外貿(mào)企業(yè)財務(wù)控制目標、方法和作用

隨著我國改革開放的進一步深進和即將加進WTO，國際貿(mào)易在我國國民生產(chǎn)中所占比例越來越大。外貿(mào)的治理逐步按照國際化標準運行。為此，企業(yè)財務(wù)對各個環(huán)節(jié)的控制必須建立一套完整的監(jiān)視手段和行之有效的治理體系，使之與企業(yè)治理的總目標相適應，同時使財務(wù)會計組織形成一種自我約束、自我督促、自我完善的機制�！　“凑肇斦�部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》的要求，根據(jù)我們外貿(mào)企業(yè)的特點，筆者以為財務(wù)會計治理對企業(yè)各方面的控制應當從六個方面著手：l、規(guī)定業(yè)務(wù)處理程序；2、定期職務(wù)輪換；3、適當授權(quán)和分權(quán)；4、實行限制接近制度；5、分離不相容職務(wù)；6、建立健全內(nèi)部審計制度。　　一、規(guī)定企業(yè)的操縱程序　　這是根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)的實際情況制定的，是企業(yè)的內(nèi)部。制訂和執(zhí)行時要考慮多種因素，如企業(yè)的自身狀況、各種可能發(fā)生的、需要處理的各種關(guān)系以及國家相關(guān)法律等。這些規(guī)定均體現(xiàn)在企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、項目治理及內(nèi)部的財務(wù)制度、審核制度等等治理制度中�！　∝攧�(wù)會計控制工作程序主要有業(yè)務(wù)收進程序、業(yè)務(wù)支出及用度支出程序。企業(yè)的業(yè)務(wù)收進涉及到貨款、貨單、貨物三個方面。貨物發(fā)出后，帳單一經(jīng)開出，貨款要在一定期限內(nèi)收回，形成帳款追索程序，由責任人或?qū)Ｂ毬殕T追收貨款直到全部清償。貨款、貨單、貨物一環(huán)扣一環(huán)，不能脫節(jié)，每個環(huán)節(jié)的手續(xù)都由財務(wù)職員嚴格把關(guān)，作到既要高效率又不失嚴格�！　�業(yè)務(wù)支出及用度控制，一般由業(yè)務(wù)支出、用度支出、工資勞務(wù)支出及其他流轉(zhuǎn)支出等具體業(yè)務(wù)組成。財務(wù)會計對支出環(huán)節(jié)的控制按設(shè)置程序進行。一般由申請、領(lǐng)導審批、分管簽字、財務(wù)主管審核、出納員確認后辦理。每個環(huán)節(jié)均由財務(wù)治理部分控制，對照合同、購貨單及領(lǐng)導簽署的意見把關(guān)辦理。數(shù)額巨大的支出項目，還應建立財務(wù)主管與企業(yè)領(lǐng)導反饋復核機制（即二次確認制度），以確保企業(yè)資金安生小額用度支出財務(wù)部分應按照權(quán)限劃分規(guī)定直接辦理，以進步企業(yè)運行效率�！　〗�立嚴密的財務(wù)控制體系的同時，在實際操縱中還不應過分依靠程序。這里所指不過分依靠程序不是繞開規(guī)定制度辦理，而是在按規(guī)定制度辦理的同時輔以其他靈活的監(jiān)控手段，防止執(zhí)行過程出現(xiàn)偏差，以確保制度正確執(zhí)行。在工作實踐中證實，建立起財務(wù)主管與企業(yè)領(lǐng)導二次反饋機制，是防止程序漏洞的行之有效辦法。　　二、職務(wù)定期輪換　　職務(wù)定期輪換是指每隔一定的時間進行職務(wù)調(diào)換，時間可根據(jù)企業(yè)不同情況確定。職務(wù)定期輪換一方面可以使輪換職務(wù)者能兢兢業(yè)業(yè)恪盡職守、照章辦事、以較高質(zhì)量的工作隨時接受檢查。另一方面在輪換交接時，必須對接替的工作、帳冊、憑證、工作記錄等財務(wù)資料進行符合檢查，如存在題目很輕易發(fā)現(xiàn)和揭露，從而起到控制作用。同時對被輪換者起到自我約束、自我防范、自我杜盡事件發(fā)生的預防作用。　　三、適當?shù)氖跈?quán)和分權(quán)　　建立嚴格的財務(wù)控制體系必須建立財務(wù)審批制度。財務(wù)審批是事前控制。還以將一切不公道、不正當、不可行或不正確的事項制止在發(fā)生之前。財務(wù)審批的方面很多，大到公司項目，投資運轉(zhuǎn)；小到日常開支，用度支出、貨物采購、短期投資、預算決算、效益回報、變更放棄等等。嚴格的講，所有事項都必須經(jīng)審批后才能執(zhí)行。企業(yè)領(lǐng)導一定要抓財務(wù)審批環(huán)節(jié)，否則整個工作就會游離控制范圍之外。抓審批環(huán)節(jié)首先要建立財務(wù)審批的權(quán)威。審批權(quán)威建立后，由企業(yè)領(lǐng)導和財務(wù)主管按權(quán)限大小分別把關(guān)，使領(lǐng)導審批程序與財務(wù)會計監(jiān)控程序有機的結(jié)合起來，并兼顧業(yè)務(wù)工作效率和財務(wù)治理的嚴密。　　四、實行限制接近制度　　限制接近制度主要指限制非授權(quán)職員接近的資產(chǎn)、實物資產(chǎn)、信息資產(chǎn)和財務(wù)資料等。限制接近制度也是內(nèi)部控制的一條很重要原則。對資金、實物、信息和財務(wù)資料進行完整的控制，嚴格限制非授權(quán)職員接近，其目的是為了更好地劃清責任，減少被盜、丟失、泄露和篡改等的發(fā)生。并對遵守和執(zhí)行制度的情況進行檢查和督促�！　�對財務(wù)治理部分的現(xiàn)金、票據(jù)、憑證、帳冊、財務(wù)報告及所有活動形成的文字記錄、銀行預留印鑒等。均由專人治理，妥善保存，確保萬元一大。　　五、分離不相容職務(wù)　　為促進財務(wù)會計控制目標的落實，同時也促進財會組織有一種自我約束、自我監(jiān)視、自我防范的機制，在財務(wù)會計組織中應實行不相容職務(wù)分離制度，以有效地避免財務(wù)會計治理系統(tǒng)本身出現(xiàn)的弊端�！　∷�謂不相容職務(wù)，是指某些職務(wù)如由一個人擔任，輕易發(fā)生即可以弄虛作假，又能為自己舞弊行為加以掩蓋的職務(wù)。新頒布的《會計法》第37條已明確規(guī)定：“出納職員不得兼管稽核、會計檔案保管和收進、支出、用度、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作�！蓖瑫r《會計法》將不相容職務(wù)分離控制以的形式固定下來。如第27條規(guī)定：“記帳員與業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批職員、經(jīng)辦職員、財務(wù)保管職員的職責權(quán)限應當明確。并相互分離、相互制約�！币虼�，在實際工作中應該有兩名職員分別擔任不同職責，形成相互制約、相互監(jiān)視、相互核對的運行機制。　　六、建立健全審計制度　　審計制度是財務(wù)控制的一種重要手段，企業(yè)采用定期審計的，是對企業(yè)整體運行狀況進行檢查，可及時發(fā)現(xiàn)題目，提出改革的措施。　　企業(yè)的審計可分為外部審計和內(nèi)部審計兩種。外部審計是財政、審計、稅務(wù)、人民銀行等部分依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對企業(yè)的會計資料實施監(jiān)視檢查，或?qū)χ攸c環(huán)節(jié)關(guān)鍵部分進行專項審計。內(nèi)部審計是企業(yè)對單位內(nèi)部進行審計。內(nèi)部定期審計能預防和堵塞漏洞，此外，如對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的報價、項目盈虧測算及審批、采購、租船訂倉、儲運、報關(guān)等操縱以及合同簽約等方面進行不定期的審計也是必要的。審計工作是擴大了的財務(wù)會計控制治理手段。

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