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基于ＸＢＲＬ技術(shù)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用研究
【摘 要】 本文論述了XBRL的技術(shù)特點(diǎn)，著重分析了我國(guó)XBRL應(yīng)用中存在的分類標(biāo)準(zhǔn)不同一、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換機(jī)制不健全等題目，探討了分步制定分類標(biāo)準(zhǔn)、利用《信息技術(shù)、會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)改善數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換機(jī)制等可行的解決方案，旨在促進(jìn)我國(guó)XBRL應(yīng)用技術(shù)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)全國(guó)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化。【關(guān)鍵詞】 網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告； XBRL； 分類標(biāo)準(zhǔn)； 數(shù)據(jù)接口
21世紀(jì)，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告取代傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告將成為不可逆轉(zhuǎn)的歷史潮流。目前，很多企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告都是以PDF、HTML等形式出現(xiàn)的，根據(jù)需求者的不同要求，企業(yè)需提供多份報(bào)告，而這些形式的報(bào)告存在不能直接分析、需重新錄進(jìn)等諸多缺陷。隨著XBRL技術(shù)的推廣應(yīng)用，這些題目將迎刃而解。一方面，利用XBRL（（eXtensible Business Reporting Language，XBRL）技術(shù)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告編制，公司只需提供一份財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，即可滿足多方需求，且其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不需重新錄進(jìn)而可直接轉(zhuǎn)換使用；另一方面，XBRL可根據(jù)各地區(qū)甚至各個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況擴(kuò)展標(biāo)記，這有利于解決我國(guó)各地區(qū)和企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境特色的題目。
一、XBRL的技術(shù)特點(diǎn)
�。ㄒ唬┵x予數(shù)據(jù)確切的元數(shù)據(jù)
數(shù)據(jù)只有賦予一定的上下文才能成為有用的信息。若僅給出一個(gè)“300”，而沒(méi)有關(guān)于300的其他描述，這個(gè)數(shù)字幾乎沒(méi)有信息含量。若賦予“300”明確的元數(shù)據(jù)，例如“ABC公司2003財(cái)政年度的凈利潤(rùn)為300億”，信息有用性就大為進(jìn)步了。每一個(gè)XBRL事項(xiàng)可通過(guò)附有元數(shù)據(jù)的公司報(bào)告，對(duì)數(shù)據(jù)賦予單位、價(jià)格以及時(shí)間等元數(shù)據(jù)，并且這些元數(shù)據(jù)隨著數(shù)據(jù)共同活動(dòng)。
�。ǘ┓奖�、快速地搜索信息
XBRL格式文件的所有數(shù)據(jù)都有相對(duì)應(yīng)的標(biāo)記，這些標(biāo)記正確地標(biāo)識(shí)了數(shù)據(jù)的含意，并且這些數(shù)據(jù)之間是互相連接的。比如說(shuō)，固定資產(chǎn)是與資產(chǎn)負(fù)債表及折舊相連的概念，這使搜索特殊信息的工作比起其他的方式要方便得多。假如用戶需要收集多個(gè)公司的固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)以比較公司的經(jīng)營(yíng)情況，只需對(duì)搜索工具加以調(diào)整，即可實(shí)現(xiàn)橫向的、多公司數(shù)據(jù)的搜索。
（三）無(wú)須多次鍵進(jìn)數(shù)據(jù)
在大多數(shù)情況下，應(yīng)用XBRL后，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)只需鍵進(jìn)一次，即可降低輸進(jìn)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。而且，XBRL對(duì)不同用途的財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)需進(jìn)行多次格式化，可直接依據(jù)其天生打印財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，XBRL文檔不僅可降低公司編制與發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告的本錢和重新鍵進(jìn)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，而且還進(jìn)步了投資者或分析師獲得信息的輕易程度。
�。ㄋ模┳裾諘�(huì)計(jì)準(zhǔn)則
XBRL是依據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編排的，它本身對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有影響�；蛘哒f(shuō)，XBRL格式無(wú)須改變現(xiàn)存的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其本身只是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的電子化表示。公司無(wú)須表露超出現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求正常表露的任何附加信息，XBRL在帶來(lái)效率和方便的同時(shí)并沒(méi)有多大程度上改變公司會(huì)計(jì)部分列報(bào)會(huì)計(jì)信息的工作方式。
�。ㄎ澹┛蓴U(kuò)展標(biāo)記
XBRL是XML關(guān)于企業(yè)報(bào)告的分支，繼續(xù)了XML可擴(kuò)展標(biāo)記的特性。因此，XBRL在遵循XML標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)框架的同時(shí)，還保存了充分的彈性，以便于不同國(guó)家、不同行業(yè)甚至不同企業(yè)根據(jù)實(shí)在際情況擴(kuò)展標(biāo)記，從而可以在一定程度上解決會(huì)計(jì)特色題目。
二、XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用存在的題目
（一）沒(méi)有規(guī)范性的XBRL研究組織
XBRL國(guó)際組織實(shí)行會(huì)員制，會(huì)員之間可以交流和探討應(yīng)用上碰到的困難，并共享一些尚未公然的技術(shù)資料。目前，我國(guó)大陸地區(qū)沒(méi)有XBRL地區(qū)組織，我國(guó)與XBRL國(guó)際組織的交流和溝通也很少。2003年11月深交所首次以觀察員的身份列席了當(dāng)年XBRL國(guó)際組織在美國(guó)西雅圖召開(kāi)的會(huì)議。2005年5月上證所以單位身份加進(jìn)XBRL國(guó)際組織，在我國(guó)首次以單位成員加進(jìn)XBRL國(guó)際組織。其它國(guó)內(nèi)企業(yè)參加X(jué)BRL國(guó)際組織會(huì)議以及直接與其進(jìn)行交流和合作的幾乎沒(méi)有。這一狀況對(duì)我國(guó)XBRL技術(shù)的交流、其標(biāo)準(zhǔn)的制定推廣和數(shù)據(jù)接口的一致性探討等存在諸多不利，極大地阻礙了XBRL這一新興技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用。
�。ǘ┓诸悩�(biāo)準(zhǔn)不同一
在XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告中，分類標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)很重要的概念，它描述的是一類關(guān)鍵性的元素，這種元素可以是數(shù)字的，也可以是字符的，它們存在于XBRL的實(shí)例文檔中，服務(wù)于特定類型的財(cái)務(wù)信息。XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)要求對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等企業(yè)財(cái)務(wù)信息的標(biāo)簽進(jìn)行同一定義，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息盡可能細(xì)化，并要求每個(gè)項(xiàng)目的標(biāo)簽必須唯一。
當(dāng)前我國(guó)不同地區(qū)、不同性質(zhì)的企業(yè)在稅費(fèi)處理、明細(xì)科目設(shè)置、稅收優(yōu)惠等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理上存在諸多不同，例如：資源稅的區(qū)域性、增值稅的不同納稅人處理等，這導(dǎo)致我國(guó)存在企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)多標(biāo)準(zhǔn)、處理多方法的局面，不利于同一分類標(biāo)準(zhǔn)的制定和推廣應(yīng)用。
�。ㄈ⿺�(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換機(jī)制不完善
《信息技術(shù)、會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)（GB/T19581
—2004標(biāo)準(zhǔn)）的正式執(zhí)行在一定程度上解決了不同軟件數(shù)據(jù)互通性和共享性的題目。但是，目前數(shù)據(jù)需求者獲取數(shù)據(jù)時(shí)，仍需經(jīng)常進(jìn)行手工錄進(jìn)或數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換（如圖1），這在很大程度上增加了獲取數(shù)據(jù)的本錢和時(shí)間，同時(shí)也降低了數(shù)據(jù)的價(jià)值，還可能由于人為因素的參與而增加數(shù)據(jù)的差錯(cuò)率。
XBRL技術(shù)的使用避免了信息傳遞時(shí)手工重復(fù)錄進(jìn)數(shù)據(jù)和交叉、重復(fù)轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)的弊端，進(jìn)步了數(shù)據(jù)利用的效率，但仍存在以下題目（如圖2）。
1.數(shù)據(jù)供給者（企業(yè)）需進(jìn)行自身數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換
當(dāng)前流行軟件所使用的數(shù)據(jù)庫(kù)多為Oracle、Sql、VFP等關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)，而XBRL語(yǔ)言是基于XML數(shù)據(jù)庫(kù)的一種貿(mào)易報(bào)告語(yǔ)言。因此，目前情況下企業(yè)要利用XBRL技術(shù)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和呈報(bào)，需要將保存在關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)中的日常經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成為適用于XML數(shù)據(jù)庫(kù)的數(shù)據(jù)。
2.數(shù)據(jù)需求者需進(jìn)行數(shù)據(jù)再轉(zhuǎn)換
數(shù)據(jù)需求者可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)等途徑獲取XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，但在分析和利用數(shù)據(jù)時(shí)，需將其轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)需求者自身軟件能識(shí)別的數(shù)據(jù)類型（例如：稅務(wù)分析軟件數(shù)據(jù)庫(kù)類型、Excel等），這將影響數(shù)據(jù)傳遞速度和數(shù)據(jù)的時(shí)效性。
三、完善XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用的對(duì)策
（一）建立和規(guī)范我國(guó)XBRL研究組織
1.盡快成立國(guó)內(nèi)XBRL協(xié)會(huì)及XBRL研究機(jī)構(gòu)
由于我國(guó)民間會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和組織發(fā)展不健全、氣力薄弱，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、審計(jì)準(zhǔn)則等都是財(cái)政部組織和參與的，因此XBRL協(xié)會(huì)和研究機(jī)構(gòu)可由財(cái)政部牽頭成立。這樣，一方面有利于我國(guó)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)中會(huì)計(jì)科目和報(bào)表項(xiàng)目表達(dá)標(biāo)準(zhǔn)化的建立，使得會(huì)計(jì)科目、報(bào)表項(xiàng)目這些基本規(guī)范的表達(dá)一致；另一方面，保證標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性，便于標(biāo)準(zhǔn)的推廣和應(yīng)用。
2.積極參與國(guó)際XBRL研究活動(dòng)
在大力發(fā)展和推廣XBRL技術(shù)的過(guò)程中，要鑒戒其他國(guó)家和國(guó)際組織的研究動(dòng)向和成果，取其精華為我所用。同時(shí)，我國(guó)要積極組織參加X(jué)BRL國(guó)際會(huì)議，爭(zhēng)取參與XBRL標(biāo)準(zhǔn)的制定，力爭(zhēng)讓我國(guó)XBRL標(biāo)準(zhǔn)制定的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和科學(xué)方法在國(guó)際XBRL標(biāo)準(zhǔn)制定中得到應(yīng)用，進(jìn)而進(jìn)步我國(guó)XBRL協(xié)會(huì)的國(guó)際影響力，加快我國(guó)XBRL技術(shù)的國(guó)際化。
�。ǘ┩籜BRL分類標(biāo)準(zhǔn)
鑒于我國(guó)存在地區(qū)和企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境特色的題目，在同一XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)具體執(zhí)行過(guò)程中可采取“兩步走”的策略。
第一步：對(duì)于會(huì)計(jì)科目、報(bào)表項(xiàng)目這些《會(huì)計(jì)法》和《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律、法規(guī)文件明確規(guī)定的內(nèi)容，制定全國(guó)同一的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，并由政府部分強(qiáng)制推廣執(zhí)行。
當(dāng)前，各企業(yè)使用的賬簿具體形式固然有所不同，但其會(huì)計(jì)核算和報(bào)告內(nèi)容均需遵循《會(huì)計(jì)法》和《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等內(nèi)容，因此可據(jù)以制定通用標(biāo)準(zhǔn)。在具體制定標(biāo)準(zhǔn)過(guò)程中，可參考已執(zhí)行的GB/T19581—2004標(biāo)準(zhǔn)，這樣既可簡(jiǎn)化XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定程序，又可保持其通用性。
第二步：在遵循XBRL相關(guān)規(guī)范基礎(chǔ)上，根據(jù)公司特定情況進(jìn)行分類標(biāo)準(zhǔn)自定義，報(bào)有關(guān)部分批準(zhǔn)、備案，并將其鏈接在通用標(biāo)準(zhǔn)中，作為其擴(kuò)充內(nèi)容的一部分。
通用分類標(biāo)準(zhǔn)包含了豐富的信息，但它們僅能實(shí)現(xiàn)通用報(bào)告的共性需求，不可能滿足每一個(gè)公司的特定信息報(bào)告要求。因此，要實(shí)現(xiàn)XBRL實(shí)例文檔全面反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容的功能，可考慮由各企業(yè)在嚴(yán)格遵循XBRL相關(guān)規(guī)范的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身實(shí)際情況進(jìn)行分類標(biāo)準(zhǔn)的自定義。同時(shí)，設(shè)置專門(mén)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)自定義的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核批準(zhǔn)和備案，保證其與通用分類標(biāo)準(zhǔn)的可銜接性，避免不同企業(yè)間出現(xiàn)數(shù)據(jù)鴻溝。同時(shí)，自定義分類標(biāo)準(zhǔn)也完善了通用分類標(biāo)準(zhǔn)的體系，豐富和擴(kuò)充了通用分類標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容。
（三）完善數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換機(jī)制
1.加強(qiáng)企事業(yè)單位XBRL技術(shù)的縱深應(yīng)用。
由于我國(guó)目前盡大部分企業(yè)使用的是運(yùn)行在傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)軟件，因此提供XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告需要進(jìn)行專門(mén)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和格式的轉(zhuǎn)換。若加強(qiáng)XBRL技術(shù)在企業(yè)的應(yīng)用深度，即在企業(yè)報(bào)表編制過(guò)程中利用XBRL技術(shù)，不僅可避免編制XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告所需要的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，而且可簡(jiǎn)化報(bào)告編制工作，進(jìn)步數(shù)據(jù)的時(shí)效性。
在加強(qiáng)數(shù)據(jù)供給者XBRL技術(shù)應(yīng)用的同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)作為數(shù)據(jù)需求者XBRL技術(shù)的應(yīng)用。加強(qiáng)數(shù)據(jù)需求者XBRL技術(shù)的應(yīng)用，一方面可避免其獲得數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換工作，降低其獲取數(shù)據(jù)的本錢；另一方面，也將降低其作為數(shù)據(jù)鏈中數(shù)據(jù)供給者提供數(shù)據(jù)的本錢。隨著XBRL技術(shù)在各企事業(yè)單位內(nèi)部的廣泛應(yīng)用，跨平臺(tái)、跨系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的題目將得到徹底解決。
2.利用GB/T19581—2004標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)步數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換效率
GB/T19581—2004標(biāo)準(zhǔn)通過(guò)規(guī)范格式文件編寫(xiě)的格式和必要條件來(lái)進(jìn)行固定格式數(shù)據(jù)輸出和錄進(jìn)。因此，在XBRL技術(shù)尚未被企事業(yè)單位內(nèi)部充分應(yīng)用的情形下，可專門(mén)制定一個(gè)GB/T19581—2004標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)和XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)間的格式轉(zhuǎn)換文檔。
通過(guò)同一標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)換文檔的建立，可避免每一個(gè)數(shù)據(jù)供需企業(yè)都要專門(mén)編制計(jì)算機(jī)程序進(jìn)行轉(zhuǎn)換的現(xiàn)狀，節(jié)省數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的本錢。同時(shí)，也規(guī)范了數(shù)據(jù)傳遞流程，進(jìn)步了數(shù)據(jù)傳遞中的安全性。
四、結(jié)論
經(jīng)濟(jì)全球化和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日益國(guó)際化的趨勢(shì)要求財(cái)務(wù)報(bào)告主體均應(yīng)按公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求表露財(cái)務(wù)信息，這就需要我國(guó)加強(qiáng)XBRL技術(shù)的推廣應(yīng)用，避免環(huán)境會(huì)計(jì)題目。我國(guó)XBRL組織的建立、分類標(biāo)準(zhǔn)的制定以及數(shù)據(jù)接口機(jī)制的完善對(duì)我國(guó)XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告技術(shù)的發(fā)展有很大的推動(dòng)作用，必將促使我國(guó)早日建立全面的、與國(guó)際XBRL協(xié)同的數(shù)字化網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告體系。
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