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財務(wù)報表可靠性的影響因素分析
財務(wù)報表的可靠性并不即是其真實性，其內(nèi)涵要豐富得多，至少應(yīng)該包括真實性、公道性、中立性和可驗證性四個方面。真實性。真實性要求信息如實反映事實。真實與否的判定標(biāo)準(zhǔn)有兩個:一是制度規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。依此標(biāo)準(zhǔn)，凡符合制度標(biāo)準(zhǔn)要求的信息才是真實的。二是客觀現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)。依此標(biāo)準(zhǔn),體現(xiàn)現(xiàn)時價值的信息才是真實的。假如制度準(zhǔn)則采用本錢會計模式，則依據(jù)兩個標(biāo)準(zhǔn)判定的結(jié)論是有差異的。會計信息的真實性，必須首先確立和選擇判別標(biāo)準(zhǔn)。公道性。公道性要求對客觀事物中內(nèi)在數(shù)目關(guān)系的表述和計量相對公道。會計是一個以提供定量性財務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)，因而計量是會計的核心功能，而在會計計量中經(jīng)常需要估計、判定和選擇，這是信息公道性特征存在的客觀基礎(chǔ)。理性的信息用戶不要求計量的盡對精確，但估計的誤差必須控制在用戶可接受的范圍內(nèi)，這樣的會計信息才是公道的和可靠的。中立性。會計中的數(shù)字是體現(xiàn)一定經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系、具有特定經(jīng)濟(jì)意義的數(shù)字，而非數(shù)學(xué)符號，選擇不同的會計政策和會產(chǎn)生不同的會計數(shù)字，同時也導(dǎo)致不同的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系格式。因此，從這個角度上講，會計所持的態(tài)度應(yīng)當(dāng)中立，不帶任何利益偏向性。可驗證性。會計職員天生的信息，如由外部獨立的第三者采用相同的方法能夠得出相同的結(jié)論，則這種信息就是可驗證。一、會計系統(tǒng)的不確定性因素
（一）會計環(huán)境的不確定性
會計系統(tǒng)面臨兩種不確定性，即外部不確定性和內(nèi)部不確定性。外部不確定性揭示了會計系統(tǒng)所賴以存在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和環(huán)境的特性。在經(jīng)濟(jì)學(xué)上，外部不確定性通常被劃分為兩種類型:一是概率型不確定性，即與概率事件相聯(lián)系，通常用“風(fēng)險”一詞來描述這種不確定性。二是非概率型不確定性，即不確定是一種沒有穩(wěn)定概率的隨機(jī)事件，人們不能依靠事件過往發(fā)生的頻率來猜測事件其未來發(fā)生的概率。股市波動可以為是一種非概率型不確定性事件。會計系統(tǒng)內(nèi)部也存在不確定性，在會計系統(tǒng)中，同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計事項往往有多種處理方法。如：存貨計價有先進(jìn)先出法、個別計價法、加權(quán)均勻法、移動均勻法、后進(jìn)先出法、本錢與市價孰低法等；固定資產(chǎn)折舊有均勻年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。選擇不同的方法，會導(dǎo)致在反映同一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中呈現(xiàn)不同的結(jié)果，從而表現(xiàn)為會計信息之間的差異，但往往都符合會計，并為會計規(guī)范認(rèn)可。與此同時，外部不確定性與內(nèi)部不確定性之間有一定的關(guān)聯(lián)性。一方面，前者是后者的主要根源和基礎(chǔ)。比如，由于市價波動這一不確定因素，產(chǎn)生了對資產(chǎn)計價的多種屬性，包括歷史本錢、現(xiàn)行本錢、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值等；另一方面，內(nèi)部不確定性制約著會計信息的不可比，從而降低會計信息的有用性。人們依據(jù)不可比的會計信息進(jìn)行決策，經(jīng)常會產(chǎn)生決策失誤。
（二）財務(wù)會計假設(shè)的體系結(jié)構(gòu)不確定性
此種不確定性揭示了會計系統(tǒng)所賴以存在的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境特征。會計系統(tǒng)面臨多種不確定性因素，而不同的不確定性因素對會計系統(tǒng)的范圍和程度又不同，有些不確定性，如物價變動等，對會計系統(tǒng)具有全局性的重大影響；而有些不確定性，如壞賬發(fā)生頻率和數(shù)目、設(shè)備損耗程度等只對個別會計程序具有影響。從這個角度上講，會計假設(shè)應(yīng)該分為兩個層次，即基礎(chǔ)性假設(shè)和技術(shù)性假定。
1、基礎(chǔ)性假設(shè)
基礎(chǔ)性假設(shè)對整個財務(wù)會計系統(tǒng)具有全局性重大影響,也是會計實務(wù)處理的先決條件。
2、技術(shù)性假設(shè)
技術(shù)性假設(shè)是于個別交易或事項的、直接約束和規(guī)范個別會計程序和方法的應(yīng)用性命題。比如：在記錄應(yīng)收賬款時，開始就按全部交易記錄，這實際上是假定應(yīng)收賬款到期后能全額收回，若到期不能收回，又假定以當(dāng)前可以估計的一個公道比例提取壞賬預(yù)備；又如，在存貨計價方面，先進(jìn)先出法假定存貨實物流轉(zhuǎn)順序是先購進(jìn)存貨先發(fā)出，后進(jìn)先出法假定后購進(jìn)存貨先發(fā)出；在固定資產(chǎn)折舊時，均勻年際法假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著時間的消逝而減退，產(chǎn)量法假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著使用程度而減退，加速折舊法假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力呈遞減趨勢。會計實務(wù)中，這種假設(shè)是十分常見的，沒有這些技術(shù)性假設(shè)，會計實務(wù)便無法進(jìn)行。
（三）會計政策
1、會計政策
會計政策是指企業(yè)進(jìn)行會計核算和編制會計報表所采用的會計原則，以及為運用這些原則而采用的會計方法和會計程序等。如企業(yè)收益的實現(xiàn)、用度的發(fā)生、折舊的、存貨的計價、資本性支出和收益性支出的劃分等，均有若干不同的原則和標(biāo)準(zhǔn)，為實現(xiàn)這些原則，需要運用特定的技術(shù)方法和處理程序，所有這些原則、方法和程序，都統(tǒng)稱為會計政策。當(dāng)面臨不同的會計政策時，必然涉及到會計政策選擇的適當(dāng)性題目。每一個會計職員在選擇會計政策時，都是根據(jù)自己的專業(yè)知識，考慮到身處的具體環(huán)境，結(jié)合實際會計事項來判定。由于會計業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣性，使得不同的會計職員對相同的業(yè)務(wù)所選擇的會計政策不盡相同，有時甚至差別很大，這就使人們對會計報表中所反映的財務(wù)信息的可靠性持謹(jǐn)慎態(tài)度。下面我們就以存貨的計價方法為例來說明不同的會計方法對財務(wù)報表的影響。企業(yè)的存貨是不斷活動的，有流進(jìn)也有流出，流進(jìn)與流出相抵后的結(jié)余即為期末存貨，本期期末存貨結(jié)轉(zhuǎn)到下期，即為下期的期初存貨，下期繼續(xù)活動，就形成了生產(chǎn)經(jīng)營過程中的存貨流轉(zhuǎn)。存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和本錢流轉(zhuǎn)兩個方面。在理論上，存貨的本錢流轉(zhuǎn)與實在物流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)一致，也就是說，購置存貨時所確定的本錢應(yīng)當(dāng)隨著該存貨的銷售或耗用而結(jié)轉(zhuǎn)。但是，由于企業(yè)存貨進(jìn)出量很大，存貨的品種繁多，存貨的單位本錢多變，難以保證存貨的本錢流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致。由于同一種存貨盡管單價不同，但均能滿足銷售或生產(chǎn)的需要，因此在存貨被銷售或耗用后，不需要逐一辨別哪一批實物被發(fā)出，哪一批實物留作庫存，本錢的流轉(zhuǎn)順序和實物的流轉(zhuǎn)順序可以分離，只要按照不同的本錢流轉(zhuǎn)程序確定己發(fā)出存貨的本錢和庫存存貨的本錢即可。這樣，就出現(xiàn)了存貨本錢的流轉(zhuǎn)假設(shè)。采用哪種存貨本錢流轉(zhuǎn)的假設(shè)，在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配本錢，就產(chǎn)生了不同的確定發(fā)出存貨本錢的方法，即發(fā)出存貨的計價方法。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對于存貨的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實際情況，確定發(fā)出存貨的實際本錢，可以采用的方法有個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)均勻法、移動均勻法和后進(jìn)先出法等。對于不能替換使用的存貨，以及為特定項目專門購進(jìn)或制造的存貨，一般應(yīng)當(dāng)采用個別計價法確定發(fā)出存貨的本錢。發(fā)出存貨計價方法的不同，對企業(yè)財務(wù)狀況，盈虧情況會產(chǎn)生不同的影響。
2、會計政策的變更
會計政策變更是指對某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項的處理，由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。如存貨的計價方法由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法、固定資產(chǎn)折舊的方法由直線法改為雙倍余額遞減法、長期工程合同核算法由完成合同法改為完工百分比法等。毫無疑問，會計政策的變更會影響會計主體的資產(chǎn)、負(fù)債、損益等，而會計報表則是這些數(shù)據(jù)加工后的綜合性反映。假如會計政策變更不當(dāng)，則會計報表的可靠性不能得到保證。根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，可以變更會計政策的情況有兩種情況:一是或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。第二、會計政策變更后，能夠使所提供的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。在法規(guī)明確規(guī)定的情況下，會計變更的處理具有明確性。而在第二種情況，其關(guān)鍵是要能夠判定出在會計政策變更后，能夠提供的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。在一些前后會計政策差別不是很明顯的情況下，能否需變更會計政策并非一目了然。變更后所提供的信息是否更可靠、更相關(guān)，需要會計職員自己往判定。不同會計職員對會計政策理解、判定的差為為會計政策的公道性、會計報表的可靠性增加了不確定性因素。
3、會計政策變更的處理方法
會計政策變更的處理方法有兩種:一種是追溯調(diào)整法，一種是未來適用法。不同的處理方法，對會計主體的資產(chǎn)、負(fù)債、損益有很大影響，當(dāng)然也會影響到會計報表的可靠性。在采用未來適用法時，其條件是會計政策變更的累計影響數(shù)不能公道確定，無論是屬于法規(guī)、規(guī)章要求而變更會計政策，還是由于經(jīng)營環(huán)境、客觀情況改變而變更會計政策。這一條的規(guī)定夸大累計影響數(shù)不是不能確定，而是不能公道確定。例如:存貨的計價方法由其他方法改為后進(jìn)先出法，由于改為后進(jìn)先出法的那一年度年初的存貨價值很難再按后進(jìn)先出法進(jìn)行調(diào)整，在這種情況下，變更年度的基期存貨余額一般只能是變更前按其他方法計算出來的結(jié)果，往往就難以確定會計政策變更后的累計影響數(shù)，在這種情況下，會計處理方法當(dāng)然是采用未來適用法。但我們可以試想一下，隨著軟件技術(shù)的，專門的存貨治理軟件應(yīng)用到工作中后，由于存貨的收發(fā)存及相關(guān)的數(shù)目價格都已事先輸進(jìn)程序，想要計算不同的會計方法核算的累計影響數(shù)，也許只需一個按鍵就能解決，此時，可以采用追溯調(diào)法。也就是說，當(dāng)今的信息技術(shù)、核算工具的先進(jìn)程度能影響會計核算方法，也能影響會計報表的相關(guān)指標(biāo)。人們對財務(wù)報表的可靠性進(jìn)行研究時，還要研究他們的核算工具。企業(yè)假如因賬薄、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可力而毀壞、遺失，也可能使會計政策變更的累計影響數(shù)無法計算。在這種情況下，會計政策可以采用未來適用法進(jìn)行會計處理。假如類似的企業(yè)賬薄、憑證保存得好，累計影響數(shù)能計算出，則應(yīng)采用追溯調(diào)整法。兩種方法的結(jié)果很可能會大相徑庭。
（二）資源變化對財務(wù)報表客觀性和可靠性的影響
二戰(zhàn)以來，技術(shù)迅猛發(fā)展，從而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)了大量的“軟資產(chǎn)”，如人力資源、知識產(chǎn)權(quán)、品牌等，它們是能夠為企業(yè)控制并能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)資源，并且正逐漸成為企業(yè)的一種有著舉足輕重作用的重要資源。但是，有些客觀存在的價值高、增值快的軟資產(chǎn)，在歷史本錢會計模式下卻得不到充分計量，有些甚至根本就得不到確認(rèn)，由于它們沒有交易時的取得本錢或取得本錢很小。例如，一些大的技術(shù)密集型企業(yè)，資產(chǎn)負(fù)債表上至今仍沒有對其與大多數(shù)先進(jìn)產(chǎn)品聯(lián)系的知識產(chǎn)權(quán)做出任何反映。一些大軟件公司，如微軟公司，其股票面值比較小，而每股市價已達(dá)100美元。盡管微軟公司股票市價己達(dá)數(shù)千億美元,但從其資產(chǎn)負(fù)債表上看，它只不過是一個規(guī)模很小的公司而已。
三、行業(yè)誠信
（一）財務(wù)報表缺乏誠信的原因
財務(wù)報表是債權(quán)人、股東、投資者、政府了解財務(wù)狀況的依據(jù)。人們之所以信任會計報表，就是由于報表的可靠性和會計行業(yè)的誠信是一點一滴地積累起來的。然而，美國的“安然公司”事件直接導(dǎo)致了全球著名的安達(dá)信會計師事務(wù)所的重組，為全世界的會計行業(yè)從業(yè)者們敲響了警鐘，這樣的事例在全球范圍內(nèi)層出不窮、不勝枚舉。當(dāng)我們正歡欣鼓舞地談?wù)撝M(jìn)世后如何拓展市場走出國門的時候，卻明顯地感覺到國家對會計行業(yè)的監(jiān)管力度越來越大了，財政、稅收、審計部分對企業(yè)的光顧也越來越頻繁了。面對懷疑的眼光，大部分正直的會計職員的心都會受到期傷害。企業(yè)表露的財務(wù)報表不能真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，己經(jīng)成為普遍性的題目，這使人們對財務(wù)報表的可靠性產(chǎn)生了懷疑。但應(yīng)該說,完全丟棄誠信不要的企業(yè)還是個別的，但造成這種狀況的原因卻是多方面的，整個環(huán)境特別是會計環(huán)境的是主要的。原因主要在以下幾方面:
1、各方的利益沖突
會計主體利益與會計職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)沖突時，會計職員不得不偏向于會計主體的利益。不同的會計主體面對社會有不同的利益點，例如:私營企業(yè)可能更側(cè)重于公道避稅，以增加所有者的實際利益；會計職員置身于企業(yè)中，其自身利益與本部分和本企業(yè)走出破產(chǎn)的邊沿，大家都不至于失業(yè)，但更多的原因還是出于對個人崗位、職位和待遇的維護(hù)。除了個人利益因素外，會計職員還會感受到來自上級甚至同事等各方面的壓力。作為治理系統(tǒng)的一個組成部分，會計職員獨立行使職責(zé)，同時又要服從機(jī)構(gòu)當(dāng)局和最高領(lǐng)導(dǎo)職員的指示。專業(yè)技術(shù)上要按照職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)行事，治理關(guān)系中又必須服從上級的要求，本身就是一對無法回避的矛盾，經(jīng)常使會計職員處于進(jìn)退兩難的尷尬境地。俗語說，“頂?shù)米〉恼静蛔�，站得住的頂不住。�?BR>2、特定目的下的財務(wù)包裝和利潤操縱
由于證監(jiān)會對企業(yè)初次發(fā)行股票和配股都規(guī)定了一系列必須的條件。一些企業(yè)為了能發(fā)行股票、爭取上市和進(jìn)行配股，進(jìn)行各種形式的財務(wù)包裝和利潤操縱，使財務(wù)信息滿足條件。一些上市公司為了向行政治理部分顯示所謂政績，為了避免由于連年虧損而造成殼資源的喪失，為了追求一定的凈資產(chǎn)收益率而保存配股資格或為了配合二級市場的炒作，進(jìn)行違法違規(guī)的利潤操縱。一些國有企業(yè)為了“完成”承包或計劃利潤任務(wù)，超過法規(guī)和會計政策答應(yīng)的范圍“調(diào)高”利潤；為了達(dá)到偷逃稅費或為下年度完成指標(biāo)留下空間而“調(diào)低”利潤和資產(chǎn)。此外，行政的干預(yù)、治理者職務(wù)的升遷等都形成利潤操縱的動機(jī)�！ �
（二）會計做假導(dǎo)致報表缺乏可靠性的具體做法
1、資產(chǎn)負(fù)債表中大量滲透虛擬資產(chǎn)
仔細(xì)閱讀2001年以前的上市公司財務(wù)會計報告，不丟臉出，在資產(chǎn)負(fù)債中，列進(jìn)上市公司資產(chǎn)類項目的待處理財產(chǎn)損溢、待攤用度、長期待攤用度等較直觀的虛資產(chǎn)部分在很多公司中占有較大的數(shù)額，有的公司高達(dá)千萬元，成為未來必須用盈利來消化的包袱。還有一部分只有上市公司本身清楚的東西，即應(yīng)收賬項中有多少收不回的壞賬?存貨中有多少滯銷、甚至報廢的部分?固定資產(chǎn)中到底有多少與現(xiàn)實公允價值背離較遠(yuǎn)的部分，有多少己不能給企業(yè)帶來可預(yù)見的經(jīng)濟(jì)效益但仍反映在報表上等等。
2、收進(jìn)、少計用度
通過虛假銷售、提前確認(rèn)尚未完成的銷售或?qū)航?jīng)發(fā)生的用度和損失推遲確認(rèn)，虛增企業(yè)營業(yè)利潤。但也有的企業(yè)有意少記或漏記當(dāng)期收進(jìn)、多計用度，不過這種情形在目前比較少見。
3、改動原始憑證，出具欺騙性的財務(wù)會計報告
縱觀我國證券市場走過的風(fēng)雨歷程，上市公司公然造假，出具與事實大相徑庭的財務(wù)報告現(xiàn)象至今尚未從根本上根除，一般情況下，純粹弄虛作假、故意改動原始憑證和虛假貿(mào)易合同等情況在上市公司中占極少數(shù)，但卻是會計信息造假手段中最為惡劣的一種，由于它不同于利用法律法規(guī)的不健全和會計規(guī)則的伸縮性在有限的范圍內(nèi)調(diào)節(jié)財務(wù)數(shù)據(jù)，他們是從主觀意志出發(fā)，在具體經(jīng)濟(jì)事項上蒙騙執(zhí)業(yè)不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖詴嫀煛?BR>4、預(yù)計負(fù)債方面揭示不明確或回避提示
隨著市場經(jīng)濟(jì)的，或有事項這一特定的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象已越來越多地存在于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中，并對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生較大的影響。一般常見的或有事項有:貿(mào)易票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴裁或訴訟、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保等等�？梢哉f目前上市公司盡大部分在或有事項上的相關(guān)信息表露上不明確、不完整甚至有些采取回避的態(tài)度。如公司為其他單位提供擔(dān)保后不反映也不主動向會計師事務(wù)所提示，外界考證起來比較困難，一旦或有事項實際發(fā)生，公司承擔(dān)連帶責(zé)任時，涉及金額往往較大。
（四）解決會計行業(yè)的誠信題目的探討
針對己經(jīng)提出各種對策，我們不丟臉出，誠信的恢復(fù)不可能一揮而就，一次見效，它需要長期逐步積累，各種措施齊抓共管，才能從根本上得到解決。
1、進(jìn)一步加強(qiáng)法制化監(jiān)管
歐洲和美國的企業(yè)和市民都非常自覺地重視培養(yǎng)自己的信用，但就歐洲和美國而言，我們只看到了法制化之下不得不有的誠信，根本見不到自發(fā)性的誠信，只有繼續(xù)推行法制化監(jiān)管，會計行業(yè)才能有誠信，才能有好的股市。假如寄期看于企業(yè)自發(fā)的誠信，那無異于徒勞。威懾性的執(zhí)法可使違法者傾家蕩產(chǎn)，妻離子散。只有讓圖謀不軌者了解到違法所付的代價太大了，才能使其看而生畏。對那些會計信息失真的典型案例，應(yīng)依照《會計法》的規(guī)定及時從快從嚴(yán)處理，以形成社會震動效應(yīng)和對那些造假份子的威懾氣力。加強(qiáng)會計執(zhí)法檢查，處罰至責(zé)任人。目前，違法違紀(jì)之所以屢查屢犯，緣于監(jiān)視和制裁措施不得力。對此，財政部分必須做到嚴(yán)格執(zhí)法，強(qiáng)化監(jiān)視，進(jìn)一步明確會計工作造假應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任和行政責(zé)任。對檢查出的會計信息做假案例，根據(jù)《會計法》賦予的權(quán)利，實施必要的行政處罰，做到發(fā)現(xiàn)一起查處一起，決不留情。對做假企業(yè)進(jìn)行處罰的同時，也要對企業(yè)法定代表人及有關(guān)會計職員進(jìn)行處罰，情節(jié)特別嚴(yán)重的應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任，以真正做到嚴(yán)格執(zhí)法，賞罰分明，懲處有力，使制假者不敢以身試法，輕舉妄動。
2、進(jìn)步會計職員的專業(yè)水平
會計職員必須精通業(yè)務(wù)，勝任工作。會計職員應(yīng)通曉并遵守國家、專業(yè)團(tuán)體及本公司的各有關(guān)規(guī)定。這些規(guī)定，有的是對會計職員自身條件所提出的要求，如《會計法》:有的則是會計職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須遵守的標(biāo)準(zhǔn)，如財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《具體準(zhǔn)則》、證監(jiān)會關(guān)于信息表露方面的規(guī)定、公司的內(nèi)部控制制度等.由于這些規(guī)定是會計職員能夠雇行好其職能的重要保證，所以會計職員應(yīng)該熟知，以便在工作中能夠自如地加以運用。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深進(jìn)，新的法規(guī)制度不斷頒布和實施，還應(yīng)不斷、更新和充實專業(yè)知識，以保持和發(fā)展自己的專業(yè)技能，進(jìn)步自己的業(yè)務(wù)能力。
3、改善會計職業(yè)內(nèi)部環(huán)境
假如排除有預(yù)謀的主觀意愿，會計職業(yè)道德題目往往出現(xiàn)在會計職員碰到“道德兩難”的局面時才產(chǎn)生的企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地減少會計職員碰到的“道德兩難”題目的機(jī)會及隨后的主觀選擇。但設(shè)計再公道的內(nèi)部控制制度，假如不能順利實施也難以達(dá)到應(yīng)有的效果,因此,首先應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人的法律意識，加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)。只有企業(yè)負(fù)責(zé)人的法律意識增強(qiáng)了，才能督促會計職員依法提供真實、完整的會計信息，才能有效避免會計違紀(jì)、違法行為的發(fā)生。其次，內(nèi)部審計是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)視的不可缺少的制約機(jī)制，完善的內(nèi)部審計能保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，及時監(jiān)視，保證企業(yè)內(nèi)部控制逐步完善。
4、改善會計職業(yè)的外部環(huán)境
會計職業(yè)外部環(huán)境企業(yè)外部環(huán)境同樣影響會計職員對“道德兩難”題目的主觀判定和選擇。目前，我國會計行業(yè)的主管部分是國家各級財政部分，改革開放后，陸續(xù)以明確的條文形式建立了職業(yè)道德規(guī)范與行為標(biāo)準(zhǔn)，從而使道德評價有了參照物。為確保這些規(guī)范與行為標(biāo)準(zhǔn)能夠被有效地執(zhí)行，還規(guī)定了種種違規(guī)后的具體懲戒措施。盡快完善會計職員職業(yè)道德評價體系，營造會計信息質(zhì)量的競爭環(huán)境。財政部分可按《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等有關(guān)法律、法規(guī)制定同一的企業(yè)財務(wù)會計信息等級評定標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)執(zhí)行財務(wù)會計信息等級標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)執(zhí)行財務(wù)會計法律法規(guī)情況以及企業(yè)財務(wù)會計信息的真實性、完整性、可靠性等方面進(jìn)行客觀、公正的檢查評定，根據(jù)企業(yè)財務(wù)會計信用等級實行分類治理，并采取行之有效寬嚴(yán)結(jié)合的治理辦法，為企業(yè)營造一個有利于進(jìn)步會計信息質(zhì)量的競爭環(huán)境。誠信是金，誠信為本，無信不興。只有建立誠信公正的會計秩序，才能促使企業(yè)及時、完整、正確地提供會計信息，才能使會計報表可靠，國家、廣大投資者的正當(dāng)利益才能得到有效保護(hù)。
四、得出的結(jié)論及相應(yīng)對策
在不確定環(huán)境中提出的歷史本錢制度注重交易的真實性，客觀性，注重評價經(jīng)營治理責(zé)任。而未按通貨膨脹、貨幣計量變化而變化的歷史本錢制度在面對未來決策有用論時，顯示其弊病，而以此為基礎(chǔ)的會計報表的可靠性亦受影響。
會計政策的選用是影響報表可靠性的重要方面。財務(wù)政策的誤用、濫用、變更不適當(dāng)及變更會計處理不適當(dāng)都將影響會計報表分析的可靠性。
根據(jù)現(xiàn)行會計制度，自創(chuàng)商譽(yù)、商標(biāo)、知識產(chǎn)權(quán)等一些無形資產(chǎn)不能計進(jìn)會計賬戶，所以當(dāng)分析財務(wù)報表時，當(dāng)在報表之外單獨考慮這個題目。
會計缺乏誠信原則有其復(fù)雜的、深層次的原因。要真正建立會計誠信原則需要在完善法制的條件下由政府有關(guān)部分，各企事業(yè)單位及其領(lǐng)導(dǎo)、會計從業(yè)職員共同努力。
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