戰(zhàn)略本錢治理探微

一、戰(zhàn)略本錢治理的含義　　對(duì)于什么是戰(zhàn)略本錢治理，不同學(xué)者的解釋略有不同：　　在�？撕途S加。哥維達(dá)列杰所著《戰(zhàn)略本錢治理-取得競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)的新工具》一書中的描述為：戰(zhàn)略本錢治理是獲得競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)的一種新工具，是在戰(zhàn)略治理的一個(gè)或多個(gè)階段對(duì)本錢信息的治理性運(yùn)用，主要包括三個(gè)方面的，即價(jià)值鏈、戰(zhàn)略定位分析和本錢動(dòng)因分析。書中還夸大了引進(jìn)價(jià)值鏈概念、利潤(rùn)差異分析和非財(cái)務(wù)指標(biāo)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要性。美國(guó)著名學(xué)家羅賓。庫(kù)珀和斯拉莫得以為，戰(zhàn)略本錢治理是指企業(yè)運(yùn)用一系列本錢治理來同時(shí)達(dá)到降低本錢和進(jìn)步戰(zhàn)略地位之目的�！　≡谖覈�(guó)，夏寬云以為，戰(zhàn)略本錢治理是在創(chuàng)造企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)的同時(shí)進(jìn)行的本錢治理，是指治理會(huì)計(jì)職員提供企業(yè)本身及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料，幫助企業(yè)治理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)，達(dá)到企業(yè)有效適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。陳軻將戰(zhàn)略本錢治理的內(nèi)涵描述為：如何利用本錢信息進(jìn)行戰(zhàn)略選擇，以及不同戰(zhàn)略選擇下如何組織本錢治理。實(shí)施戰(zhàn)略本錢治理就是將本錢治理置于戰(zhàn)略治理的廣闊空間，從戰(zhàn)略的角度對(duì)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的本錢行為和本錢結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，為戰(zhàn)略治理提供信息服務(wù)。　　二、從多角度透視戰(zhàn)略本錢治理　　（一）從本錢治理的歷程透視戰(zhàn)略本錢治理　　本錢治理的發(fā)展歷程可以分為以下四個(gè)階段：　　1.早期本錢治理。這個(gè)階段約從19世紀(jì)初到20世紀(jì)初。早期本錢治理只是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)附帶職能。產(chǎn)業(yè)革命之后，在本錢方面出現(xiàn)了分批本錢計(jì)算法和分步本錢計(jì)算法。在這個(gè)階段，企業(yè)開始重視本錢信息，并且利用本錢信息往進(jìn)行一些簡(jiǎn)單的治理，如評(píng)價(jià)治理職員和生產(chǎn)工人的業(yè)績(jī)等。企業(yè)治理者逐漸意識(shí)到，擁有一個(gè)良好的本錢治理系統(tǒng)對(duì)企業(yè)發(fā)展非常重要。這為戰(zhàn)略本錢治理奠定了利用本錢信息進(jìn)行治理的思想基礎(chǔ)。　　2.本錢治理。這個(gè)階段約從20世紀(jì)初到40年代末。其主要標(biāo)志是標(biāo)準(zhǔn)本錢治理的形成和發(fā)展。1911年出版的美國(guó)工程師泰勒的《科學(xué)治理原理》一書為標(biāo)準(zhǔn)本錢治理的形成奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同年，美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師卡特。哈里遜第一次設(shè)計(jì)出一套完整的標(biāo)準(zhǔn)本錢治理制度。標(biāo)準(zhǔn)本錢治理是事前通過調(diào)查，科學(xué)制定標(biāo)準(zhǔn)本錢，據(jù)以進(jìn)行本錢控制，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，將實(shí)際發(fā)生用度與標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的差異及時(shí)進(jìn)行反饋和分析，促使標(biāo)準(zhǔn)本錢的實(shí)現(xiàn)。該方法將本錢計(jì)劃、本錢控制、本錢核算和本錢分析有機(jī)結(jié)合在一起，將事后本錢計(jì)算發(fā)展為事前計(jì)劃、事中控制、事后核算反饋的完整過程，但仍以事中控制為主。其為戰(zhàn)略本錢治理提供了思想和方***基礎(chǔ)�！　�3.本錢治理。這個(gè)階段約從20世紀(jì)50年代初到80年代末。二戰(zhàn)以后，企業(yè)為了適應(yīng)現(xiàn)代化大生產(chǎn)的要求和外部環(huán)境的變化，迫切需要本錢治理現(xiàn)代化。在此階段，本錢計(jì)算和分析的方法已經(jīng)十分完善，本錢治理又不斷吸收運(yùn)籌學(xué)、信息學(xué)、系統(tǒng)工程等學(xué)科的研究成果，并借助于計(jì)算機(jī)技術(shù)，使本錢治理向著猜測(cè)、決策和事前控制方面深化，從而拓寬了本錢治理研究的思路。此階段涌現(xiàn)了很多新的理論，如作業(yè)本錢治理、產(chǎn)品生命周期本錢、目標(biāo)本錢計(jì)算、價(jià)值鏈等。Michael E.Porter于1985年在《競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)》一書中提出價(jià)值鏈的概念并被戰(zhàn)略本錢治理所吸收，成為戰(zhàn)略本錢治理的重要分析工具�！　�4.戰(zhàn)略本錢治理。進(jìn)進(jìn)20世紀(jì)90年代以后，客觀環(huán)境要求企業(yè)站在戰(zhàn)略的高度，培育長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)，以適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，戰(zhàn)略本錢治理逐漸被企業(yè)重視。　　戰(zhàn)略本錢治理是從本錢治理的重心由以事后分析為主→事中本錢控制為主→事前本錢控制為主延伸而來的。但戰(zhàn)略本錢治理并不是對(duì)這三個(gè)階段內(nèi)容的簡(jiǎn)單集成，而是進(jìn)行了修改和擴(kuò)充�，F(xiàn)從以下兩個(gè)方面進(jìn)行分析：　�。�1）本錢內(nèi)涵的拓展。戰(zhàn)略本錢治理采用了產(chǎn)品生命周期本錢的概念。產(chǎn)品生命周期本錢是指由企業(yè)內(nèi)部及其關(guān)聯(lián)企業(yè)負(fù)擔(dān)的本錢，具體指產(chǎn)品策劃、開發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、營(yíng)銷與物流等過程中的本錢，以及消費(fèi)者購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品后發(fā)生的使用本錢、廢棄處置本錢。此外，資本本錢、工程本錢、作業(yè)本錢、時(shí)間本錢、質(zhì)量本錢等都被納進(jìn)戰(zhàn)略本錢治理體系�！　。�2）本錢治理對(duì)象的轉(zhuǎn)移。戰(zhàn)略本錢治理注重開放、競(jìng)爭(zhēng)型的市場(chǎng)環(huán)境和價(jià)值鏈分析，從本錢動(dòng)因出發(fā)考察本錢治理。在微觀層面，本錢動(dòng)因拓展到作業(yè)，使產(chǎn)品本錢治理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到作業(yè)本錢治理。在宏觀層面，本錢動(dòng)因被分為結(jié)構(gòu)性本錢動(dòng)因和執(zhí)行性本錢動(dòng)因。結(jié)構(gòu)性本錢動(dòng)因產(chǎn)生于企業(yè)對(duì)其經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的選擇，包括規(guī)模、范圍、經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)等，它改變了本錢發(fā)生的基礎(chǔ)條件。對(duì)結(jié)構(gòu)性本錢動(dòng)因的選擇，是對(duì)企業(yè)本錢發(fā)展方向的定位。執(zhí)行性本錢動(dòng)因分析要求強(qiáng)化企業(yè)的勞動(dòng)力參與、全面質(zhì)量治理、生產(chǎn)能力利用等方面的作業(yè)程序安排，為戰(zhàn)略本錢治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供效率保證�！　�（二）從本錢治理的空間發(fā)展角度透視戰(zhàn)略本錢治理　　就空間角度而言，現(xiàn)代本錢治理表現(xiàn)為系統(tǒng)與環(huán)境相聯(lián)系的特征，即系統(tǒng)內(nèi)部既有其公道的層次結(jié)構(gòu)，又通過一定的機(jī)制與相關(guān)的外部環(huán)境相聯(lián)動(dòng)。而戰(zhàn)略本錢治理本質(zhì)上就是這種全局性、具有廣泛包容性的空間特質(zhì)的體現(xiàn)。20世紀(jì)50年代以后，企業(yè)的外部環(huán)境發(fā)生了很大的變化。外部環(huán)境的變化迫使本錢治理也相應(yīng)發(fā)生變化，主要表現(xiàn)在：　　1.以計(jì)算機(jī)為代表的高迅猛發(fā)展，使間接用度大幅度進(jìn)步。假如仍按人工工時(shí)為基礎(chǔ)分配不斷增大的間接用度，就會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品本錢的嚴(yán)重扭曲。以羅賓。庫(kù)珀和羅伯特�？ㄆ仗m為代表的會(huì)計(jì)學(xué)者提出了作業(yè)本錢計(jì)算法。其對(duì)傳統(tǒng)的分配間接用度的方法進(jìn)行了變革，實(shí)行以企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)量為基礎(chǔ)的分配，確定了產(chǎn)品本錢計(jì)算的公道性和正確性。但當(dāng)時(shí)的以作業(yè)本錢計(jì)算法為基礎(chǔ)的作業(yè)本錢治理只是一種戰(zhàn)術(shù)意義上的本錢治理，它只適用于傳統(tǒng)制造企業(yè)。企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)品本錢的分配，是以產(chǎn)品本錢為導(dǎo)向的系統(tǒng)�，F(xiàn)在的作業(yè)本錢治理貫串于企業(yè)的整個(gè)價(jià)值鏈，是以輸出為導(dǎo)向的戰(zhàn)略模型，是戰(zhàn)略意義上的決策支持系統(tǒng)。作業(yè)本錢治理成為戰(zhàn)略本錢治理的重要模式之一�！　�2.適時(shí)制造（JIT）與自動(dòng)化相結(jié)合的制造環(huán)境可使以最低的本錢快速生產(chǎn)出高質(zhì)量和多品種的產(chǎn)品，滿足人們多樣化的需求。它要求企業(yè)在供給、生產(chǎn)、銷售三個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存，企業(yè)必須實(shí)施全面質(zhì)量治理。這開辟了全面質(zhì)量治理的新領(lǐng)域。　　3.由于競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日趨激烈，企業(yè)在制定決策時(shí)需要更多的本錢信息，對(duì)本錢治理提出了更高的要求。這可以從傳統(tǒng)本錢治理和戰(zhàn)略本錢治理的對(duì)比中體現(xiàn)出來：①本錢治理目標(biāo)不同。前者的目標(biāo)是最大限度地避免企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的本錢，易導(dǎo)致為降低本錢而降低本錢；后者從企業(yè)所處的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境出發(fā)，使制定的戰(zhàn)略本錢能夠在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中獲得全局、長(zhǎng)遠(yuǎn)的本錢上風(fēng)，是一種全方位、全過程的本錢治理。②本錢治理對(duì)象不同（見前述）。③本錢治理不同。前者是對(duì)現(xiàn)時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)、規(guī)范和約束，是基于實(shí)時(shí)實(shí)地控制的治理思想；后者是一種前瞻性的治理，更加注重對(duì)企業(yè)決策的。④對(duì)本錢動(dòng)因的看法不同。前者以為，材料、人工、制造用度等有形本錢才是構(gòu)成產(chǎn)品本錢的主要因素；后者以為，前者未考慮的因素，如企業(yè)的規(guī)模、內(nèi)部結(jié)構(gòu)、整合程度、地理位置、產(chǎn)品的復(fù)雜性，甚至廠房的布局、企業(yè)的治理制度等都會(huì)對(duì)產(chǎn)品本錢產(chǎn)生很大的影響，對(duì)其要進(jìn)行全面，進(jìn)而產(chǎn)生戰(zhàn)略決策的各種方案�！　�（三）其他的對(duì)戰(zhàn)略本錢治理發(fā)展的影響　　1.戰(zhàn)略治理對(duì)戰(zhàn)略本錢治理發(fā)展的影響。戰(zhàn)略治理指企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)為了保證企業(yè)生存和不斷發(fā)展，根據(jù)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的分析，對(duì)企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的根本性、全局性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性的謀劃和指導(dǎo)。這種謀劃和指導(dǎo)是一種動(dòng)態(tài)過程，是一種持續(xù)不斷的決策流。戰(zhàn)略治理使傳統(tǒng)的以企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈耗費(fèi)為基礎(chǔ)的本錢治理系統(tǒng)的缺點(diǎn)顯現(xiàn)出來，于是，戰(zhàn)略本錢治理應(yīng)運(yùn)而生�？梢�，戰(zhàn)略本錢治理的產(chǎn)生得益于戰(zhàn)略治理的發(fā)展�！　�2.治理的發(fā)展對(duì)戰(zhàn)略本錢治理的影響。二戰(zhàn)以后，企業(yè)治理者開始重視進(jìn)步內(nèi)部工作效率，治理會(huì)計(jì)開始萌芽。到了20世紀(jì)50年代，按照“本錢效益”原理，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)治理、進(jìn)步企業(yè)效益為目的的治理會(huì)計(jì)體系終于形成。此后，它又不斷吸收各方面的成果，并引進(jìn)現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法等，使自身更加趨于完善。本錢治理也隨治理會(huì)計(jì)的發(fā)展而發(fā)展，如治理會(huì)計(jì)的本錢效益理念可以通俗地表述為“為了省錢而花錢”。這種思想也是戰(zhàn)略本錢治理的重要思想。20世紀(jì)80年代以后，治理會(huì)計(jì)又得到新的發(fā)展，主要有：作業(yè)本錢與作業(yè)本錢治理；產(chǎn)品生命周期本錢計(jì)算；與以人為本的現(xiàn)代治理思想相聯(lián)系的行為會(huì)計(jì)；與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相聯(lián)系的環(huán)境治理會(huì)計(jì)等。這些都被戰(zhàn)略本錢治理所吸收，極大地豐富了戰(zhàn)略本錢治理的�！　�3.本錢會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)戰(zhàn)略本錢治理的影響。產(chǎn)業(yè)革命以后，人們開始把本錢的記錄與計(jì)算和普通會(huì)計(jì)工作結(jié)合起來，形成了本錢會(huì)計(jì)。標(biāo)準(zhǔn)本錢制度的提出為生產(chǎn)過程中的本錢控制提供了條件。其后，本錢會(huì)計(jì)不斷發(fā)展，逐步形成了適應(yīng)不同治理要求的本錢計(jì)劃、本錢控制、本錢核算、本錢分析和本錢考核等多種本錢治理方法。從20世紀(jì)50年代起，企業(yè)在生產(chǎn)各環(huán)節(jié)甚至在設(shè)計(jì)之前都在選取降低本錢的方案。此外，通過吸取其他學(xué)科的成果，逐步形成了以治理為中心的現(xiàn)代本錢會(huì)計(jì)。本錢計(jì)算是本錢會(huì)計(jì)的中心，也是本錢治理的基礎(chǔ)。本錢計(jì)算方法的改進(jìn)對(duì)二者的發(fā)展都是至關(guān)重要的。作業(yè)量基準(zhǔn)本錢計(jì)算和目標(biāo)本錢計(jì)算的出現(xiàn)，極大地促進(jìn)了本錢治理的發(fā)展。以此為基礎(chǔ)的作業(yè)本錢治理和本錢企劃成了當(dāng)今戰(zhàn)略本錢治理的兩大模式�！　�三、戰(zhàn)略本錢治理的發(fā)展趨勢(shì)展看　　1.加強(qiáng)對(duì)戰(zhàn)略本錢治理實(shí)施過程中風(fēng)險(xiǎn)防范的。戰(zhàn)略本錢治理是為戰(zhàn)略治理服務(wù)的、面向未來的本錢治理。企業(yè)未來競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境具有很大的不確定性：從企業(yè)收集的外部信息來看，未來經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率、利率、匯率、通貨膨脹、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略變化、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化以及產(chǎn)品替換威脅等；從企業(yè)內(nèi)部來看，未來的產(chǎn)品銷量、可實(shí)現(xiàn)價(jià)格、市場(chǎng)占有率、本錢水同等。這些都具有很大的不確定性，據(jù)此決策會(huì)給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。此外，采用戰(zhàn)略本錢治理可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)組織結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。以本錢企劃為例，本錢企劃是在職能劃分的基礎(chǔ)上進(jìn)行橫向交流，要求擁有分權(quán)式、跨部分、廣泛的知識(shí)交融機(jī)制。但是，頻繁的交流可能使部分間的矛盾明顯，給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。，對(duì)戰(zhàn)略本錢治理的實(shí)施給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)還缺少研究，今后對(duì)這方面的研究會(huì)成為一個(gè)重點(diǎn)�！　�2.將環(huán)境本錢治理納進(jìn)戰(zhàn)略本錢治理體系。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，環(huán)境越來越被企業(yè)所重視。同時(shí)，國(guó)際上對(duì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)、環(huán)境與的關(guān)系題目的研究，也日趨具體化和標(biāo)準(zhǔn)化。企業(yè)在追求利潤(rùn)的同時(shí)，必須維護(hù)社會(huì)公眾及子孫后代的利益，承擔(dān)保護(hù)環(huán)境的責(zé)任，企業(yè)對(duì)利用資源造成的環(huán)境影響應(yīng)予以補(bǔ)償。戰(zhàn)略本錢治理沒有考慮企業(yè)生產(chǎn)行為帶給環(huán)境的影響，社會(huì)可持續(xù)發(fā)展要求企業(yè)必須考慮環(huán)境本錢。如何將環(huán)境本錢納進(jìn)戰(zhàn)略本錢治理體系將成為一個(gè)重要的研究課題�！　�3.吸收其他學(xué)科理論的精華還是戰(zhàn)略本錢治理不斷完善的途徑。①戰(zhàn)略本錢治理所需的信息，既不同于現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，也不同于現(xiàn)有的治理會(huì)計(jì)信息，需要企業(yè)利用先進(jìn)的信息技術(shù)建立一套適合戰(zhàn)略本錢治理的信息系統(tǒng)。②如何建立一套有效的激勵(lì)機(jī)制以及配套的組織結(jié)構(gòu)，確保戰(zhàn)略本錢治理實(shí)施的有效性，將是戰(zhàn)略本錢治理發(fā)展的重點(diǎn)。③戰(zhàn)略本錢治理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)應(yīng)充分考慮人的行為因素。在本錢治理研究中，人們更多地注重對(duì)技術(shù)方法的探討，從總體上看，對(duì)人的行為關(guān)注并不充分。任何戰(zhàn)略本錢治理系統(tǒng)假如不尊重個(gè)人和群體的行為，就不會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。今后在制定戰(zhàn)略本錢治理系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)人的行為的研究。?

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