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論業(yè)績評價體系中非財務指標的設置
摘要:近年來隨著投資者的投資和其他利益相關者的成長,財務報表信息遠遠無法滿足他們對企業(yè)信息的要求,非財務信息在信息表露中的作用日益明顯。文章分析了建立業(yè)績評價體系中應設置的主要的非財務指標,結合非財務指標的上風和缺陷,討論了非財務指標在運用過程中應留意的若干題目。 關鍵詞:非財務指標;設置;上風;缺陷非財務指標有利于投資者更加完整、全面地評價業(yè)績,估計企業(yè)價值。企業(yè)自身可以通過非財務信息彌補財務信息表露的不足,監(jiān)管者可以利用非財務信息進行企業(yè)監(jiān)管。
一、業(yè)績評價中非財務指標的設置
。ㄒ唬┥a(chǎn)經(jīng)營能力評價指標
生產(chǎn)經(jīng)營能力是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中一系列活動的指標,是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的土壤,是影響企業(yè)整體業(yè)績的關鍵因素。要求企業(yè)以最低的本錢、最高的效率、最好的品質和服務來滿足瞬息萬變的客戶需求,做到時間、質量、本錢的協(xié)調同一,主要包括產(chǎn)品品質指標、交貨效率指標、質量指標等。
(二)核心競爭力評價指標
核心競爭力是一個企業(yè)能夠長期獲得競爭上風的能力,是企業(yè)所特有的、能夠經(jīng)得起時間考驗的、具有延展性,并且是競爭對手難以模仿的技術或能力。企業(yè)核心競爭力指標應該包括研究和開發(fā)能力指標、核心人才比率、員工培訓比率等。
(三)治理能力和治理能力評價指標
治理是運營公司,而治理的作用是確保這種運營處于正確的軌道之上。企業(yè)治理通過控制企業(yè)各項行為直接影響企業(yè)業(yè)績,公司治理通過影響企業(yè)家的素質和努力程度來間接影響企業(yè)業(yè)績。治理能力是指治理者與生產(chǎn)者之間的關系,體現(xiàn)治理者對生產(chǎn)者的決策、計劃、聰明、協(xié)調與控制的能力等。治理能力主要反映企業(yè)所有者與治理者之間的關系,體現(xiàn)所有者對治理者的激勵、約束與監(jiān)視的能力等。評價指標包括股權的集中度、內部人持股比率、董事規(guī)模等。
。ㄋ模┢髽I(yè)與客戶關系評價指標
企業(yè)為顧客提供高度滿足的產(chǎn)品和服務價值,通過加強與顧客的聯(lián)系,提供有效的顧客服務,保持與顧客的長期關系,從而達到企業(yè)與顧客雙贏的目的。企業(yè)與客戶關系的狀況對銷售額和利潤有直接影響,主要設置的指標包括用戶保持率、顧客忠誠度、市場份額等。 二、運用非財務指標進行業(yè)績評價應留意的題目
(一)非財務指標與財務指標的結合運用
現(xiàn)代業(yè)績評價的“以財務指標為核心”是基于非財務指標和財務指標之間的驅動因素與成果的因果關系,它與傳統(tǒng)的財務指標為導向有著本質的區(qū)別。它夸大非財務層面的具體措施和方案的評價相結合,構成一個整體,協(xié)調、平衡地發(fā)展。只有兩方面都得到改善,才能公道地調節(jié)企業(yè)長期行為和短期行為的關系,實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展。首先,企業(yè)存在的終極目標是收益,非財務指標只是達到目的的具體措施和方案,只有這些改進能夠轉化為銷售的增長、本錢的降低和資產(chǎn)利用率的進步,它們才能給企業(yè)帶來真正的利益。同時,假如把它們作為終極目標,可能導致企業(yè)因不能獲得具體利益而喪失信心;其次,經(jīng)營績效的改善與財務上的成功之間的聯(lián)系存在很多不確定。企業(yè)在對客戶滿足度、內部業(yè)務績效、創(chuàng)新能力等非財務性指標方面的評價,是基于企業(yè)對所處環(huán)境的推斷和評價,但這種推斷和評價可能存在偏差。利用非財務指標,可以顯示企業(yè)的戰(zhàn)略及實在施和執(zhí)行是否對改善企業(yè)的財務業(yè)績做出貢獻。
。ǘ┓秦攧罩笜嗽O置應與行業(yè)特征相結合
目前,國內外的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價,無論是財務指標,還是非財務指標,主要是針對競爭性企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價設計的。但對國家嚴格監(jiān)控的非競爭性企業(yè),如何全面、客觀地評價其經(jīng)營業(yè)績考慮較少。如我國供電企業(yè),上網(wǎng)電價執(zhí)行國家有關部分核定的價格,上網(wǎng)電量執(zhí)行國家有關部分制定的計劃,銷售電價也由國家有關部分核定,履行電力普遍服務義務,供電企業(yè)的治理目標不是利潤最大化,首要任務是有效保證國民經(jīng)濟和社會發(fā)展電力供給,供電企業(yè)的盈利水平、償債能力、運營效率、發(fā)展速度主要由國家政策決定,財務指標難以正確反映其經(jīng)營業(yè)績。國資委考核供電企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的利潤總額、凈資產(chǎn)收益率、活動資產(chǎn)周轉率、售電量等指標,無法完全涵蓋供電企業(yè)在履行經(jīng)濟責任、政治責任、社會責任做出的真正貢獻。因此,非財務指標設置應與行業(yè)特征相結合。
。ㄈ┓秦攧罩笜嗽O置應與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相結合
戰(zhàn)略是企業(yè)發(fā)展的方向,是企業(yè)績效治理的目標與依據(jù),績效治理是企業(yè)戰(zhàn)略具體的實施手段。當前在很多企業(yè)雖已建立了績效評價治理體系,但多數(shù)是與企業(yè)戰(zhàn)略相脫節(jié),既不是依據(jù)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃來設計績效評價指標,也沒有結合戰(zhàn)略實施的要求來動態(tài)評價各個層面的績效,從而導致企業(yè)內部縱向上下目標不一致,橫向部分之間經(jīng)營目標不能協(xié)同,終極導致企業(yè)戰(zhàn)略目標無法實現(xiàn),績效治理沒有發(fā)揮應有的作用。為此,應當充分鑒戒財務指標和非財務指標結合體系的理念,將企業(yè)績效治理體系與戰(zhàn)略目標密切結合起來,根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標研究制定績效評價治理體系,并使績效評價治理體系成為企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的重要工具。
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