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上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的識(shí)別
摘要:隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，為了能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存下來(lái)，不少企業(yè)采取財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為，蒙蔽廣大投資者，騙取各利益相關(guān)者的信任，對(duì)社會(huì)及經(jīng)濟(jì)生活造成了很大的危害。因此本文主要針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的常用的手段，提出了一些識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊方法。關(guān)鍵詞:上市公司;財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊;手段;識(shí)別
財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊主要是指公司治理層采用偽造、變?cè)煊涗浕驊{證、侵占資產(chǎn)、隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)、記錄虛假的交易或事項(xiàng)、蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策等手段操縱利潤(rùn)，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)公司業(yè)績(jī)或者盈利能力的判定、獲得非法利益的故意行為，它是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的一個(gè)毒瘤，其發(fā)生比較普遍，對(duì)社會(huì)有極大的危害。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的危害
上市公司的會(huì)計(jì)造假及報(bào)表粉飾等行為所造成的危害是讓人觸目驚心的。早有18世紀(jì)南海公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案致使股份公司被禁100年之久，讓英國(guó)經(jīng)濟(jì)陷進(jìn)停頓；20世紀(jì)二、三十年代盛行的公司舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)暴則導(dǎo)致紐約股市崩潰，使整個(gè)世界經(jīng)濟(jì)倒退幾十年；1997年?yáng)|南亞金融危機(jī)的一個(gè)重要原因與這些國(guó)家的會(huì)計(jì)透明度和真實(shí)性不高有關(guān)；美國(guó)安然公司使得為之辛勤工作幾十年的員工百萬(wàn)元的養(yǎng)老金頃刻之間子虛烏有，投資者估計(jì)損失約900億美元，并導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)上市公司、中介機(jī)構(gòu)，甚至整個(gè)資本市場(chǎng)信心的削弱、喪失；世界通訊公司和施樂(lè)公司等著名至公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案，不僅直接損害了投資者的經(jīng)濟(jì)利益，導(dǎo)致美國(guó)證券市場(chǎng)遭受約5萬(wàn)億美元市值的損失，并使整個(gè)世界資本市場(chǎng)都籠罩在了財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的濃重陰影之中。
我國(guó)證券市場(chǎng)的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊一直以來(lái)也沒(méi)有中斷過(guò)，如上世紀(jì)末的“深圳原野、長(zhǎng)城機(jī)電、海南新華”三大虛假財(cái)務(wù)報(bào)告案件及瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、東方鍋爐等案件；本世紀(jì)的鄭百文、黎明股份、猴王股份、銀廣夏、科龍電器、銀河科技、天津磁卡等舞弊事件等，使得廣大中小股東以及投資機(jī)構(gòu)、證券公司等大股東蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重打擊了投資者尤其是中小投資者的信心，使證券市場(chǎng)賴以生存和發(fā)展的信用基礎(chǔ)和“公然”、“公平”、“公正”的原則也受到挑戰(zhàn)，極大地影響了證券市場(chǎng)對(duì)資源的優(yōu)化配置，假如如此持續(xù)下往將嚴(yán)重阻礙整個(gè)資本市場(chǎng)持續(xù)、健康的發(fā)展。
所謂君子愛(ài)財(cái)，取之有道；小人為財(cái)，胡作非為。如何識(shí)別、防范這些小人，對(duì)保護(hù)廣大投資者的利益、重拾投資者對(duì)資本市場(chǎng)的信任、保證資本市場(chǎng)的持續(xù)健康發(fā)展有極其重要的意義。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的常用手段
1.利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)
我國(guó)的很多上市公司由國(guó)有企業(yè)改組而成，在股票發(fā)行額度有限的情況下，上市公司往往通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)局部改組的方式設(shè)立。股份制改組后，上市公司與改組前的母公司及母公司控制的其他子公司之間普遍存在著錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易。上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，虧損大戶可在一夜之間變成盈利大戶，從而隱瞞其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。
利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)，其主要方式有虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，人為抬高上市公司業(yè)務(wù)和效益；采用大大高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的方式進(jìn)行購(gòu)銷活動(dòng)、資產(chǎn)置換和股權(quán)置換；以旱澇保收的方式委托經(jīng)營(yíng)或受托經(jīng)營(yíng)，抬高上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；以低息或高息發(fā)生資金往來(lái)，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)用度；以收取或支付治理費(fèi)或分?jǐn)偣餐枚日{(diào)節(jié)利潤(rùn)；關(guān)聯(lián)方之間通過(guò)資產(chǎn)托管獲取收益等。
2.跨年度調(diào)節(jié)利潤(rùn)
一些公司為了在年度結(jié)束后能給股東一份“滿足”的答卷，體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，或?yàn)榱送瓿沙邪蝿?wù)，往往借助時(shí)間差調(diào)節(jié)利潤(rùn)。傳統(tǒng)的做法是在12月份結(jié)賬時(shí)提前確認(rèn)收進(jìn)；推遲確認(rèn)用度；人為地虛列銷售收進(jìn)、掛往來(lái)賬、虛增利潤(rùn)，待下一年初再用紅字將此筆虛列的往來(lái)賬沖掉。如1997年，張家界公司與當(dāng)?shù)赝恋胤慨a(chǎn)開(kāi)發(fā)公司、深圳市凱萊德實(shí)業(yè)公司、湖南兆華投資公司簽訂了150畝土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議，金額合計(jì)4295萬(wàn)元。協(xié)議約定，受讓方需在半年內(nèi)付清全部?jī)r(jià)款，才能得到土地使用權(quán)證。但公司在未開(kāi)具發(fā)票和收到款項(xiàng)，土地使用權(quán)也未轉(zhuǎn)讓的情況下，將以上轉(zhuǎn)讓金額確定為當(dāng)年收進(jìn)，使收進(jìn)虛增4295萬(wàn)元。
3.改變會(huì)計(jì)政策
會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則，以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)核算方法。企業(yè)的會(huì)計(jì)政策前后各期必須保持一致。會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一種會(huì)計(jì)政策的行為。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度會(huì)存在缺陷，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的靈活性，對(duì)需要粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用無(wú)疑是一種可供運(yùn)用的方法。企業(yè)可以通過(guò)變更折舊方法和年限、改變存貨計(jì)價(jià)方法、運(yùn)用不當(dāng)?shù)慕杩钣枚群怂惴椒�、變更長(zhǎng)期投資核算方法等。折舊方法的變更是一種常見(jiàn)的政策變更。 4.應(yīng)計(jì)賬戶的舞弊
公司利用應(yīng)收賬款舞弊的方式主要有：虛構(gòu)貿(mào)易信用從而夸大收進(jìn)、虛增經(jīng)營(yíng)成果；利用“應(yīng)收賬款”科目轉(zhuǎn)移資金；利用“應(yīng)收賬款”科目調(diào)平賬款；少提或多提壞賬預(yù)備，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)；利用收款與進(jìn)賬的時(shí)間差，挪作他用等。其他應(yīng)收款更是被人們稱為“聚寶盆”，用其轉(zhuǎn)進(jìn)長(zhǎng)期掛帳的應(yīng)收賬款；計(jì)進(jìn)各類投資和投資收益，以隱瞞投資和投資收益；用于民間資金無(wú)息借出以謀取私利等。
公司利用應(yīng)付賬款舞弊的方式主要有：將產(chǎn)品銷售收進(jìn)頂?shù)謶?yīng)付賬款，隱匿銷售收進(jìn)；少計(jì)應(yīng)付賬款，隱瞞負(fù)債；虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)本錢用度；應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬等。素有“垃圾桶”之稱的其他應(yīng)付款也是企業(yè)財(cái)務(wù)表舞弊較常用的科目，主要舞弊方式有:隱匿本錢用度；核算民間借款，掩蓋負(fù)債性質(zhì)等。
5.利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)
所謂虛擬資產(chǎn)，是指已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的用度或損失，但由于企業(yè)缺乏承受能力而暫時(shí)掛列為待攤用度、遞延資產(chǎn)、待處理活動(dòng)資產(chǎn)損失和待處理固定資產(chǎn)損失等資產(chǎn)科目。虛擬資產(chǎn)掛賬主要是指一些公司對(duì)于不再對(duì)企業(yè)有利用價(jià)值的項(xiàng)目不予注銷，如已經(jīng)沒(méi)有生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)、三年以上的應(yīng)收賬款、已經(jīng)超過(guò)受益期限的待攤用度、遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損失等項(xiàng)目，長(zhǎng)年累月掛賬，利用虛擬資產(chǎn)科目作為“蓄水池”以達(dá)到虛增資產(chǎn)的目的。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的識(shí)別方法
1.關(guān)聯(lián)交易剔除法
關(guān)聯(lián)交易剔除法是指將來(lái)自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收進(jìn)和利潤(rùn)總額予以剔除、計(jì)算各種分析指標(biāo)值。通過(guò)這種分析，可以了解某一特定企業(yè)自身獲取利潤(rùn)能力的強(qiáng)弱，以判定這一企業(yè)的盈利在多大程度上依靠于關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而分析其利潤(rùn)來(lái)源的穩(wěn)定性、未來(lái)的成長(zhǎng)性等。假如企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤(rùn)占利潤(rùn)總額的比例過(guò)大，則企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易舞弊的可能性就會(huì)比較大，就需要特別關(guān)注企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易：如關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策；分析企業(yè)是否以不等價(jià)交換的方式與關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾；是否以公允價(jià)值進(jìn)行交換等。在實(shí)際工作中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則進(jìn)行公道判定是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，分析關(guān)聯(lián)方交易未結(jié)算金額分別占關(guān)聯(lián)方交易總額和未結(jié)算總金額的比例是否正常，假如母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)告的利潤(rùn)總額大大低于企業(yè)的利潤(rùn)總額，就可能意味著母公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易，將利潤(rùn)注進(jìn)上市公司。
2.分析各月的利潤(rùn)比例
分析上市公司各月盈利情況時(shí)，要著重分析11、12月的利潤(rùn)占利潤(rùn)總額的比例，假如11、12月的利潤(rùn)占利潤(rùn)總額的比重過(guò)大的話，企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易舞弊的可能性就會(huì)比較大，就需要特別關(guān)注企業(yè)11、12月份的業(yè)務(wù)：如關(guān)注11、12月份是否有大額的非經(jīng)常性業(yè)務(wù)、是否有盈利較大的業(yè)務(wù)，假如有我們要特別關(guān)注這些業(yè)務(wù)交易手續(xù)、憑證是否齊全，是否是虛假、編造的等。
3.分析應(yīng)計(jì)項(xiàng)目占總資產(chǎn)的比例
應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理常帶有一定的隨意性，所以治理者往往通過(guò)這些科目進(jìn)行利潤(rùn)操縱。假如應(yīng)計(jì)項(xiàng)目占總資產(chǎn)的比例變化較大，公司就有舞弊的嫌疑。如鄭百文1995、1996、1997年三年的會(huì)計(jì)報(bào)表中的應(yīng)收賬款大幅增加，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)也大幅度增長(zhǎng)，但應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率卻下滑，尤其1997年不正常地大幅度降低，無(wú)疑在一定程度上表明公司靠大量應(yīng)收賬款撐起的高額利潤(rùn)有著值得懷疑的地方。
4.關(guān)注虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目
上市公司年報(bào)中的虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目值得密切關(guān)注，若虛擬資產(chǎn)與正常資產(chǎn)相比比例較大，或虛擬資產(chǎn)增長(zhǎng)速度（或相對(duì)變化速度）波動(dòng)較大，則可能存在通過(guò)虛擬資產(chǎn)虛增利潤(rùn)。我們需要應(yīng)重點(diǎn)留意會(huì)計(jì)報(bào)表附注中虛擬資產(chǎn)確認(rèn)和攤銷的會(huì)計(jì)政策，要特別留意本年度增加較大和未予正常攤銷的項(xiàng)目。
作為投資者應(yīng)該把握一些財(cái)務(wù)報(bào)表的分析技術(shù)以及財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的識(shí)別方法，只有這樣才能進(jìn)行理智投資，避免由于上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊而導(dǎo)致的巨大損失。
參考文獻(xiàn)：
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