談公司治理機(jī)制下的內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型

摘要：要發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的作用，內(nèi)部審計必須實(shí)現(xiàn)思想轉(zhuǎn)型、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和組織轉(zhuǎn)型。 　　關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部審計
　　
　　在經(jīng)濟(jì)貿(mào)易全球化、資本市場一體化的背景下，企業(yè)的規(guī)模日益擴(kuò)大，企業(yè)分布的地域越來越分散，特別是在安然事件發(fā)生之后，公司治理機(jī)制已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)制度下最重要的架構(gòu)，是企業(yè)經(jīng)營者、投資者、執(zhí)法者和立法者關(guān)注的焦點(diǎn)。內(nèi)部審計是公司治理的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個特殊機(jī)構(gòu)，其職能的有效發(fā)揮關(guān)系到公司治理的成敗。如何適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理要求，正確理解公司治理與內(nèi)部審計的涵義，認(rèn)識內(nèi)部審計在公司治理中的作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計在思想、業(yè)務(wù)和組織上的轉(zhuǎn)型，無疑具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
　　
　　一、對公司治理與內(nèi)部審計的認(rèn)識
　　
　　公司治理是規(guī)范委托方與代理方之間關(guān)系的一種制度安排，并由此形成具有分權(quán)制衡關(guān)系的公司組織體制和運(yùn)行機(jī)制，它能夠從根本上解決所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離而產(chǎn)生的委托代理問題。它通過建立一套制度來合理配置所有者和經(jīng)營者之間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，借助股東大會、董事會、經(jīng)理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部治理，以保證股東的利益最大化。隨著公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大，需要加強(qiáng)公司內(nèi)部各級組織、各職能部門之間的控制、協(xié)調(diào)與配合，這就要求有一支相對獨(dú)立于其他職能部門的、能夠及時監(jiān)督和評價公司整體運(yùn)行狀況的機(jī)構(gòu)來完成這一職能，從而客觀上賦予了內(nèi)部審計的公司治理功能。
　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會將內(nèi)部審計定義為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”（2004年修訂的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)——專業(yè)實(shí)務(wù)框架》）。可見，內(nèi)部審計已經(jīng)從過去單純的監(jiān)督理念更多轉(zhuǎn)向關(guān)注公司治理和實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營目標(biāo)，并賦予內(nèi)部審計為管理服務(wù)的理念，這更加符合公司治理對內(nèi)部審計的需求。
　　透過內(nèi)部審計和公司治理的定義，不難發(fā)現(xiàn)兩者具有高度的相關(guān)性，它們相輔相成、相互促進(jìn)。從起源上看，兩者都是由于兩權(quán)分離而需要權(quán)力之間的相互制衡；從目標(biāo)看，兩者都是為了提高公司的運(yùn)作效率，確保公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；從形式上看，內(nèi)部審計是公司治理的有機(jī)組成部分，是實(shí)現(xiàn)公司治理要求的重要途徑和方式；從運(yùn)行看，兩者之間存在互動關(guān)系，內(nèi)部審計有助于建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部治理，形成科學(xué)的決策機(jī)制、監(jiān)控機(jī)制和激勵機(jī)制。反過來，公司治理又是內(nèi)部審計能夠有效運(yùn)行、充分發(fā)揮作用的前提和制度環(huán)境，一個健全的內(nèi)部審計機(jī)制需要完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐。因此，在公司治理環(huán)境的要求下，內(nèi)部審計目標(biāo)與價值增值的治理目標(biāo)相一致，并使得其職能、技術(shù)方法、內(nèi)容和范圍等方面都產(chǎn)生新的導(dǎo)向與變革，內(nèi)部審計由單純的監(jiān)督職能拓展到服務(wù)和治理功能，已成為公司治理的迫切需要。
　　
　　二、內(nèi)部審計在公司治理中的作用
　　
　�。ㄒ唬┰黾庸�司價值的重要載體
　　從內(nèi)部審計的定義可以看出，內(nèi)部審計定位為一種價值增值活動，它的最終目標(biāo)是幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)——為股東和其他利益相關(guān)者增加價值。一方面內(nèi)部審計通過對公司各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的評價，優(yōu)化價值鏈，促進(jìn)降低鏈節(jié)間的協(xié)調(diào)成本，幫助公司提高發(fā)展效率。另一方面，內(nèi)部審計通過管理和績效審計，對公司經(jīng)營活動的診斷，發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營活動中的潛在隱患，剖析問題產(chǎn)生的原因，促進(jìn)管理層彌補(bǔ)缺陷，防止損失發(fā)生，增強(qiáng)公司可持續(xù)發(fā)展的增值力。
　　（二）加強(qiáng)了企業(yè)的風(fēng)險管理
　　風(fēng)險管理指采取一定的方法和措施對風(fēng)險進(jìn)行檢測評估，將風(fēng)險控制在某一可接受的水平。內(nèi)部審計能夠客觀、全面審視公司存在的各種風(fēng)險，并通過評價公司以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢，確保是否存在可能影響公司發(fā)展的風(fēng)險，及時建議管理部門采取應(yīng)對措施。內(nèi)部審計能夠評價風(fēng)險管理結(jié)果報告的充分性和相關(guān)性，既可評價管理當(dāng)局對風(fēng)險分析是否全面、風(fēng)險應(yīng)對措施是否完善，又可評價與風(fēng)險管理有關(guān)的管理薄弱環(huán)節(jié)，提高風(fēng)險管理的科學(xué)性。此外，內(nèi)部審計的風(fēng)險評估意見必要時還可以直接上報給董事會，加強(qiáng)管理層對內(nèi)審意見的重視，有助形成更具客觀性和權(quán)威性的風(fēng)險評估意見。
　�。ㄈ�）解決信息不對稱所引起的代理問題的有力措施
　　公司治理是解決信息不對稱問題的制度安排，內(nèi)部審計是其措施之一。內(nèi)部審計通過獨(dú)立審計，對會計政策、財務(wù)狀況和財務(wù)報告真實(shí)性和完整性的檢查評價，規(guī)范會計信息的編報和披露行為，增強(qiáng)財務(wù)信息的可信性和信息披露的透明度，緩解管理層和投資者信息失衡問題，解決信息不對稱問題。另一方面內(nèi)部審計通過為公司的經(jīng)營決策及發(fā)展戰(zhàn)略提出意見和建議，提供有價值的信息，為科學(xué)決策提供依據(jù)。此外，內(nèi)部審計部門具有承上啟下的作用，作為相對獨(dú)立的權(quán)威部門，內(nèi)部審計的工作結(jié)果具有客觀公正性，較易為員工所接受，同時，內(nèi)部審計及時將經(jīng)營管理中的存在問題和相關(guān)信息正確反映給管理當(dāng)局，促進(jìn)上下之間信息的良好溝通。
　　
　　三、內(nèi)部審計要實(shí)現(xiàn)思想轉(zhuǎn)型
　　
　　內(nèi)部審計發(fā)展的初期是以監(jiān)督為主的查錯糾弊的財務(wù)審計，執(zhí)行的是監(jiān)督職能。但時至今日，企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生巨大的變化，在國內(nèi)，十六屆三中全會要求建立公司治理機(jī)制；在國外，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（11A）要求內(nèi)部審計為管理服務(wù)。這種新的歷史條件下必須轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計的認(rèn)識，意識到它在公司治理進(jìn)程中的重要價值，并順應(yīng)公司治理發(fā)展需要，轉(zhuǎn)換對內(nèi)部審計的職能。 　　首先正確理解內(nèi)部審計的定義。從國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計定義的歷史演變，可以看到內(nèi)部審計的職能不斷拓展，業(yè)務(wù)范圍不斷變化，由單純的查錯糾弊的監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砺毮�。李金華審計長提出要把內(nèi)部審計作為一個控制系統(tǒng)，而不是一個檢查系統(tǒng)，即內(nèi)部審計要從執(zhí)行監(jiān)督職能為主轉(zhuǎn)變?yōu)閳?zhí)行管理職能為主。
　　其次要不斷提高對內(nèi)部審計新理念的認(rèn)識。在中國內(nèi)部審計協(xié)會第五屆常務(wù)理事會第三次擴(kuò)大會議上，石愛中副審計長將內(nèi)部審計的新理念總結(jié)為：重監(jiān)督，也重服務(wù)；重結(jié)果，也重過程；重事后，更重事中、事前；重財務(wù)，也重業(yè)務(wù)和管理；重合規(guī)，更重3E（經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性）；重審查，也重建議；重當(dāng)前，也重戰(zhàn)略性和長遠(yuǎn)性；重靜態(tài)，更重動態(tài)；重內(nèi)部控制，也重風(fēng)險管理；重獨(dú)立行為，也重互動。內(nèi)部審計必須消化和理解這些新理念，并應(yīng)用到實(shí)際工作中去。
　　再次是對審計監(jiān)督的重新認(rèn)識。內(nèi)部審計監(jiān)督的職能不是“監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)”，而是幫助領(lǐng)導(dǎo)有效履行其職責(zé)，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行有效管理，將著眼點(diǎn)放在促進(jìn)業(yè)務(wù)經(jīng)營、加強(qiáng)內(nèi)部控制和提高經(jīng)濟(jì)效益上。在這個過程中還要妥善處理與財務(wù)的關(guān)系，與財務(wù)成為互相支持、互相協(xié)助的兄弟部門�，F(xiàn)代企業(yè)制度給予財務(wù)部門內(nèi)部控制制度制訂者和執(zhí)行者的身份，也給予內(nèi)部審計為管理服務(wù)的職能，兩者在工作目標(biāo)上是一致的，都是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)服務(wù)，工作內(nèi)容不是矛盾和沖突，而是配合和協(xié)調(diào)。
　　
　　四、內(nèi)部審計要實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型
　　
　　前幾年內(nèi)部審計是以財務(wù)賬本為基礎(chǔ)的審計，主要依靠事后的查錯糾弊，審計評價的視線也僅停留在財務(wù)事項，無法達(dá)到標(biāo)本兼治的效果。所以必須突破傳統(tǒng)的工作方式，吸收國際的先進(jìn)理念和成功做法，對內(nèi)審業(yè)務(wù)進(jìn)行提升和轉(zhuǎn)型，不斷豐富內(nèi)部審計的內(nèi)涵，逐步實(shí)現(xiàn)從發(fā)現(xiàn)型、符合型審計向預(yù)防型、增值型審計轉(zhuǎn)變，從以監(jiān)督為主向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變。具體來講，有以下工作重點(diǎn)：
　　
　�。ㄒ唬┮詭椭�企業(yè)改善治理為重點(diǎn)
　　公司治理就是所有者對于管理層執(zhí)行的風(fēng)險和控制過程所進(jìn)行的監(jiān)督活動。內(nèi)部審計參與公司治理，就是要站在所有者的角度，通過對企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、決策程序、管理程序、投資的過程和結(jié)果等經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督評價，檢查公司治理的過程是否科學(xué)有效，是否達(dá)成預(yù)期的目標(biāo)，還存在哪些需要改進(jìn)的地方等，以推進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營管理，幫助企業(yè)完成各項治理目標(biāo)。
　�。ǘ�）以完善內(nèi)部控制制度為重點(diǎn)
　　內(nèi)部控制不是手冊、文件和制度的簡單組合，它貫穿企業(yè)經(jīng)營的全過程，是一個動態(tài)的過程，因此內(nèi)部審計也應(yīng)貫穿整個生產(chǎn)經(jīng)營全過程，通過審核和評價，檢查內(nèi)部控制的效率與效果，分析經(jīng)營管理過程中的偏差和失誤，并及時向領(lǐng)導(dǎo)層反饋，指出內(nèi)部控制制度的缺陷和管理的漏洞，找出問題產(chǎn)生的原因，提出更改建議，從而提高內(nèi)部控制的效率，起到預(yù)防控制、減少浪費(fèi)、降低成本的作用。
　�。ㄈ�）以幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險管理為重點(diǎn)
　　現(xiàn)代管理理論認(rèn)為，管理重心在經(jīng)營，經(jīng)營重心在決策。企業(yè)在市場競爭中面臨新的挑戰(zhàn)，自主創(chuàng)新能力低、市場經(jīng)驗(yàn)不豐富、產(chǎn)品不能適應(yīng)社會需求等都是他們所面對的風(fēng)險點(diǎn)，內(nèi)部審計對企業(yè)風(fēng)險管理體系的健全性、有效性進(jìn)行監(jiān)督和評估，對風(fēng)險管理過程的及時性、科學(xué)性進(jìn)行評估，找出風(fēng)險管理體系的薄弱環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)和預(yù)防重要的風(fēng)險因素，指出其控制缺陷，并提出改進(jìn)意見，幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險管理體系，增強(qiáng)抵御市場風(fēng)險的能力，規(guī)避不必要的風(fēng)險損失。
　�。ㄋ模┮詮�(qiáng)化成本管理為重點(diǎn)
　　成本意識不強(qiáng)、成本管理較為薄弱、損失浪費(fèi)嚴(yán)重是國內(nèi)企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象，因此，內(nèi)部審計應(yīng)該對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的運(yùn)營成本比較分析，關(guān)注成本居高不下的環(huán)節(jié)，找出問題產(chǎn)生的原因和對策，幫助相關(guān)部門提高運(yùn)營效率、控制消耗、減少浪費(fèi)。
　　
　　五、內(nèi)部審計要實(shí)現(xiàn)組織轉(zhuǎn)型
　　
　　內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織位置和人員配置反映其獨(dú)立程度，也反映其在企業(yè)的地位，直接影響審計職能的發(fā)揮。以前公司治理機(jī)制未擺上一些企業(yè)的管理日程，內(nèi)部審計組織地位不高。在新的歷史條件下，內(nèi)部審計在組織安排上也要實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，提高組織位置，充分利用資源，在成本和效益中找到一個最佳的結(jié)合點(diǎn)。
　�。ㄒ唬┳兏飪�(nèi)部審計的管理模式
　　對于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，有三種比較合理的選擇：由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)；隸屬于董事會；監(jiān)事會與董事會共同領(lǐng)導(dǎo)。從理論上講，監(jiān)事會行使監(jiān)督權(quán)，董事會行使決策權(quán)，作為保護(hù)所有者權(quán)益的內(nèi)部審計，行使監(jiān)督權(quán)應(yīng)歸于監(jiān)事會的領(lǐng)導(dǎo)，以在公司內(nèi)部形成一個完整的監(jiān)督系統(tǒng)。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置的前提是公司監(jiān)事會有充分的權(quán)力與能力行使所有者的監(jiān)督權(quán)。
　　考慮到我國國內(nèi)一些企業(yè)的監(jiān)事會存在監(jiān)督權(quán)的行使缺乏力度、功能名存實(shí)亡等問題，在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置上，通常采取第二種模式，即在董事會下設(shè)審計委員會，實(shí)施對內(nèi)部審計的管理。而條件成熟的企業(yè)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)而由監(jiān)事會和董事會下設(shè)審計委員會共同領(lǐng)導(dǎo)。這種“政治上三權(quán)分立思想在公司機(jī)關(guān)構(gòu)造上的顯現(xiàn)”，從“權(quán)力層次”的理論上為內(nèi)部審計提供了最強(qiáng)獨(dú)立性的制度支持，應(yīng)屬于最優(yōu)模式。
　�。ǘ�）豐富審計主體
　　內(nèi)部審計的主體可以是多方面的，包括企業(yè)專職審計人員、企業(yè)相關(guān)部門的專業(yè)人員、外部獨(dú)立審計師等，可以打破內(nèi)部審計原有的“內(nèi)部性”壁壘，外部人員可以實(shí)施內(nèi)部審計，如果符合成本效益原則，內(nèi)部審計聯(lián)合外部專業(yè)性的咨詢公司進(jìn)行內(nèi)審咨詢都是可行的。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、國際內(nèi)部審計師協(xié)會,中國內(nèi)部審計協(xié)會編譯.內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)——專業(yè)實(shí)務(wù)框架[M].中國時代經(jīng)濟(jì)出版社,2005.
　　2、王道成.推進(jìn)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，確保我國內(nèi)部審計事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展[J].中國內(nèi)部審計,2006(5).

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