淺析內部經濟效益審計在企業(yè)管理中作用畢業(yè)論文
摘要： 經濟效益是企業(yè)的生命，是各經營主體追求的最終目標。但長期以來，企業(yè)內部審計工作僅停留在財務收支審計上，主要關注財務收支是否真實、合規(guī)，通過查錯防弊間接提高經濟效益。隨著企業(yè)不斷發(fā)展壯大，企業(yè)經營管理和投資結構愈加復雜，企業(yè)管理制度的健全性和有效性越來越受到重視。適應形勢變化，企業(yè)內部審計工作重心將逐漸從傳統(tǒng)的查錯防弊轉向以促進企業(yè)健全完善管理制度、從事后審計向事前事中審計、由評價財務報表真實性與公允性向評價經營管理活動效益性等方面轉移。
關鍵詞： 經濟效益； 內部審計； 企業(yè)管理。
隨著我國市場經濟體制的不斷建立和完善，現(xiàn)代企業(yè)制度已基本建立。企業(yè)只有按照市場需求組織生產經營，以提高勞動生產率和經濟效益為目標，才能在市場競爭中取勝。
現(xiàn)代企業(yè)的一切經濟活動，都必須講求經濟效益，實施內部經濟效益審計，是當前企業(yè)內部審計工作的重點。經濟效益審計是由審計機構或審計人員運用系統(tǒng)的專門方法對被審計單位或項目的經濟效益狀況和影響經濟效益的諸因素進行審查、分析并評價經濟效益優(yōu)劣和有關方面的經濟責任，提出意見建議，以促其改善經營管理，提高經濟效益的一種經濟監(jiān)督活動。
經濟效益審計是以提高經濟效益為目的的審計。經濟效益審計是審計發(fā)展的新階段，是社會經濟發(fā)展對審計工作提出的必然要求，是深化審計監(jiān)督、提高為經濟建設服務水平的重要標志。加強經濟效益審計的探索和研究，大力推進經濟效益審計已成為審計工作發(fā)展的必然趨勢。
一、企業(yè)開展內部經濟效益審計的必要性。
現(xiàn)代企業(yè)的核心是經濟效益，內部審計作為現(xiàn)代企業(yè)經濟活動保駕護航的有力手段，必須圍繞現(xiàn)代企業(yè)核心開展經濟效益審計。企業(yè)內部經濟效益審計的必要性主要體現(xiàn)在：
�。ㄒ唬╅_展內部經濟效益審計是時代的發(fā)展要求。上世紀80 年代中后期和90 年代初，我國審計界對經濟效益審計進行了一些探索，并取得一定經驗，初步形成了我國經濟效益審計理論體系。但隨著企業(yè)體制改革的深化，傳統(tǒng)企業(yè)內部經濟效益審計理論與經驗已難以適應當前形勢發(fā)展需要。國際經濟效益審計方興未艾，在發(fā)達國家，經濟效益審計無論在理論還是在實踐上都達到了一個新高潮。如美國的績效審計、加拿大的綜合審計、德國經濟性審計中橫向審計方法的運用等，都是這些國家社會經濟結構和經濟發(fā)展到一定階段，審計為適應這種發(fā)展狀況，在審計理論和實踐上的新發(fā)展。這些審計方法也被實踐證明是行之有效的。2005 年6 月初，原審計署審計長李金華在中國內部審計協(xié)會第五次會員代表大會上強調指出，內部審計的定位應該是四個字：“管理 效益”。2006 年1 月，在中國內部審計協(xié)會第五屆理事會第二次會議上又進一步強調：“內部審計要以效益審計和管理審計為主”，對內部審計做出的與時俱進的定位，為在社會主義市場經濟條件下推動我國內部審計事業(yè)的發(fā)展明確了目標、指明了方向。但是，國有經濟、國有企業(yè)占主導地位是我國的基本國情，開展現(xiàn)代企業(yè)內部經濟效益審計是時代的發(fā)展要求。
�。ǘ╅_展內部經濟效益審計是推動現(xiàn)代企業(yè)制度建設的需要。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)性質、產權制度發(fā)生了變化，國家不再扮演投資者與管理者的`雙重角色，而完全成為投資者參與企業(yè)利潤分配，而企業(yè)則完全成為經營者。在這種體制下，傳統(tǒng)的財務審計只審查企業(yè)經濟活動的合規(guī)性與合法性，已不能滿足經營管理需要。內部經濟效益審計是建立在財務收支審計基礎上的審計延伸，以企業(yè)經營管理活動的合法性、合規(guī)性，數(shù)據(jù)的真實性和公允性為前提，從經濟性、效率性、效果性諸方面展開有縱向、有橫向并縱橫結合的公正、客觀、全方位審計，它的根本目的是改善經營管理，提高經濟效益。因此，我國的內部審計監(jiān)督應從本單位實際出發(fā)，把審計重點放在內控制度和經濟效益上，以對企業(yè)的經營管理和經濟效益作出科學評價，提出建設性意見建議，為企業(yè)取得最佳經濟效益出謀劃策，促進國有資產保值與增值，維護國家利益，防止國有資產流失。
�。ㄈ﹥炔拷洕б鎸徲嬆軌虼偈宫F(xiàn)代企業(yè)查找漏洞、挖掘潛力，提高經營管理水平。在審計方法上，現(xiàn)代企業(yè)經濟效益審計變事后審計為事前、事中審計。隨著企業(yè)經營活動的多元化和企業(yè)管理現(xiàn)代化，單純的事后審計已不能對企業(yè)經營活動作出全面、科學、準確的評估。經濟效益審計從評價各部門的內部控制制度入手，在企業(yè)采購、生產、銷售、財務會計、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞做出相應評價，為提高企業(yè)管理水平，提出積極性、建設性的建議。
�。ㄋ模﹥炔拷洕б鎸徲嬆軌蚩刂片F(xiàn)代企業(yè)決策、計劃的實施，及時防范控制風險、減少執(zhí)行損失，達到預期效果。當今社會是一個充滿競爭的社會，每個企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風險，經濟效益審計是企業(yè)內部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是監(jiān)督與評價企業(yè)決策、計劃實施的主要力量，因而其在強化企業(yè)內部控制方面發(fā)揮著不可取代的作用。經濟效益審計能有效分析風險因素，識別風險，幫助企業(yè)防范各類風險，實現(xiàn)經營目標。
�。ㄎ澹﹥炔拷洕б鎸徲嬍乾F(xiàn)代企業(yè)提高經濟效益的重要途徑。建立社會主義市場經濟體制、轉換國有企業(yè)經營機制、推行現(xiàn)代企業(yè)制度都是為了解放和發(fā)展生產力，加快我國現(xiàn)代化建設進程。而要達到這一目標，就必須不斷提高經濟效益，尤其是企業(yè)的經濟效益。企業(yè)提高經濟效益的途徑很多，開展企業(yè)內部經濟效益審計是其中的一個重要方面。
二、內部經濟效益審計在現(xiàn)代企業(yè)經營管理中的作用。
經濟效益是衡量一切經濟活動的最終綜合評價指標。企業(yè)經濟效益就是企業(yè)的生產總值同生產成本之間的比例關系。提高企業(yè)經濟效益的重要性主要表現(xiàn)為： （1）提高經濟效益有利于增強企業(yè)市場競爭力。（2）提高經濟效益，才能充分利用有限資源創(chuàng)造更多的社會財富，滿足人民日益增長的物質文化需要。（3）提高經濟效益，搞好國有大中型企業(yè)，才能增強綜合國力，鞏固公有制的主體地位，發(fā)揮社會主義制度優(yōu)越性。企業(yè)內部經濟效益審計的作用具體體現(xiàn)在：
�。ㄒ唬﹥炔拷洕б鎸徲嬙谄髽I(yè)管理活動中的作用。
經濟效益審計是建立在財務收支審計基礎上的延伸審計，以企業(yè)經營管理活動的合法性、合規(guī)性，數(shù)據(jù)的真實性和公允性為前提，從經濟性、效率性、效果性諸方面展開有縱向、有橫向并縱橫結合的公正、客觀、全方位審計。
提高現(xiàn)代企業(yè)經濟效益的途徑有許多，開展經濟效益審計便是其中之一。企業(yè)經濟效益審計不僅僅關注企業(yè)財務收支真實合規(guī)等，更為關注的是評價企業(yè)各項管理制度是否健全、有效，同時評價企業(yè)資源配置的經濟性、效率性和效果性。因此，開展經濟效益審計，對于推進企業(yè)提高資源使用效益、制度建設、提高管理水平起著十分重要的作用：
1. 審計監(jiān)督、反饋與促進作用。經濟效益審計是企業(yè)謀求生存和發(fā)展的需要，通過對企業(yè)的管理和經濟效益作出評價，可規(guī)范企業(yè)的經營行為，從而實現(xiàn)自我約束，為企業(yè)有效經營、健康發(fā)展服務，維護企業(yè)的合法權益。另外，經濟效益審計的監(jiān)督職能，主要是以法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對企業(yè)經濟活動及經營管理全過程進行監(jiān)察控制，促進企業(yè)內部各管理層次行為的合法性、合規(guī)性，促進企業(yè)各項規(guī)章制度的完善并有效執(zhí)行，對執(zhí)行中存在的問題進行提示和查處并將發(fā)現(xiàn)的問題及時進行反饋，從而督促企業(yè)遵守法規(guī)，改進經營管理，提高經濟效益。
2. 審計評價與鑒證作用。經濟效益審計通過審核檢查，評價與鑒證企業(yè)的計劃、預算、決策、實施方案等是否可行，經濟活動是否按既定決策和目標進行，經濟效益的好壞以及內部控制制度是否健全有效等，從而提出意見和建議，為領導決策提供依據(jù)，由此促進企業(yè)改善經營管理，提高經濟效益。
3. 審計控制與風險警示作用。對于一些較大規(guī)模的企業(yè)來說其投資主體多元化，經營方式多樣化，管理層次多級化，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國界，企業(yè)最高管理層不可能對經營管理狀況進行經常性的直接檢查監(jiān)督。經濟效益審計作為企業(yè)完善內部控制制度的一種促進手段，及時關注企業(yè)經營風險發(fā)生的可能性，包括企業(yè)經營現(xiàn)狀帶來的風險和計劃規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略所帶來的潛在風險。經濟效益審計同時將承擔風險管理的作用，為企業(yè)規(guī)避風險服務，通過對企業(yè)內部生產經營活動各環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)的審查和評價，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部控制制度的缺陷和漏洞，分析經營管理過程中的偏差和失誤，解剖問題產生的各種主、客觀原因。因此，經濟效益審計一方面可對潛在的風險提出警示，另一方面更可促進企業(yè)實現(xiàn)有效控制管理，最終達致提高經濟效益的目標。
4. 審計咨詢的作用。通過經濟效益審計，審計人員對企業(yè)經營管理的程序、風險及發(fā)展戰(zhàn)略有較全面的了解，接觸面亦較廣，具有提供咨詢的優(yōu)勢。因此，通過審計工作發(fā)現(xiàn)問題，可以對企業(yè)各項經營活動的控制、制度、管理等方面情況有針對性地提供咨詢服務，包括建議、協(xié)調、過程或流程設計等工作，給企業(yè)領導作為其在經營管理方面做決策的依據(jù)，防止出現(xiàn)較大的管理漏洞，促進企業(yè)資產增值并提高經濟效益。
5. 審計參謀與溝通的作用。通過開展經濟效益審計，為企業(yè)的經營決策及發(fā)展戰(zhàn)略提出意見和建議，為決策提供有價值的信息支持。同時亦可發(fā)揮承上啟下的作用，及時把有關部門和下屬單位的困難、問題和意見公正地反映給企業(yè)領導，發(fā)揮上下之間信息溝通的作用。因此，經濟效益審計人員也是企業(yè)管理層可靠的情報提供者，是參謀，也是助手。
6. 教育的作用。從經濟效益審計結論中吸取經驗，在適當?shù)姆秶鷥冗M行推廣和通報，為各層次、各方面的經濟活動提供借鑒。
（二）內部經濟效益審計對企業(yè)經營目標實現(xiàn)的作用。
通過經濟效益審計，可以了解被審計單位是否取得了預期經營成果及計劃、任務完成情況等，確定已經實現(xiàn)的經營成果水平是否真實；與計劃進行比較審查目標完成情況；與相關指標進行比較總結其成績并揭示存在差距；從利潤、收入、成本費用等多方面審查企業(yè)經濟效益的實現(xiàn)程度。開展此類審計還必須與同行業(yè)生產規(guī)模、環(huán)境相當企業(yè)的有關指標進行比較，分析優(yōu)劣，找出差距和影響因素，提出建議，為加強管理、提高效益提供信息。
�。ㄈ﹥炔拷洕б鎸徲媽ζ髽I(yè)經濟活動控制的作用。
經營活動直接影響經濟效益，經營活動審計貫穿于企業(yè)生產經營全過程。經營活動審計主要是將有關指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。具體包括：
常規(guī)經營活動的審計，即對采購、存儲、生產和銷售等業(yè)務的審查。（1）采購業(yè)務審計。主要審查采購計劃制定的正確性、采購計劃的完成情況、采購方式的合理性、采購批量確定的科學性、采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業(yè)務審計。主要審查儲備定額制定的科學性、儲備計劃的完成情況、儲備場地的利用情況、倉庫管理制度的健全與有效性、材料物資的保證程度等。（3）生產業(yè)務審計。主要審查生產計劃制定的科學性及其完成情況、生產任務與生產能力的平衡狀況、生產過程的組織與管理水平、產品質量水平、生產成本水平等。（4）銷售業(yè)務審計。主要審查銷售計劃制定的科學性及其完成情況、銷售方式的合理性、銷售費用的高低、銷售收入水平等。
（四）內部經濟效益審計對企業(yè)經營效果實現(xiàn)的作用。
所謂經濟效益實現(xiàn)的結果就是對投入與產出、所消耗和所得之間比值的實現(xiàn)結果。審查評價這一比值的優(yōu)劣主要包括生產成果、銷售成果、財務成果、技術改造和更新成果等幾個方面。審查時要按照相關標準，使用科學合理的相關指標，做出對經濟效益實現(xiàn)結果質和量的定性、定量評價。這一評價要求盡量明確，并盡可能準確，更不能出現(xiàn)方向性失誤。
三、企業(yè)內部經濟效益審計的關注方向。
內部經濟效益審計作為一種更高層次的審計活動，是未來企業(yè)內部審計發(fā)展的必然方向。企業(yè)內部審計機構應順應這一發(fā)展要求，從實際出發(fā)，調整審計思路，積極推進審計工作由真實性、合法性審計向效益審計轉變。在經濟效益審計實踐中不斷總結經驗，逐步深化和發(fā)展。為增強企業(yè)自我發(fā)展、自我完善能力，提高企業(yè)經營效益出謀劃策。現(xiàn)代企業(yè)內部經濟效益審計應關注以下方向：
�。ㄒ唬┰谧⒅貍鹘y(tǒng)財務收支審計的基礎上，履行經濟業(yè)務合法、合規(guī)性審計程序。
�。ǘ┰诖_定經濟業(yè)務合法、合規(guī)的前提下開展利潤實現(xiàn)的評價分析。審計人員應在了解被審計單位工藝流程的基礎上，分析利潤實現(xiàn)的各項組成部分及影響利潤實現(xiàn)的主要方面，在此基礎上分析提高利潤水平的成本費用控制的主要方面及增加收入的主要部分，提出企業(yè)經營管理的工作重點。
�。ㄈ┰诹私夥治霰粚徲媶挝簧a經營活動的基礎上，分析被審計單位內部控制制度的可行性及生產經營中存在的主要風險。提出健全內部控制制度的主要措施及規(guī)避生產經營風險的主要辦法。
（四）審計人員在熟悉國家政策、法規(guī)的基礎上，幫助被審計單位在利用國家政策方面爭取有利條件。
�。ㄎ澹┏浞掷眯畔⒓夹g平臺，廣泛開展信息技術的審計應用工作，確保審計手段不斷革新。
�。┳兂Ｒ�(guī)事后審計為事前、事中審計，逐步完善企業(yè)經營者任期中經濟責任審計工作。
總之，在經濟全球化過程中，提高經濟效益是企業(yè)工作的重心，企業(yè)要最大限度提高經濟效益，必須建立完善行之有效、人性化的管理制度和激勵機制。而經濟效益審計旨在對企業(yè)業(yè)務經營管理全過程進行審查，分析、評價其資源配置的經濟性、效率性和效果性，并有針對性地提出改進措施和建議，在促進被審計單位改善管理、提高經濟效益過程中發(fā)揮作用。因此，開展內部經濟效益審計對于提高企業(yè)經營管理水平具有客觀必要性和緊迫性。
內部經濟效益審計作為一種更高層次的審計活動，是未來企業(yè)內部審計發(fā)展的必然方向。企業(yè)內部審計機構應順應這一發(fā)展要求，從實際出發(fā)，調整審計工作思路，積極推進整個審計工作由真實性、合法性審計向經濟效益審計轉變。在經濟效益審計實踐中不斷總結經驗，逐步深化發(fā)展，以增強企業(yè)自我發(fā)展、自我完善能力，提高企業(yè)經濟效益，同時促進經濟效益審計體系持續(xù)完善，為經濟效益審計的全面、有效開展作出貢獻。
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