關(guān)于我國(guó)出口貨物退（免）增值稅

　　 ［摘要］出口貨物退（免）稅是國(guó)際社會(huì)通行的慣例，目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還或免征間接稅的稅收措施。我國(guó)對(duì)增值稅采取“又免又退、只免不退、不免也不退”三種出口退稅政策，各種政策下的適用范圍、退稅額的計(jì)算及賬務(wù)處理歷來(lái)是稅法和會(huì)計(jì)上的難點(diǎn)，本文旨在將這些知識(shí)條理化、系統(tǒng)化，形成一個(gè)完整的知識(shí)體系，以供各位探討。
　�。坳P(guān)鍵詞］增值稅 出口退稅 免抵退
　　出口貨物退（免）稅是國(guó)際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國(guó)普遍接受的，目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還或免征間接稅（我國(guó)主要包括增值稅和消費(fèi)稅）的稅收措施。由于這項(xiàng)制度比較公平合理，因此它已成為國(guó)際社會(huì)通行的慣例。
　　
　　一、我國(guó)出口貨物退免增值稅的政策及適用范圍
　　
　　1.我國(guó)出口貨物退免增值稅的政策
　　我國(guó)根據(jù)本國(guó)的實(shí)際，采取出口退稅與免稅相結(jié)合的政策。鑒于我國(guó)的出口機(jī)制尚不成熟，擁有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)還限于少部分須經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)的企業(yè)，并且我國(guó)生產(chǎn)的某些貨物，如稀有金屬等還不能滿足國(guó)家的需要，因此，對(duì)某些非生產(chǎn)性企業(yè)和國(guó)家緊缺的貨物則采取限制從事出口業(yè)務(wù)或限制該貨物出口，不予出口貨物退(免)稅。這樣，根據(jù)出口商和出口貨物的不同種類，我國(guó)的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：
　　(1)又免又退。出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還；出口免稅是指對(duì)貨物在出口環(huán)節(jié)所應(yīng)承擔(dān)的增值稅、消費(fèi)稅予以免征。出口商自營(yíng)或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售核算后，憑有關(guān)憑證報(bào)送所在地國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)退還其增值稅。所述出口商包括對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者、沒有出口經(jīng)營(yíng)資格委托出口的生產(chǎn)企業(yè)、特定退（免）稅的企業(yè)和人員。
　　(2)只免不退。即對(duì)出口商品流通所經(jīng)過(guò)的國(guó)內(nèi)最后環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值稅免征增值稅，而對(duì)出口商品中所含前期購(gòu)進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款，包括耗用的購(gòu)進(jìn)原材料、零部件、燃料和動(dòng)力等發(fā)生的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，以及運(yùn)輸費(fèi)用，不能從內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣，而應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。
　　(3)不免也不退。出口不免稅是指對(duì)國(guó)家限制或禁止的.某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅；出口不退稅是指對(duì)這些貨物出口不退還出口前其所負(fù)擔(dān)的稅款。
　　2.我國(guó)出口貨物退免稅的適用范圍
　　(1)又免又退
　　下列企業(yè)出口貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：
　�、偕�產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。它們實(shí)行“免、抵、退”辦法計(jì)算退稅。
　�、谟谐隹诮�(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。他們則實(shí)行“先征后退”法計(jì)算退稅。
　　(2)只免不退
　　下列企業(yè)的出口貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物;
　　外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對(duì)規(guī)定列舉的12類出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購(gòu)的特殊因素，特準(zhǔn)退稅。
　　下列出口貨物免征增值稅：
　�、賮�(lái)料加工復(fù)出口的貨物；②避孕藥品和用具、古舊圖書；
　�、劬頍�；④軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物;國(guó)外規(guī)定免稅的貨物不辦理退稅。
　　(3)不免也不退
　　除經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，下列出口貨物不予退還或免征增值稅，消費(fèi)稅：①原油；②援外出口貨物；③國(guó)家禁止出口的貨物。包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等；④糖。 　　二、出口貨物退稅額的計(jì)算
　　
　　出口貨物退稅額的計(jì)算分兩種方法:
　　1.“免、抵、退”辦法
　　該方法主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)�！懊狻倍�，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的出口自產(chǎn)貨物，免征增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口資產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。計(jì)算分兩種情況進(jìn)行:
　　(1)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)
　　計(jì)算思路分為五步驟：
　�、偬薅�。當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（增值稅法定稅率－出口貨物退稅率）
　�、诘侄�。當(dāng)期應(yīng)納稅額（A）=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額）－上期留抵稅額
　　A>0，納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅，計(jì)算終止
　　A<0,納稅人有資格申請(qǐng)退稅，需進(jìn)一步計(jì)算退稅額;
　�、鬯愠叨�。免抵退稅額（B）=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率;
　　④確定應(yīng)退稅額：A、B比較，從少退;
　�、荽_定免抵稅額與留抵稅額
　　若A>B,應(yīng)退稅額為B，其差額為留抵稅額，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；
　　若A　　例1:某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的增值稅稅率17%，退稅率13%。2007年3月購(gòu)進(jìn)原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明不含稅銷售額為2000000元，全部從國(guó)內(nèi)采購(gòu)，該專用發(fā)票本月已認(rèn)證通過(guò)。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為1000000元。本月出口貨物的離岸價(jià)格折合人民幣2000000元�！皯�(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”賬戶月初借方余額30000元，為留抵稅額。則該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額的計(jì)算及稅務(wù)處理如下：
　　當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額=2000000×（17%－13%）=80000（元）
　　(2)出口企業(yè)有免稅進(jìn)口料件加工業(yè)務(wù)
　　因?yàn)槊舛愡M(jìn)口料件沒交過(guò)增值稅，所以這部分不退稅。上述五步驟計(jì)算應(yīng)退稅額時(shí)，因第一步和第三步用離岸價(jià)格去計(jì)算，離岸價(jià)格包含了進(jìn)口料件的價(jià)格，所以應(yīng)減去進(jìn)口料件的成本，即進(jìn)行剔稅和尺度的調(diào)整。
　�、佼�(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額=（當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格－免稅進(jìn)口料件）×外匯人民幣牌價(jià)×（增值稅法定稅率 － 出口貨物退稅率）;
　�、谒愠叨取Ｃ獾滞硕愵~（B）=（當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格－免稅進(jìn)口料件）×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率;
　　其余三步驟和前面一樣，故不再贅述。
　　2.“先征后退”辦法
　　實(shí)行“先征后退”管理辦法的外貿(mào)企業(yè)，所謂“先征”,是指外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物，在支付收購(gòu)貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)該類商品的企業(yè)已納的增值稅，而并不是外貿(mào)企業(yè)需要在向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納一筆增值稅；“后退”，是指貨物出口后按外貿(mào)企業(yè)的收購(gòu)成本與退稅率計(jì)算退稅后退還給外貿(mào)企業(yè)。計(jì)算公式如下：
　　應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率
　　例3:某進(jìn)出口公司2007年3月出口服裝一批，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明金額100000元，出口離岸價(jià)120000元，退稅率11%。相關(guān)計(jì)算及稅務(wù)處理如下：
　　
　　參考文獻(xiàn):
　　[1]《出口貨物退(免)稅管理辦法(試行）》
　　[2]《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》
　　[3]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》:中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006年版
　　[4]毛曉軍:稅法.立信會(huì)計(jì)出版社

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