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淺談現(xiàn)金流量表附表的電算化處理

時(shí)間:2024-10-16 03:07:26 金融畢業(yè)論文 我要投稿
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淺談現(xiàn)金流量表附表的電算化處理

在已實(shí)現(xiàn)電算化的,通過對“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)帳戶設(shè)置現(xiàn)金流量的項(xiàng)目核算,實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量表正表的電算化已成為人們的共叫。由于附表比較復(fù)雜、涉及面廣,加上廣大會計(jì)職員對現(xiàn)金流量表還不熟悉,因此在我國盡大部分已實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化的企業(yè)里,現(xiàn)金流量表附表仍然采用手工填列。這種狀況的存在嚴(yán)重了企業(yè)會計(jì)核算的效率和會計(jì)信息的客觀性,增加了會計(jì)職員的工作量,如何解決現(xiàn)金流量表附表的電算化,已成為廣大會計(jì)職員急需解決的大。筆者根據(jù)自己長期從事會計(jì)師職稱和注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo)的體會及用友財(cái)務(wù)軟件,談?wù)劕F(xiàn)金流量表附表的電算化處理,以拋磚引玉。
  現(xiàn)金流量表的編報(bào)有直接法和間接法兩種。所謂直接法,是指按現(xiàn)金收進(jìn)和現(xiàn)金支出的主要種別直接反映企業(yè)各種經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。所謂間接法,是指以凈利潤為起算點(diǎn),調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收進(jìn)、用度、營業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目,據(jù)此出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。附表是采用間接法編報(bào)的。由于凈利潤是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的,且包括了投資活動和籌資活動收益和用度,因此將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,實(shí)際上就是將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制的凈利潤,并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響,從而反映出凈利潤和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量兩者的關(guān)系。編制附表的基本原理可以用以下公式表示:
  經(jīng)營活動現(xiàn)金流量=凈利潤+調(diào)整項(xiàng)目
  需要在凈利潤基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整的各項(xiàng)目的基本含義和電算化處理方法如下:

  一、計(jì)提的資產(chǎn)減值預(yù)備、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期預(yù)提用度攤銷

  這里所指的資產(chǎn)減值預(yù)備包括:壞帳預(yù)備、存貨跌價(jià)預(yù)備、短期投資跌價(jià)預(yù)備、長期投資減值預(yù)備、固定資產(chǎn)減值預(yù)備、無形資產(chǎn)減值預(yù)備等(本文只考慮壞帳預(yù)備,其他減值預(yù)備沒有)。上述四個(gè)項(xiàng)目,都是指本期發(fā)生的用度或是損失。它們包括在利潤表中,屬于利潤的減除項(xiàng)目,但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。因此在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時(shí),需要加回。這些項(xiàng)目的金額取自相關(guān)帳戶的本期發(fā)生額。假定有關(guān)會計(jì)科目的代碼如下:
  上述四個(gè)項(xiàng)目的電算化處理方法如下:(企業(yè)帳套號為001):
  上述公式中的“FS”表示“發(fā)生額”;“J”表示“借方”;“D”表示“貸方”。第一個(gè)公式的含義是指“取本年度治理用度帳戶中壞帳預(yù)備明細(xì)帳的貸方發(fā)生額,假如是借方發(fā)生額,則在前面加“-”號。”其余公式類推。

  二、待攤用度減少(減:增加)

  一般而言,攤銷待攤用度將使利潤減少,但不影響企業(yè)的現(xiàn)金流量;待攤用度的發(fā)生不影響企業(yè)利潤,但影響企業(yè)的現(xiàn)金流量。攤銷待攤用度和待攤用度的發(fā)生相比,假如前者大于后者,其差額就是待攤用度的減少數(shù),該數(shù)據(jù)表明企業(yè)利潤減少而現(xiàn)金流量沒有受到影響;反之,其差額就是待攤用度的增加數(shù),該數(shù)據(jù)表明企業(yè)現(xiàn)金流量減少而利潤沒有受到影響。因此該項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來源于待攤用度年末和年初的差額。電算化處理方法如下:
  qc(“1301”,全年,,001,年,)-qm(“1301”,全年,,001,年,)
  上述公式中的qc和qm分別表示年初和年末,公式含義為:001單位待攤用度的年初余額減往年末余額。

  三、預(yù)提用度增加(減:減少)

  一般而言,計(jì)提預(yù)提用度將使利潤減少,但不影響企業(yè)的現(xiàn)金流量;預(yù)提用度的轉(zhuǎn)銷不影響企業(yè)利潤,但影響企業(yè)的現(xiàn)金流量。計(jì)提預(yù)提用度和預(yù)提用度的轉(zhuǎn)銷相比,其差額就是年末與年初的差額。假如前者大于后者,差額就是預(yù)提用度的增加數(shù),該數(shù)據(jù)表明企業(yè)利潤減少而現(xiàn)金流量沒有受到影響;反之,其差額就是預(yù)提用度的減少數(shù),該數(shù)據(jù)表明企業(yè)現(xiàn)金流量減少而利潤沒有受到影響。因此本項(xiàng)目應(yīng)反映預(yù)提用度年末與年初的差額。如:年初預(yù)提用度為貸方6000元,本年度計(jì)提12000元,實(shí)際支付15000元,年末為貸方3000元。本例中,影響利潤的預(yù)提用度為12000元;影響現(xiàn)金流量的預(yù)提用度為15000元,其差額3000元只影響流量,不影響利潤。由于預(yù)提用度的主要為借款利息及大修理用度,借款利息影響利潤但不影響經(jīng)營活動流量,故屬于附表的調(diào)整項(xiàng)目,但準(zhǔn)則將這部分內(nèi)容放在“財(cái)務(wù)用度”項(xiàng)目調(diào)整,因此本項(xiàng)目只反映大修理用度明細(xì)帳的年末與年初的差額。為便于計(jì)算機(jī)處理,預(yù)提用度帳應(yīng)按用度種別開設(shè)明細(xì)帳。假定“預(yù)提用度——大修理用度”帳的代碼為219102,則本項(xiàng)的運(yùn)算公式為:qm(“219102”,全年,001,年,)-qC(“219102”,全年,001,年,)
  上述公式的含義與待攤用度項(xiàng)目公式的含義相同。

  四、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減:收益)

  固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)都屬于非現(xiàn)金資產(chǎn),與這些資產(chǎn)相關(guān)的采購和處理都屬于投資活動流量。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所形成的損失(或收益)影響企業(yè)的利潤,但不影響企業(yè)的經(jīng)營活動流量,因此應(yīng)在附表中調(diào)整。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收進(jìn)”的明細(xì)帳發(fā)生額填列。假定“營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”的科目代碼為560101,“營業(yè)外收進(jìn)——處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的收益”的科目代碼為530101(新會計(jì)制度規(guī)定,處置無形資產(chǎn)的凈損益計(jì)進(jìn)營業(yè)外收支),本項(xiàng)目的公式為:fs(“560101”,全年,J,001,年,)——FS(“530101”,全年,D,001,年,)
  上述公式的含義為取001公司本年度“營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”帳的借方發(fā)生額減往“營業(yè)外收進(jìn)——處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的收益”帳的貸方發(fā)生額。

  五、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失(減:收益)

  固定資產(chǎn)報(bào)廢損失或收益全部計(jì)進(jìn)營業(yè)外支出或營業(yè)外收進(jìn),影響企業(yè)當(dāng)期的利潤,但不影響企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營活動流量。本項(xiàng)目應(yīng)反映固定資產(chǎn)報(bào)廢的凈損失或凈收益。假定“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”科目的代碼為560102,“營業(yè)外收進(jìn)——固定資產(chǎn)報(bào)廢收益”科目的代碼為530102,則本項(xiàng)目的電算化處理公式為:fs(“560102”,全年,J,001,年,)——FS(“530102”,全年,D,001,年,)  上述公式的含義為取001公司本年度“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”帳的借方發(fā)生額減往“營業(yè)外收進(jìn)——報(bào)廢固定資產(chǎn)收益”帳的貸方發(fā)生額。假如固定資產(chǎn)發(fā)生盤虧或盤盈,處理原則相同。

 六、財(cái)務(wù)用度

  財(cái)務(wù)用度包括借款利息支出、貼現(xiàn)利息支出、支付給機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、匯兌損益等。上述明細(xì)項(xiàng)目中,只有貼現(xiàn)利息和支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)既利潤又影響企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,因此這兩個(gè)項(xiàng)目不需要在附表中調(diào)整。而借款利息和匯兌損益項(xiàng)目,只影響企業(yè)利潤,但不影響企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,故予以調(diào)整。因此本項(xiàng)目只需要考慮借款利息和匯兌損益項(xiàng)目的發(fā)生額。為了便于機(jī)數(shù)據(jù)處理,電算化以后,財(cái)務(wù)用度明細(xì)帳應(yīng)按上述四個(gè)項(xiàng)目設(shè)置,相應(yīng)的科目代碼假定為550301、550302. 550303、550304,則本項(xiàng)目的運(yùn)算公式為:FS(“550301”,全年,J,001,年)+FS(“550304”,全年,J,001,年),其含義是指001單位本年度借款利息明細(xì)帳的借方發(fā)生額與匯兌損益明細(xì)帳的借方發(fā)生額之和。留意:假如利息、匯兌損益是收益,應(yīng)以紅字記進(jìn)借方。

  七、遞延稅款

  當(dāng)遞延稅款帳為借方發(fā)生額時(shí),其對應(yīng)的科目為“應(yīng)交稅金”。這種業(yè)務(wù)使企業(yè)的凈利潤不變,但經(jīng)營活動流量中的現(xiàn)金流出將增加;反之,遞延稅款帳為貸方發(fā)生額時(shí),其對應(yīng)的科目為“所得稅”,這種業(yè)務(wù)使企業(yè)的凈利潤減少,但經(jīng)營活動流量中的現(xiàn)金流出并沒有減少。因此遞延稅款帳的借、貸發(fā)生額都是現(xiàn)金流量表附表的調(diào)整項(xiàng)目,本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延稅款”帳的借、貸方發(fā)生額之差填列,運(yùn)算公式為FS(“270”,全年,D,001,年)-FS(“270”,全年,J,001,年),其含義為001單位遞延稅款帳的貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額之差。

  八、存貨的減少(減:增加)

  從分錄角度而言,減少的存貨其價(jià)值轉(zhuǎn)移至主營業(yè)務(wù)本錢,這種結(jié)轉(zhuǎn)使得利潤減少,但現(xiàn)金流出并沒有發(fā)生,因此根據(jù)凈利潤計(jì)算經(jīng)營活動流量時(shí)應(yīng)予加上;存貨增加往往意味著現(xiàn)金流出,但凈利潤并沒有減少,因此根據(jù)凈利潤計(jì)算經(jīng)營活動流量時(shí)應(yīng)予以減往。本項(xiàng)目可以根據(jù)未減往“存貨跌價(jià)預(yù)備”的年末存貨和年初存貨之差填列。由于減少的存貨并非全部計(jì)進(jìn)損益帳戶,如工程領(lǐng)有材料,這些業(yè)務(wù)既不影響利潤,也不影響現(xiàn)金流量,因此在計(jì)算存貨的貸方發(fā)生額時(shí)應(yīng)予以減往,本項(xiàng)目的填列應(yīng)根據(jù)年末存貨和年初存貨之差加上減少的存貨中不影響利潤的部分填列。舉例說明如下:
  公司年初存貨500000元,本年度銷售收進(jìn)700000元,貨款已收,銷售本錢為300000元,工程施工領(lǐng)用存貨50000元,年末存貨150000元,其他業(yè)務(wù)不考慮。本例凈利潤為400000元,經(jīng)營活動流量為700000元。存貨的減少數(shù)為350000元,而其中影響利潤的只有300000元。因此附表中的本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)年初年末的差額350000元加上減少的存貨中不影響利潤的部分50000元填列。
  會計(jì)電算化以后,為了能夠方便地取得減少的存貨中不影響利潤的金額,筆者以為,可以考慮單獨(dú)設(shè)置一個(gè)帳戶來反映減少的存貨中不影響利潤的金額,我們暫且取名為“其他減少的存貨”。工程施工領(lǐng)有材料等相關(guān)的業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)編制如下的會計(jì)分錄:
  借:其他減少的存貨
   貸:原材料
  借:在建工程
   貸:其他減少的存貨
  由于資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨余額為扣除存貨跌價(jià)預(yù)備后的凈額,因此未減往“存貨跌價(jià)預(yù)備”的年末存貨和年初存貨之差可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中的期末存貨余額加存貨跌價(jià)預(yù)備帳戶的年末余額減往資產(chǎn)負(fù)債表中的年初存貨與存貨跌價(jià)預(yù)備帳戶的年初余額確定。假定第12張資產(chǎn)負(fù)債表就是年報(bào),存貨為12行,存貨跌價(jià)預(yù)備科目代碼為1281,其他減少的存貨帳戶的代碼為1292,則本項(xiàng)目的運(yùn)算公式確定如下:
  “資產(chǎn)負(fù)債表”→d12@12+qm(“1281”,全年,,001,年,)-“資產(chǎn)負(fù)債表”→C12@12-qc(“1281”,今年,,001,年,)+fs(“1292”,全年,J, 001,年,)
  上述公式的基本含義為取第12張資產(chǎn)負(fù)債表第12行第4列的數(shù)據(jù)加上存貨跌價(jià)預(yù)備帳戶的年末余額減往第12張資產(chǎn)負(fù)債表第12行第3列的數(shù)據(jù)與存貨跌價(jià)預(yù)備帳戶的年初余額加上其他減少的存貨帳戶的借方發(fā)生額。

  九、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減:增加)

  經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目包括應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款。經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目減少意味著銀行存款的增加但不影響利潤;經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加意味著收進(jìn)的增加但不影響現(xiàn)金流量,因此根據(jù)凈利潤計(jì)算經(jīng)營活動流量時(shí)應(yīng)加上經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少或減往經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加。由于存在發(fā)生壞帳等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),故經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目減少并不完全意味著貨幣資金的增加;而壞帳重新收回的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不影響應(yīng)收項(xiàng)目的年初數(shù)和年末數(shù),但現(xiàn)金凈流量增加。因此本項(xiàng)目不能完全依據(jù)應(yīng)收項(xiàng)目的年初數(shù)和年末數(shù)的差額填列,還應(yīng)考慮上述發(fā)生壞帳和壞帳重新收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對現(xiàn)金流量的影響。具體地說,當(dāng)應(yīng)收帳款減少時(shí),發(fā)生壞帳使得應(yīng)收帳款減少數(shù)增加,但現(xiàn)金流量沒有增加,因此在計(jì)算應(yīng)收帳款減少數(shù)時(shí)應(yīng)予減往;當(dāng)應(yīng)收帳款為增加時(shí),發(fā)生壞帳使得增加數(shù)減少,從而使收進(jìn)少計(jì),因此在計(jì)算應(yīng)收帳款增加數(shù)時(shí)應(yīng)予加上。發(fā)生壞帳重新收回時(shí),不影響凈利潤,但現(xiàn)金凈流量增加,應(yīng)予加上。舉例說明如下:
  A公司年初應(yīng)收帳款為30萬元,年末數(shù)為45萬元,本年銷售收進(jìn)100萬元,其中已收款80萬元。本年發(fā)生壞帳5萬元,上年發(fā)生的壞帳重新收回2萬元,壞帳提取率0.3%。年初存貨80萬,本年出售60萬元,年末20萬元。其他業(yè)務(wù)不考慮。A公司本年度的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量為82萬元,利潤為36.955萬元。附表有關(guān)項(xiàng)目填列如下:
  凈利潤 36.955
  。(jì)提的資產(chǎn)減值預(yù)備 3.045
   +存貨的減少60
  。(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減:增加)-(15+5)+2
  我國開發(fā)的會計(jì)軟件都已設(shè)置了條件取數(shù)函數(shù)。所謂條件取數(shù)函數(shù),就是專門用于搜找滿足條件的數(shù)據(jù)的函數(shù)。會計(jì)電算化以后,為了能夠正確填列本項(xiàng)目,筆者以為,可以考慮采用條件取數(shù)函數(shù)。假定應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款的科目代碼分別為1131、1111、1133,則本項(xiàng)目的運(yùn)算公式設(shè)置如下:
  qc(“1131”,全年,,002,年,)-qm“1131”,全年,, 001,年,)-tfs(“1131”,年, d,“無法收回”,==, 001,年,)]+tfs(“1131”,年, j,“重新收回”,==, 001,年,)+qc(“1111”,全年,,001,年,)-qm(“1111”,全年,,001,年,)+qc(“1133”,全年,,001,年,)-qm(“1133”,全年,,001,年,)-tfs(“1133”,年, d,“無法收回”,==, 001,年,)]+tfs(“1133”,年, j,“重新收回”,==, 001,年,)
  上述公式的含義為001單位應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款的年初數(shù)減往年末數(shù),減應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款的貸方發(fā)生額中摘要包含“無法收回”的金額加上應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款的貸方發(fā)生額中摘要內(nèi)容包含“重新收回”的金額。假如函數(shù)中沒有條件取數(shù)函數(shù),也可以采用憑證取數(shù)函數(shù)。

  十、經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減:減少)

  所謂經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目,是指與業(yè)務(wù)經(jīng)營活動有關(guān)的應(yīng)付款項(xiàng),包括應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)交款、預(yù)支帳款、應(yīng)交稅金等,不包括應(yīng)付利潤和應(yīng)付股利。經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加時(shí),意味著利潤的減少,但現(xiàn)金流出數(shù)并沒有增加,因此根據(jù)凈利潤調(diào)整現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予加上;經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目減少時(shí),利潤并沒有受到影響,但現(xiàn)金流出數(shù)增加,凈流量減少,因此根據(jù)凈利潤調(diào)整經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予減往。本項(xiàng)目原則上應(yīng)按經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的年初數(shù)和年末數(shù)之差填列。假如上述帳戶余額包含了非經(jīng)營性活動所產(chǎn)生的負(fù)債(如應(yīng)付福利費(fèi)帳戶余額包括了工程施工職員的福利費(fèi)),則應(yīng)扣除。為了便于計(jì)算機(jī)處理,應(yīng)付工資(2151)、應(yīng)付福利費(fèi)(2153)帳戶應(yīng)按“生產(chǎn)經(jīng)營職員”和“非生產(chǎn)經(jīng)營職員”設(shè)置二級明細(xì)帳,假定其代碼分別為215101、215102、215301、215302,應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)交款、預(yù)支帳款、應(yīng)交稅金科目代碼分別為2121、Z111、2181、2176. 1151、2171,本項(xiàng)目的運(yùn)算公式為: qm (“2121”,全年,,001,年,)-qc(“2121”,全年,, 001,年,)+(qm(“2111”,全年,,001,年,)-qc(“2111,全年,,001,年,)+qm(“2181”,全年,,001,年,)-qc “218”,全年,,001,年,)+qm(“2176”,全年,,001,年,)-qc(“2176”,全年,,001,年,)-qm(“1151”,全年,,001,年,)+qc(“1151”,全年,,001,年,)+qm(“2171”,全年,,001,年,)-qc(“2171”,全年,,001,年,)+qm(“215101”,全年,,001,年,)-qc(“215101”,全年,,001,年,)+qm(“21531”全年,,001,年,)-qc(“215301”,全年,,001,年,)。
  上述公式的含義為經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的年末數(shù)減往年初數(shù)。

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