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加強應收賬款治理 進步企業(yè)競爭能力
應收賬款是指企業(yè)在正常經營過程中，因銷售商品、產品、提供勞務等原因，應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項。主要包括企業(yè)出售商品、產品、材料、提供勞務等應向債務人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等。一、應收賬款治理的目標
隨著市場經濟體制的建立與完善，企業(yè)與企業(yè)之間相互提供貿易信用已成為一種越來越普遍的現(xiàn)象，因此，企業(yè)應收賬款數(shù)額越來越多，對應收賬款進行治理已經成為企業(yè)活動資產的重要組成部分。企業(yè)提供貿易信用，采取賒銷方式，會使企業(yè)應收賬款的數(shù)額大量增加，現(xiàn)金的回收時間延長，甚至會使企業(yè)遭受不能收回應收賬款的損失。但賒銷又可以擴大銷售，增加企業(yè)的市場占有率和盈利。因此，應收賬款治理的基本目標就是充分發(fā)揮應收賬款功能，權衡應收賬款投資所產生的收益、本錢和風險，作出有利于企業(yè)的應收賬款決策。
二、應收賬款產生的動因
應收賬款的發(fā)生意味著企業(yè)有一部分資金被客戶占用，由此將發(fā)生一定的治理本錢、機會本錢和壞賬損失本錢。那么，企業(yè)為什么會產生應收賬款呢？
一是增加銷售。企業(yè)銷售產品時可以采取兩種基本方式，即現(xiàn)銷和賒銷。顯然現(xiàn)銷對企業(yè)有利，賒銷對客戶有利。但在市場競爭較激烈的情況下，賒銷是促進銷售的一種重要方式。進行賒銷的企業(yè)，實際上是向客戶提供了兩項交易：第一是向客戶銷售產品；第二是在一個有限的時期內向客戶提供資金。固然賒銷僅僅是影響客戶銷售量的因素之一，但在銀根緊縮、市場疲軟、資金匱乏的情況下，賒銷的促銷作用是十分明顯的。特別是在企業(yè)銷售新產品、開拓新市場時，賒銷具有更重要的意義。
二是減少存貨。企業(yè)持有產成品存貨，要追加治理費、儲存費、保險費等支出；相反，企業(yè)持有應收賬款，則無須上述支出。而應收賬款的增加意味著產成品存貨的減少。產成品存貨的減少一方面可以降低這些支出，另一方面可以增大企業(yè)的速動資產，進步企業(yè)的即期償債能力，修飾企業(yè)的財務指標。因此，無論是季節(jié)性生產企業(yè)還是非季節(jié)性生產企業(yè)，當企業(yè)產成品較多時，一般應采用較優(yōu)惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉化為應收賬款，減少產成品存貨，節(jié)約各種支出。
三、加強應收賬款治理的措施
第一，制定適當?shù)男庞谜�。信用政策是企業(yè)財務政策的重要組成部分。制定公道的信用政策是加強應收賬款治理，進步應收賬款投資效益的重要條件。信用政策是企業(yè)對應收賬款進行規(guī)劃與治理而制定的基本原則和行為規(guī)范，其包括：（1）信用標準。信用標準是企業(yè)同意向客戶提供貿易信用而提出的基本要求，通常是以預期的壞賬損失率作為判別標準。假如企業(yè)的信用標準較嚴，只對信譽很好、壞賬損失率很低的客戶給予賒銷，則會減少壞賬損失，減少應收賬款的機會本錢，但不利于擴大銷售量，甚至會使銷售量減少；反之，假如信用標準較寬，固然會增加銷售，但會相應增加壞賬損失和應收賬款的機會本錢。企業(yè)應根據(jù)具體情況進行權衡。（2）信用條件。信用條件是指企業(yè)向客戶提供貿易信用時要求其支付賒銷款項的條件，包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。信用期限是企業(yè)答應客戶從購貨到付清貨款的最長時間，折扣期限是企業(yè)為客戶規(guī)定的可享受現(xiàn)金折扣的付款時間，現(xiàn)金折扣是在客戶提前付款時給予的優(yōu)惠。提供比較優(yōu)惠的信用條件能增加銷售量，但也會帶來額外的負擔，如會增加應收賬款機會本錢、壞賬本錢、現(xiàn)金折扣本錢等。（3）收賬政策。收賬政策是信用條件被違反時，企業(yè)采取的收賬策略。企業(yè)假如采用較積極的收賬政策，就會減少應收賬款的壞賬損失，但會增加收賬本錢。假如采用較消極的收賬政策，固然可以減少收賬用度，卻會增加應收賬款的壞賬損失。因此，制定信用政策時，一方面要考慮到有利于增加銷售；另一方面要考慮到有利于降低應收賬款占用的資金，縮短應收賬款的回收期，防止發(fā)生壞賬損失。
第二，貫徹實施企業(yè)的信用政策。信用政策制定之后，一定要全面地、有效地貫徹實施，否則只是紙上談兵，發(fā)揮不了信用政策的作用。在貫徹實施信用政策時可按以下步驟進行：（1）對客戶的信用狀況進行科學的分析和評估。在明確客戶的信用標準后，企業(yè)必須對客戶的信用進行評價，并考慮發(fā)生壞賬和延期付款的可能性。企業(yè)可以通過信用評估機構、銀行和其他非銀行金融機構、其他企業(yè)、客戶的財務報表等多種渠道取得可利用的資料，對客戶的品質、財務實力和其他方面等信用狀況進行客觀公正的評估和分析，以此為基礎對客戶的信用狀況作出決策。假如是初次銷售，首先需要決策的是是否給予信用。假如可能不斷重復銷售，企業(yè)就應當建立一定的程序，以避免每次收到訂單時都從頭開始評價是否給予信用。使這一程序公道化的方法之一是為每個經�？蛻艚⒁粋�信用限額。信用限額的確定使得發(fā)貨可以有效率地進行，但是對這一限額必須經常性地進行重新評價，以便與該客戶的最新變化情況保持一致。（2）為客戶確定適當?shù)男庞妙~度。信用額度代表企業(yè)對客戶承擔的可容忍的賒銷和壞賬風險。信用額度過低將影響企業(yè)的銷售規(guī)模，也會相應地增加企業(yè)的交易次數(shù)和交易用度；但是，信用額度過高將會加大企業(yè)的收賬用度和壞賬風險。企業(yè)在確定客戶信用額度時，可以根據(jù)客戶的信用等級和收益與風險對等的原則，采用按客戶營運資本凈額的一定比例或按客戶清算價值的一定比例等方法來確定信用額度。同時企業(yè)對客戶提供的每一筆賒銷業(yè)務，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并留意檢驗客戶所欠債務總額是否突破了信用額度。（3）采取有效的收賬策略。企業(yè)應收賬款持有數(shù)額的大小除了取決于應收賬款的發(fā)生額外，在一定程度上也取于企業(yè)的收賬策略。
第三，加強應收賬款的日常治理。應收賬款是企業(yè)對外提供貿易信用的結果，其中往往蘊涵著巨大的風險，因此，對企業(yè)應收賬款必須加強日常治理，采取有力的措施進行分析、控制，及時發(fā)現(xiàn)題目并解決題目�？蓮囊韵路矫嬷诌M行：其一，實施應收賬款的追蹤分析。企業(yè)的客戶賒銷了產品，能否定期償還貨款，主要取決于客戶的信用品質、財務狀況及客戶是否可以實現(xiàn)該產品的價值轉換或增值等因素。其中，客戶的信用品質和財務狀況是企業(yè)在賒銷之前就必須留意分析的題目，但是在賒銷之后，仍然應進行追蹤分析，由于這兩個因素是有可能隨時發(fā)生變化的。當發(fā)現(xiàn)客戶的這兩個因素有發(fā)生變化的可能性時，企業(yè)應采取果然的措施，盡快地收回應收賬款，那怕是暫時收回部分應收賬款，并且對該客戶的信用記錄進行相應的調整。至于第三個因素，對客戶能否及時支付應收賬款也具有重大的影響。假如客戶可以實現(xiàn)該產品的價值轉換，尤其是可以實現(xiàn)該產品的價值增值，那么客戶就會愿意及時付款，主要是客戶�？唇⒘己玫男抛u，為其以后的交易打下基礎。當然，企業(yè)不可能也沒必要對全部的應收賬款都進行追蹤分析。企業(yè)應該將主要精力集中在那些交易金額大、交易次數(shù)頻繁或信用品質有疑問的客戶身上。其二，對應收賬款賬齡進行分析。一般來說，應收賬款被拖欠時間越長，催收的難度就越大，成為壞賬的可能性也就越高。對此，企業(yè)應實施嚴密的監(jiān)視，隨時把握回收情況。實施對應收賬款的回收情況的監(jiān)視，可以通過編制賬齡分析表進行。其三，進行應收賬款收現(xiàn)保證率分析。應收賬款收現(xiàn)保證率是指在一定會計期間內為了適應企業(yè)現(xiàn)金收支匹配關系的需要，所確定的必須收現(xiàn)的應收賬款占全部應收賬款的比重。其計算公式為：應收賬款的收現(xiàn)保證率= ，其中，當期其他穩(wěn)定可靠的現(xiàn)金流進總額是指從應收賬款收現(xiàn)以外可以取得的其他穩(wěn)定可靠的現(xiàn)金流進數(shù)額，如短期有價證券變現(xiàn)凈額、可隨時取得的銀行貸款額等。應收賬款收現(xiàn)保證率是企業(yè)應收賬款收現(xiàn)水平的最低控制標準，是企業(yè)控制應收賬款收現(xiàn)水平的基本依據(jù)。企業(yè)當期現(xiàn)金支付需要量與當期應收賬款之間存在密切關系，企業(yè)應收賬款的回收是企業(yè)現(xiàn)金的主要來源，但是應收賬款的收現(xiàn)期卻往往不穩(wěn)定，與現(xiàn)金的需要時間也往往不一致。所以必須確定一個應收賬款收現(xiàn)的最低標準，以保證企業(yè)的現(xiàn)金需要，更為關鍵的是實際收現(xiàn)的賬款能否滿足同期必須的現(xiàn)金支付要求，特別是滿足具有剛性約束的納稅債務及償付不得延期或調換的到期債務需要。
第四，建立健全的應收賬款壞賬預備制度。不管企業(yè)采用多么嚴格的信用政策，只要有應收賬款就有發(fā)生壞賬的可能性。因此，按照權責發(fā)生制和謹慎性原則的要求，企業(yè)必須對壞賬發(fā)生的可能性預先進行估計，并計提相應的壞賬預備金。壞賬預備金的計提比例與應收賬款的賬齡存在著密切的關系。應收賬款壞賬預備金的具體計提比例可以由企業(yè)根據(jù)自己的實際情況和以往的經驗加以確定。當然，應收賬款計提壞賬預備金以后，壞賬不一定發(fā)生。一般來講，企業(yè)的應收賬款符合下列條件之一的，應確以為壞賬：債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回的部分；債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回的部分；債務人較長時間內未履行其償債義務，并且有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性較小。但是，對已確以為壞賬的應收賬款，并不意味著企業(yè)已經放棄了對它的追索權，一旦情況發(fā)生變化，債務人具有了償債能力，企業(yè)就應該積極追償。
應收賬款的治理應從應收賬款的形成、目標及日常治理進手。加強公司的治理，針對應收賬款治理中發(fā)現(xiàn)的題目，采取有效的措施對企業(yè)應收賬款加強治理，使企業(yè)應收賬款保持一個公道水平。企業(yè)應在發(fā)揮應收賬款擴大銷售和減少存貨的功能同時，盡可能做到持有本錢最低、持有風險最小、保持公道的現(xiàn)金流量和較高的銷售利潤，以達到進步企業(yè)應收賬款投資的收益率，從而不斷進步企業(yè)效益，進步企業(yè)競爭力。
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