù)計一致,其余七項均產(chǎn)生了差異,結(jié)果是$18 000的有利差異。
圖表8所示的業(yè)績報告將每項作業(yè)的實際作業(yè)水平下的預(yù)計總本錢與實際總本錢進(jìn)行了比較,還可以將實際固定作業(yè)本錢與預(yù)計固定作業(yè)本錢、實際變動作業(yè)本錢與預(yù)計變動作業(yè)本錢進(jìn)行比較。
然而,這些總差異并不能說明全部。將實際作業(yè)水平下的預(yù)計作業(yè)本錢與實際作業(yè)本錢相比較固然重要,但它不能揭示改善的機(jī)會,也不能揭示已經(jīng)取得哪些改善。經(jīng)理需要知道錢浪費在什么地方、什么地方存在改善的機(jī)會。假如作業(yè)彈性預(yù)算法要成為高級制造環(huán)境下一個有用的工具,它就必須與持續(xù)改善的目標(biāo)相聯(lián)系。將預(yù)算內(nèi)作業(yè)劃分為增值和非增值兩類,確認(rèn)與每一作業(yè)相關(guān)的本錢動因的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)目,即可建立這種聯(lián)系。有了這方面信息,可以作更具體的,從而可為經(jīng)理們提供計劃和控制的有用信息。
五、生命周期本錢預(yù)算法
產(chǎn)品設(shè)計階段對本錢有重大。實際上,產(chǎn)品本錢的90%或更多在產(chǎn)品生命周期的開發(fā)階段就已決定了。產(chǎn)品生命周期簡單地說就是一個產(chǎn)品從觀念形態(tài)到被完全淘汰的這樣一段存續(xù)期間。生命周期本錢是與產(chǎn)品整個生命周期相關(guān)的所有本錢,包括開發(fā)(計劃、設(shè)計和測試)、生產(chǎn)(加工作業(yè))及后勤支持(廣告、銷售和保證等)。
由于在新的經(jīng)營環(huán)境下,令顧客完全滿足已成為至關(guān)重要的題目,因此,全壽命本錢就成為生命周期本錢治理的中心。全壽命本錢(whole-life cost)是一個產(chǎn)品的生命周期本錢加上顧客承擔(dān)的購后本錢,包括運轉(zhuǎn)、支持、維修和處置。既然購買者購買產(chǎn)品后承擔(dān)的本錢可能占全壽命本錢的很大比重,并成為購買決策所考慮的重要因素,那么,治理作業(yè)從而降低全壽命本錢就會形成一個重要的競爭上風(fēng)。值得留意的是,重點在本錢節(jié)約,而非本錢控制,而且,本錢節(jié)約是通過境密的作業(yè)分析和作業(yè)治理取得的。全壽命本錢夸大整個價值鏈的治理,價值鏈就是設(shè)計、開發(fā)、生產(chǎn)、營銷和售后服務(wù)所要求的一整套作業(yè)。因此,生命周期本錢治理集中干治理價值鏈作業(yè),以形成長遠(yuǎn)的競爭上風(fēng)。為達(dá)到這個目標(biāo),經(jīng)理們必須權(quán)衡一種產(chǎn)品的全壽命本錢、交貨方式、創(chuàng)新及各種產(chǎn)品屬性(包括性能、優(yōu)點、可靠性、一致性、耐用性、美觀及質(zhì)量水同等等)。
圖表8 作業(yè)業(yè)績報告
(-)本錢節(jié)約
既然產(chǎn)品90%以上的本錢在開發(fā)階段就已決定,那么,完全應(yīng)該在該階段中就夸大作業(yè)治理。表明,在制造前作業(yè)上所花的每元錢都可以為制造作業(yè)和制造后作業(yè)節(jié)約證$8一$10。真正的本錢節(jié)約機(jī)會是在制造開始之前。經(jīng)理們需要多投資于制造前資產(chǎn),把更多的資源用在產(chǎn)品生命周期的早期階段作業(yè)上,這樣才能節(jié)約總的全壽命本錢。
然而,傳統(tǒng)本錢控制夸大的是生產(chǎn)階段的控制(這時本錢可節(jié)約空間已經(jīng)很。,更有甚者,產(chǎn)品本錢被狹義地定義為生產(chǎn)本錢;開發(fā)和后勤本錢作為期間用度,在產(chǎn)品盈利能力時實際上忽略不計;此外,很少關(guān)注顧客的購后本錢。這種做法可以滿足外部報告的需要,但無法滿足治理上的產(chǎn)品本錢計算的需要。在當(dāng)今競爭激烈的環(huán)境下,世界級的競爭者需要全面的產(chǎn)品本錢信息。
(二)產(chǎn)品全壽命本錢
從全壽命的觀點來看,產(chǎn)品本錢主要包括四個部分:(l)不重復(fù)發(fā)生本錢(構(gòu)想、設(shè)計和測試);(2)制造本錢;(3)后勤本錢;(4)顧客購后本錢。計量、回集和報告某種產(chǎn)品的全壽命本錢,可使經(jīng)理們更好地評價生命周期計劃的有效性,制訂出更有效、更周密的營銷策略。生命周期本錢計算還可使經(jīng)理們更好地進(jìn)行定價決策,更好地評價產(chǎn)品的盈利能力。
(三)目標(biāo)本錢計算法
生命周期本錢治理夸大本錢節(jié)約,并非本錢控制。而目行本錢計算法則是確立本錢節(jié)約目標(biāo)的一個特別有用的工具,目標(biāo)本錢就是為獲取預(yù)計市場份額所要求的售價與要求達(dá)到的單位利潤之差,假如目標(biāo)本錢低于現(xiàn)時可達(dá)到本錢,就得預(yù)計由實際本錢到目標(biāo)本錢所需的本錢節(jié)約額,比較實際本錢與目標(biāo)本錢就可知道所取得的進(jìn)展情況。
目標(biāo)本錢是一種現(xiàn)時可達(dá)到標(biāo)準(zhǔn),但在概念上與前述修定的標(biāo)準(zhǔn)不同,不同之處在于驅(qū)動力。修定的現(xiàn)時可達(dá)標(biāo)準(zhǔn)是受達(dá)到增值標(biāo)準(zhǔn)這一目標(biāo)驅(qū)動的,而增值標(biāo)準(zhǔn)則是由內(nèi)部的工程師和生產(chǎn)經(jīng)理制定的。目標(biāo)本錢卻是由外部驅(qū)動的,通過對市場和競爭對手的而制定的。例如,豐田汽車公司用目標(biāo)利潤率乘以目標(biāo)銷售收進(jìn)得出某一新型轎車的終身目標(biāo)利潤,而后用目標(biāo)銷售收進(jìn)減往預(yù)計本錢得出預(yù)計利潤。通常,目標(biāo)利潤會大干預(yù)計利潤,本錢節(jié)約目標(biāo)就是目標(biāo)利潤與預(yù)計利潤之差。然后,豐田公司即可通過更好地設(shè)計新車型來尋求本錢節(jié)約的機(jī)會。豐田公司治理當(dāng)局以為,產(chǎn)品的籌劃階段比實際的開發(fā)和生產(chǎn)階段存在更多的本錢節(jié)約機(jī)會。
(四)生命周期短的產(chǎn)品
生命周期本錢治理對所有的制造都很重要,而對產(chǎn)品生命周期短的企業(yè)尤為重要。產(chǎn)品必須能收回所有的生命周期本錢并獲得一定利潤。假如企業(yè)的產(chǎn)品有較長的生命周期,即可通過重新設(shè)計、改變價格、本錢節(jié)約及改變產(chǎn)品組合等措施增加利潤。相比之下,產(chǎn)品生命周期短的企業(yè)通常沒有時間采取上述措施,因此,對生命周期短的產(chǎn)品來說,好的生命周期計劃至關(guān)重要。定價要妥當(dāng),以保證收回所有的生命周期本錢,并獲得良好的回報。作業(yè)本錢計算可用來鼓勵進(jìn)行良好的生命周期計劃,通過認(rèn)真選擇本錢動因,可激勵設(shè)計工程師們選擇本錢最小的設(shè)計方案。
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