企業(yè)團(tuán)體財(cái)務(wù)集中治理的幾點(diǎn)思考

摘要：實(shí)行財(cái)務(wù)集中治理可進(jìn)步企業(yè)經(jīng)營效率，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，防范治理漏洞，減少用度開支。進(jìn)行財(cái)務(wù)集中治理，要建立財(cái)務(wù)集中核算體系，實(shí)行財(cái)務(wù)職員委派制，實(shí)行企業(yè)團(tuán)體全面預(yù)算治理，成立資金結(jié)算中心，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)視。
　　關(guān)鍵詞：企業(yè)團(tuán)體；財(cái)務(wù)集中治理；集中核算體系；資金核算中心
　　
　　在國家政策的推動(dòng)和支持下，國內(nèi)的很多企業(yè)通過聯(lián)合、吞并、控股、參股等資本運(yùn)作方式，不斷推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略重組，逐漸發(fā)展成為具有較大規(guī)模的企業(yè)團(tuán)體。企業(yè)團(tuán)體組建的主要目的是發(fā)揮規(guī)模競(jìng)爭上風(fēng)，謀求整體價(jià)值最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。然而，隨著企業(yè)團(tuán)體的不斷發(fā)展，公司高層的直接治理已不能覆蓋團(tuán)體的各個(gè)方面，這就需要實(shí)施有效的財(cái)務(wù)治理來加強(qiáng)對(duì)成員公司的監(jiān)視與控制，以保證企業(yè)團(tuán)體實(shí)現(xiàn)整體價(jià)值最大化這一戰(zhàn)略目標(biāo)。基于信息化基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)集中治理，可有效地規(guī)范協(xié)調(diào)企業(yè)團(tuán)體與成員企業(yè)的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，避免成員企業(yè)過渡追求自身利益而影響企業(yè)團(tuán)體的整體利益，從而促進(jìn)企業(yè)團(tuán)體協(xié)調(diào)發(fā)展，共同實(shí)現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標(biāo)。
　　
　　一、實(shí)行財(cái)務(wù)集中治理的作用
　　
　　財(cái)務(wù)集中治理有助于企業(yè)團(tuán)體及時(shí)取得真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)治理的職能作用，對(duì)其成員企業(yè)實(shí)行有效監(jiān)控與治理，終極確保企業(yè)團(tuán)體總體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
　　(一)可進(jìn)步企業(yè)經(jīng)營效率
　　結(jié)合網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)與財(cái)務(wù)軟件構(gòu)建財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化信息系統(tǒng)，各層次的治理部分均可通過該信息系統(tǒng)隨時(shí)了解和把握權(quán)限內(nèi)的全部會(huì)計(jì)及業(yè)務(wù)信息，依此對(duì)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)施及時(shí)、有效的動(dòng)態(tài)治理和全過程控制，從而進(jìn)步經(jīng)營效率，保證整個(gè)企業(yè)團(tuán)體的有序運(yùn)作。
　　(二)可降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)
　　團(tuán)體公司通過實(shí)行同一核算、全面預(yù)算、資金集中等，及時(shí)正確地取得成員企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，并進(jìn)行全面分析與猜測(cè)，為團(tuán)體整體發(fā)展提供決策支持，在此基礎(chǔ)上團(tuán)體公司將投資、籌資以及其他重大經(jīng)營事項(xiàng)的決策權(quán)集中在團(tuán)體總部，避免成員企業(yè)盲目投資、籌資等行為的發(fā)生，從而降低風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮團(tuán)體整體上風(fēng)。
　　(三)可防范治理漏洞
　　財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的集中核算使各級(jí)成員企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)信息不再是通過層層報(bào)表匯總和報(bào)送而取得，而是從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的源頭直接采集；而財(cái)務(wù)職員的同一治理保證了初始數(shù)據(jù)錄進(jìn)的真實(shí)與及時(shí)，正確反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，從而減少會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，最大限度地防止違法行為的發(fā)生。
　　(四)可減少用度開支
　　財(cái)務(wù)集中治理可實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源在各成員間的公道配置，避免內(nèi)部資源的浪費(fèi)。如對(duì)財(cái)務(wù)職員的集中治理是將具有共性的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行集中治理。大大減少了因業(yè)務(wù)的迅猛發(fā)展而需要增加的財(cái)務(wù)治理職員的數(shù)目，降低了人工本錢；而資金的集中治理實(shí)現(xiàn)了資金在各成員企業(yè)中的順利挑唆，進(jìn)步了資金使用效率。
　　
　　二、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中治理的方法與措施
　　
　　(一)建立財(cái)務(wù)集中核算體系
　　財(cái)務(wù)核算的集中治理與控制是企業(yè)團(tuán)體進(jìn)行財(cái)務(wù)集中治理的基礎(chǔ)。集中財(cái)務(wù)核算是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的集中，包括會(huì)計(jì)集中核算、集中查詢、同一編制會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)容。為保證安全團(tuán)體企業(yè)可通過向電信部分租用專用的線路，運(yùn)用集中式的財(cái)務(wù)治理軟件來對(duì)下屬企業(yè)實(shí)行數(shù)據(jù)處理與財(cái)務(wù)信息的集中治理。團(tuán)體公司總部在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國家同一會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合本團(tuán)體的經(jīng)營特點(diǎn)制定一套科學(xué)公道的財(cái)務(wù)核算體系，可具體地明確有關(guān)會(huì)計(jì)政策、同一會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)處理方法等。目前集中式的財(cái)務(wù)治理軟件中有三種模式可供選擇：一賬式、實(shí)時(shí)集中與定期集中。其中對(duì)于業(yè)務(wù)一體化的企業(yè)而言如銀行、航空、旅游等單一行業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)業(yè)團(tuán)體，“一賬式”的財(cái)務(wù)核算具有明顯的上風(fēng)。例如，我國的中石化團(tuán)體就通過改革取消了下屬企業(yè)的所有賬套，建立起財(cái)務(wù)一套賬，從而簡化了核算環(huán)節(jié)、理順了會(huì)計(jì)核算體系。在一賬套的核算體系中，各成員企業(yè)將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸進(jìn)后直接通過遠(yuǎn)程通訊傳遞到團(tuán)體總部的數(shù)據(jù)庫中，團(tuán)體總部則設(shè)置專門的審核職員審核后進(jìn)行記賬處理，并進(jìn)行各種本錢與收益的比較分析，同時(shí)可以隨時(shí)天生合并報(bào)表。各層次的財(cái)務(wù)職員在各自權(quán)限范圍內(nèi)獲取財(cái)務(wù)信息，從而實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)集中核算、同一會(huì)計(jì)報(bào)告、同一財(cái)務(wù)監(jiān)視、會(huì)計(jì)檔案集中。財(cái)務(wù)核算的集中治理改變了傳統(tǒng)的通過各自進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編制財(cái)務(wù)報(bào)表后再層層匯總上報(bào)的金字塔型的財(cái)務(wù)核算方式，使會(huì)計(jì)核算從事后達(dá)到實(shí)時(shí)，進(jìn)步了財(cái)務(wù)信息的及時(shí)與正確，真正實(shí)現(xiàn)對(duì)下屬成員企業(yè)財(cái)務(wù)信息的集中監(jiān)控。同時(shí)同一的財(cái)務(wù)核算為預(yù)算控制及內(nèi)部審計(jì)等提供了基礎(chǔ)條件。
　　(二)實(shí)行財(cái)務(wù)職員委派制
　　企業(yè)團(tuán)體的所有財(cái)務(wù)職員由團(tuán)體總部負(fù)責(zé)聘任與培訓(xùn)，各級(jí)財(cái)務(wù)職員回屬團(tuán)體財(cái)務(wù)部直接領(lǐng)導(dǎo)。團(tuán)體財(cái)務(wù)部同一規(guī)劃各成員企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置及職能范圍，同一委派各個(gè)崗位的財(cái)務(wù)職員，實(shí)行定期輪崗制，所有財(cái)務(wù)職員的薪金、福利由團(tuán)體總部同一治理與發(fā)放。團(tuán)體財(cái)務(wù)部應(yīng)定期聽取委派職員的工作匯報(bào)，及時(shí)解決委派職員工作中碰到的疑難題目；同時(shí)通過對(duì)委派職員的定期考核，作出賞罰和續(xù)聘、解聘建議。通過財(cái)務(wù)職員委派制密切財(cái)務(wù)職員與團(tuán)體公司的利益關(guān)系，確保會(huì)計(jì)核算信息客觀真實(shí)，可有效地督促各成員企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行團(tuán)體公司的財(cái)務(wù)決策，真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的監(jiān)管職能，維護(hù)企業(yè)團(tuán)體的整體利益。
　　(三)實(shí)行企業(yè)團(tuán)體全面預(yù)算治理
　　預(yù)算治理是以現(xiàn)金流量為主線，預(yù)先對(duì)企業(yè)內(nèi)各部分在經(jīng)營活動(dòng)過程中各項(xiàng)資源進(jìn)行公道的規(guī)劃、預(yù)計(jì)和測(cè)算，并對(duì)其執(zhí)行過程與結(jié)果進(jìn)行控制和考評(píng)的一系列治理活動(dòng)。預(yù)算作為一種控制機(jī)制和制度化的程序，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有序進(jìn)行的重要保證，同時(shí)也是考核與審計(jì)的依據(jù)。全面預(yù)算的基本內(nèi)容應(yīng)包括：一是經(jīng)營成果預(yù)算即對(duì)銷售收進(jìn)、本錢、用度、利潤等項(xiàng)目的預(yù)算，以促進(jìn)收進(jìn)增長、節(jié)約開支、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。二是財(cái)務(wù)狀況預(yù)算即預(yù)算資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整、有效與保值增值。三是資金預(yù)算即對(duì)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)所發(fā)生的資金流量進(jìn)行預(yù)算，以把握現(xiàn)金活動(dòng)信息、平衡資金余缺、進(jìn)步資金利用率、保證經(jīng)營活動(dòng)的正常發(fā)展。全面預(yù)算的具體操縱有以下幾個(gè)方面：
　　(1)預(yù)算編制。企業(yè)團(tuán)體可通過上下結(jié)合的方法提前編制下一年度的預(yù)算。首先，團(tuán)體公司在對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)猜測(cè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)整個(gè)團(tuán)體的發(fā)展戰(zhàn)略先提出預(yù)算目標(biāo)，并將其進(jìn)行分解下達(dá)給各成員企業(yè)；然后，各成員企業(yè)根據(jù)團(tuán)體公司確定的經(jīng)營方針和總體目標(biāo)，結(jié)合自身具體的生產(chǎn)經(jīng)營情況編制各自的預(yù)算草案；最后，由團(tuán)體公司將上報(bào)的預(yù)算草案進(jìn)行審核匯總，并召集成員企業(yè)進(jìn)行協(xié)調(diào)，經(jīng)過調(diào)整終極確定各成員企業(yè)的預(yù)算方案，在此基礎(chǔ)上編制企業(yè)團(tuán)體的總預(yù)算。此外，團(tuán)體公司及各成員公司還可根據(jù)市場(chǎng)需求的周期性變化規(guī)律，將年度預(yù)算分解為月度預(yù)算，如此編制出的預(yù)算科學(xué)公道、符合企業(yè)實(shí)際情況。 　　(2)預(yù)算執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行過程中，企業(yè)團(tuán)體可建立嚴(yán)格的工作制度和實(shí)施恰當(dāng)?shù)募��?lì)措施。企業(yè)團(tuán)體中各部分、各層次特別是成員企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須以確定的預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)，不答應(yīng)執(zhí)行其他方案或各行其道，特殊情況下的本錢或用度支出必須申述理由報(bào)團(tuán)體批準(zhǔn)后方能執(zhí)行。
　　(3)預(yù)算控制。運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，特別是在財(cái)務(wù)同一核算的體系中，各級(jí)財(cái)務(wù)職員及時(shí)將每一業(yè)務(wù)活動(dòng)的信息錄進(jìn)系統(tǒng)后，系統(tǒng)自動(dòng)將實(shí)際數(shù)與事先存進(jìn)的預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較、發(fā)現(xiàn)差異，團(tuán)體公司據(jù)此及時(shí)發(fā)現(xiàn)題目、分析原因，采取相應(yīng)對(duì)策，再通過與各成員進(jìn)行雙向的信息反饋，不斷調(diào)整預(yù)算執(zhí)行偏差或?qū)︻A(yù)算進(jìn)行修訂與改進(jìn)。從而進(jìn)步預(yù)算治理的質(zhì)量。
　　(4)預(yù)算考核。按照責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則建立績效考核制度，將預(yù)算完成情況作為考核成員企業(yè)經(jīng)營負(fù)責(zé)人的一項(xiàng)重要指標(biāo)，并與其薪金待遇、職位任免直接掛鉤。
　　(四)成立資金結(jié)算中心
　　企業(yè)團(tuán)體可通過設(shè)立資金結(jié)算中心來實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的集中治理，從而進(jìn)步資金使用效率，降低資金本錢。資金結(jié)算中心應(yīng)具備結(jié)算與內(nèi)部銀行的雙重功能，因而該中心可隸屬于團(tuán)體公司財(cái)務(wù)部，通過引進(jìn)銀行機(jī)制來實(shí)施企業(yè)團(tuán)體內(nèi)部的資金調(diào)控。
　　1、行使結(jié)算職能。資金結(jié)算中心以企業(yè)團(tuán)體的名義在銀行開立同一的賬戶，集中辦理團(tuán)體各成員企業(yè)的資金結(jié)算業(yè)務(wù)。各成員企業(yè)不得在銀行開立賬戶，團(tuán)體內(nèi)所有收進(jìn)均進(jìn)進(jìn)同一賬戶，所有支出由結(jié)算中心集中辦理。結(jié)算中心應(yīng)負(fù)責(zé)審核每一筆資金的支出，即審核資金的支付是否經(jīng)過規(guī)定的審批流程、是否超過當(dāng)期預(yù)算、是否存在風(fēng)險(xiǎn)等。做到事前控制，防止不公道的資金流出。
　　2、行使內(nèi)部銀行職能。各成員企業(yè)在結(jié)算中心內(nèi)開立內(nèi)部銀行賬戶，一切款項(xiàng)的往來均經(jīng)過內(nèi)部賬戶進(jìn)行，結(jié)算中心按銀行同期利率向下屬企業(yè)支付利息。同時(shí)，結(jié)算中心可將集中起來的暫時(shí)閑置的資金，以貸款的形式將其分配給需要資金的下屬企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)團(tuán)體內(nèi)部資金的相互調(diào)劑，盡可能依靠團(tuán)體內(nèi)部自有資金滿足生產(chǎn)經(jīng)營和投資的需求。此外，資金結(jié)算中心還可以團(tuán)體名義同一對(duì)外融資。憑借較強(qiáng)的綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力、較高的償債能力來爭取到諸多優(yōu)惠的銀行信貸支持。
　　(五)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)視
　　集中的財(cái)務(wù)治理需要強(qiáng)有力的監(jiān)管機(jī)制來保障運(yùn)行和分散風(fēng)險(xiǎn)，與此相適應(yīng)的，通過審計(jì)可以監(jiān)視團(tuán)體成員企業(yè)經(jīng)營的合規(guī)性與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，審計(jì)不僅可審查財(cái)務(wù)治理的成果，而且在一定程度上保證其他控制方法的實(shí)施。由于目前外部審計(jì)側(cè)重于對(duì)年度報(bào)表的審計(jì)，因此，對(duì)于日常生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)控主要還應(yīng)依靠團(tuán)體公司的內(nèi)部審計(jì)。首先，建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如審計(jì)委員會(huì)，配備足夠的合格審計(jì)工作職員，直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)，具體承擔(dān)團(tuán)體內(nèi)部的審計(jì)和監(jiān)視智能；其次。明確內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)，以預(yù)算為依據(jù)，側(cè)重審查各成員企業(yè)的財(cái)務(wù)收支規(guī)范性、經(jīng)營利潤真實(shí)性以及各項(xiàng)治理制度的執(zhí)行情況等，通過定期或不定期的審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成員企業(yè)中弄虛作假、違反制度等題目；最后充分利用審計(jì)結(jié)果，將審計(jì)結(jié)果作為對(duì)各成員企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范、考核和評(píng)價(jià)的重要依據(jù)，只有公道評(píng)價(jià)成員企業(yè)的經(jīng)營成果，才能激勵(lì)成員企業(yè)的不斷發(fā)展，終極實(shí)現(xiàn)與團(tuán)體整體利益相一致。

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