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企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注題目的探討
【摘要】 財(cái)務(wù)報(bào)表附注作為財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，越來越引起人們的重視，如何編制有用的財(cái)務(wù)報(bào)表附注是理財(cái)人必須面對的題目。本文從編制財(cái)務(wù)報(bào)表附注的重要性出發(fā)，著重闡述了財(cái)務(wù)報(bào)表附注的形式、內(nèi)容，以及編制過程中應(yīng)留意的題目和應(yīng)遵循的原則，并指出了目前財(cái)務(wù)報(bào)表附注編制過程中存在的題目及解決方法。【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)報(bào)表；形式；內(nèi)容
財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對財(cái)務(wù)報(bào)表本身無法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說明和具體解釋。財(cái)務(wù)報(bào)表附注拓展了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容，突破了揭示項(xiàng)目必須用貨幣加以計(jì)量的局限性，增進(jìn)了會計(jì)信息的可理解性，進(jìn)步了會計(jì)信息的可比性。因此，附注信息表露是否規(guī)范、有效，將直接關(guān)系到會計(jì)信息的質(zhì)量。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的重要性
財(cái)務(wù)報(bào)表是公司最主要的財(cái)務(wù)信息，人們通過對財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀與理解來了解一個公司的營運(yùn)情況和償債能力，但由于大部分財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者是非財(cái)務(wù)專業(yè)的人士，財(cái)務(wù)報(bào)表在新企業(yè)準(zhǔn)則下又會發(fā)生新的變化，迫切需要找到好的方法往看懂財(cái)務(wù)報(bào)表，因此財(cái)務(wù)報(bào)表附注將成為使用者閱讀理解財(cái)務(wù)報(bào)表的重要工具。
�。ㄒ唬┝私馄髽I(yè)基本情況和會計(jì)核算的基礎(chǔ)
在第一部分當(dāng)中主要包括了公司基本情況、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)等內(nèi)容。當(dāng)人們拿到一套財(cái)務(wù)報(bào)表時首先可以翻閱附注的第一部分，從公司的基本情況中了解公司歷史沿革、所處行業(yè)、經(jīng)營范圍、主要產(chǎn)品或提供的勞務(wù)等；從“財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)”中把握公司是否以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，假如財(cái)務(wù)報(bào)表的編制同時還遵循了其他基礎(chǔ)的，也會在此處說明。
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財(cái)務(wù)報(bào)表附注的第二部分是“主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的注釋”該部分是針對財(cái)務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目列示的金額所作的逐一對應(yīng)的解釋。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者在閱讀報(bào)表過程中可根據(jù)各個項(xiàng)目旁的“注釋號”在財(cái)務(wù)報(bào)表附注相應(yīng)的地方找到解釋該項(xiàng)目的具體內(nèi)容。例如，對于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，在注釋中會表露期初余額的構(gòu)成明細(xì)、本期增加及減少發(fā)生額情況、期末余額的構(gòu)成明細(xì)等基本內(nèi)容。報(bào)表使用者要真正的看懂財(cái)務(wù)報(bào)表就必須在閱讀過程中使用財(cái)務(wù)報(bào)表附注這個“助讀器”。
�。ㄈ┬拚勋@取的財(cái)務(wù)報(bào)表信息
這第三部分也是很重要的，主要包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)等其他重要事項(xiàng)的表露。這部分內(nèi)容所表露的屬于表外重要信息，能對已獲取的財(cái)務(wù)報(bào)表信息起到修正作用。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的形式
財(cái)務(wù)報(bào)表附注的形式靈活多樣，常見的有以下四種。
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常用于為財(cái)務(wù)報(bào)表主體內(nèi)提供補(bǔ)充信息，由于它把補(bǔ)充信息直接納進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表主體，所以比起其他形式來，顯得更直觀，不易被人忽視，缺點(diǎn)是它包含內(nèi)容過短。
�。ǘ┪沧⒄f明
這是附注的主要形式，一般適用于說明內(nèi)容較多的項(xiàng)目。
�。ㄈ┠_注說明
指在報(bào)表下端進(jìn)行的說明，例如，說明已貼現(xiàn)的貿(mào)易承兌匯票和已包括在固定資產(chǎn)原價內(nèi)的融資租進(jìn)的固定資產(chǎn)原價等；備抵與附加賬戶，在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列示，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更多有意義的信息。
�。ㄋ模┭a(bǔ)充說明
有些無法列進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表主體中的具體數(shù)據(jù)、分析資料，可用單獨(dú)的補(bǔ)充報(bào)表進(jìn)行說明，如可利用補(bǔ)充報(bào)表的形式來揭示關(guān)聯(lián)方的關(guān)系和交易等內(nèi)容。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容
財(cái)務(wù)報(bào)表附注究竟應(yīng)包括哪些內(nèi)容，目前尚無同一的說法。一般而言，傳統(tǒng)報(bào)表附注應(yīng)包括以下三方面的內(nèi)容：
�。ㄒ唬┢髽I(yè)的一般情況
包括企業(yè)概況、經(jīng)營范圍和企業(yè)結(jié)構(gòu)等內(nèi)容，必要時，還可對諸如上市改組時資產(chǎn)的剝離情況進(jìn)行說明。
�。ǘ┢髽I(yè)的會計(jì)政策
包括企業(yè)執(zhí)行的會計(jì)制度、會計(jì)期間、記賬原則、計(jì)價基礎(chǔ)、利潤分配辦法等內(nèi)容，對于需要編制合并報(bào)表的企業(yè)來說，還要說明其合并報(bào)表的編制方法；對于會計(jì)政策與上年相比發(fā)生變化的企業(yè)，應(yīng)說明其變更的情況、原因及對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。
（三）財(cái)務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目附注
包括對主要報(bào)表項(xiàng)目的具體說明，如應(yīng)收賬款的賬齡分析、報(bào)表項(xiàng)目的異常變化及其產(chǎn)生原因的說明。
1.分行業(yè)資料
假如企業(yè)的經(jīng)營涉及到不同的行業(yè)，且行業(yè)收進(jìn)占主營業(yè)務(wù)收進(jìn)的10%(含10%)以上的，應(yīng)提供分行業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)。
2.重要事項(xiàng)的揭示
主要包括對承諾事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和關(guān)聯(lián)方交易等內(nèi)容的說明。
隨著報(bào)表內(nèi)容的日益復(fù)雜化，財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容也進(jìn)一步增加以下信息：有助于理解財(cái)務(wù)報(bào)表的重要信息；用于補(bǔ)充報(bào)表信息的統(tǒng)計(jì)資料；采用與報(bào)表不同基礎(chǔ)編制的信息；可以反映在報(bào)表內(nèi)，但基于有效交流的原因而表露在其他部分的信息。 四、編制過程中應(yīng)留意的題目及應(yīng)遵循的原則
財(cái)務(wù)報(bào)表附注在編制過程中要處理好如下的關(guān)系：
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財(cái)務(wù)報(bào)表附注最需處理好的關(guān)系就是充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系，由于這反映了更深層的矛盾：對投資者、債僅人等利益保護(hù)和企業(yè)參與市場競爭中的利益保護(hù)。財(cái)務(wù)報(bào)表附注，既要使投資者和潛伏投資者能從中得知企業(yè)全部重要的信息，以幫助他們作出最佳的投資決策，又要保護(hù)企業(yè)的貿(mào)易秘密，避免不利于企業(yè)使其競爭對手得益的信息泄露。所以在編制附注過程中要做到既充分又適當(dāng)，內(nèi)外兼顧，不失偏頗。
（二）體現(xiàn)規(guī)范化和靈活性
附注的規(guī)范化是指其格式和內(nèi)容應(yīng)力求同一。對企業(yè)采用的會計(jì)政策，會計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目注釋，分地區(qū)、分行業(yè)資料，重要事項(xiàng)等要按規(guī)定順序表露。對其中各項(xiàng)內(nèi)容的表露要按照規(guī)定的格式，如固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊，橫欄按“固定資產(chǎn)種別及原價，期初價值，本年增加，本年減少， 期末價值”，豎欄按“房屋及建筑物，通用設(shè)備，專用設(shè)備，運(yùn)輸工具”這樣的格式；對沒有規(guī)定格式的，要規(guī)定表露的內(nèi)容，如對關(guān)聯(lián)者應(yīng)表露哪些內(nèi)容等。
靈活性是指會計(jì)報(bào)表附注的編制要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，講求實(shí)效。我國目前有產(chǎn)業(yè)企業(yè)、貿(mào)易企業(yè)等若干行業(yè)會計(jì)制度，以適應(yīng)不同行業(yè)、不同性質(zhì)企業(yè)的需求，這些企業(yè)之中又有上市與非上市之分，有大中型與小規(guī)模企業(yè)之分，這就導(dǎo)致了對附注表露的不同要求。如何適應(yīng)各種不同需要，做到詳簡適度呢？概括地說，多個投資主體從詳表露；單個投資主體從略表露；上市公司從詳表露，非上市公司從略表露；大型企業(yè)從詳表露，小規(guī)模企業(yè)從略表露。例如提供分地區(qū)，分部分情況資料，一般只限于對上市公司和大型、特大型企業(yè)的要求，具體還要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況靈活把握。
�。ㄈ┲v求相關(guān)性和重要性
財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制還應(yīng)符合會計(jì)信息質(zhì)量要求的原則，處理好相關(guān)性和重要性的關(guān)系。根據(jù)相關(guān)性原則，附注的編制者留意將會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目以外的與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況有關(guān)聯(lián)的期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)等加以反映，以充分地向有關(guān)各方表露有用的信息，但同時又要講求重點(diǎn)，不能事無巨細(xì)，一概表露。要將重要項(xiàng)目從詳表露，次要項(xiàng)目從略表露或不表露。
五、財(cái)務(wù)報(bào)表附注編制中存在的題目和對策
財(cái)務(wù)報(bào)表附注從產(chǎn)生到發(fā)生越來越引起人們的重視，人們對財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制要求也越來越高，但目前來看，報(bào)表附注的編制還存在很多題目，主要包括以下幾個方面：
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1.信息表露不充分
附注信息要發(fā)揮應(yīng)有的效用，有賴于其充分性的表示�？疾炷壳拔覈谋砺肚闆r，可以發(fā)現(xiàn)很難令人滿足。很多企業(yè)對其主要投資人、關(guān)鍵治理職員及其關(guān)系密切的家庭成員的表露缺乏，甚至空缺。
2.附注內(nèi)容滯后
有的企業(yè)是故意使內(nèi)容滯后，如對或有事項(xiàng)、提供擔(dān)保等需要及時公布的內(nèi)容有意延期表露；有的企業(yè)是非故意的，也造成了信息滯后；還可能主要由于企業(yè)治理層及會計(jì)職員的素質(zhì)有待進(jìn)步，當(dāng)時未能正確理解附注應(yīng)表露哪些內(nèi)容而造成的事后表露。
3.信息陳述不實(shí)
附注中的虛假信息，局外人很難及時發(fā)現(xiàn)，所以輕易被誤導(dǎo)，做出錯誤的決策，從而造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。如對重要事項(xiàng)的說明，不少企業(yè)都有過不實(shí)的陳述。
（二）解決辦法
針對財(cái)務(wù)報(bào)表附注編制中出現(xiàn)的題目，應(yīng)當(dāng)從制度進(jìn)手，全方位、多層次進(jìn)行治理，進(jìn)步財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制質(zhì)量。首先，要完善相關(guān)的法規(guī)制度，強(qiáng)化信息表露的監(jiān)視體系；其次，財(cái)務(wù)報(bào)表附注的提供者應(yīng)建立自身的內(nèi)部監(jiān)視機(jī)制；再次，注冊會計(jì)師和政府有關(guān)部分應(yīng)從整個社會的角度加強(qiáng)監(jiān)視，“三管齊下”，而不是相互之間推委責(zé)任；最后，還要加大執(zhí)法力度。
【參考文獻(xiàn)】
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