對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理指標(biāo)研究經(jīng)濟(jì)論文

　　一、兩學(xué)科利潤(rùn)概念解釋不同的原因

　　綜合上述分析可以看到,無(wú)論是>文秘站－您的專屬秘書，中國(guó)最強(qiáng)免費(fèi)！<管理會(huì)計(jì)還是財(cái)務(wù)管理,都采用相同的計(jì)算公式,其計(jì)算結(jié)果涉及的利潤(rùn)概念應(yīng)該是一致的,都是息稅前利潤(rùn)。但為何中外兩學(xué)科的教材對(duì)其解釋不同?究其原因如下:1.學(xué)科定位不同無(wú)論是管理會(huì)計(jì)還是財(cái)務(wù)管理,兩學(xué)科都是站在各學(xué)科的角度界定的,從未將二者聯(lián)系起來(lái)考慮。管理會(huì)計(jì)從其產(chǎn)生至今一直以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理為目的,所涉及的活動(dòng)僅僅是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),可以忽略籌資以及對(duì)外投資等非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響,也就是說(shuō),假設(shè)財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資凈損益、營(yíng)業(yè)外收支等項(xiàng)目為零。如果不考慮所得稅,則銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本后的利潤(rùn)既可以用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)表示,也可以用稅前利潤(rùn),還可以用息稅前利潤(rùn)表示,但考慮到學(xué)科特點(diǎn),管理會(huì)計(jì)選擇了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或稅前利潤(rùn)。這意味著管理會(huì)計(jì)中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與稅前利潤(rùn)可以等同看待。事實(shí)上,這一結(jié)論用到其他學(xué)科都不適用,因?yàn)閺奈覈?guó)的利潤(rùn)表可以看到,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和稅前利潤(rùn)的計(jì)算及結(jié)果都不同:營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(簡(jiǎn)化式)=銷售收入-銷售成本-非生產(chǎn)成本+投資收益;稅前利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出。由于財(cái)務(wù)管理圍繞著現(xiàn)金流量進(jìn)行管理,資本籌集及資金投放決策過(guò)程中必定考慮風(fēng)險(xiǎn)因素的作用,為了區(qū)分經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),必須準(zhǔn)確界定兩類風(fēng)險(xiǎn)各自作用的指標(biāo),這樣才能揭示風(fēng)險(xiǎn)的成因并采取合理措施進(jìn)行應(yīng)對(duì),由此提出息稅前利潤(rùn)概念,并明確指出,銷售收入扣除變動(dòng)成本及固定成本后的余額是息稅前利潤(rùn),此利潤(rùn)概念中沒(méi)有考慮財(cái)務(wù)費(fèi)用,如果企業(yè)不負(fù)債籌資,就不會(huì)有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.西方內(nèi)容本土化之反映由于管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理源于西方,因此我國(guó)早期的管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理教材基本上是對(duì)西方思想的全盤繼承,發(fā)展中的管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理雖然內(nèi)容與我國(guó)實(shí)際越來(lái)越貼近并不斷完善,但采用的兩學(xué)科基礎(chǔ)概念一直沒(méi)有改變,這就是中西方觀點(diǎn)保持一致的原因。李天民教授和余緒纓教授是我國(guó)最早編寫管理會(huì)計(jì)教材的先驅(qū)者,比較他們的早期教材,一致的地方是:損益核算中的非生產(chǎn)成本都指的是推銷成本(SellingCost)和管理成本(AdministrativeCost),二者合稱為推銷及管理費(fèi),將其扣除后的結(jié)果稱為稅前利潤(rùn),現(xiàn)行的教材將其界定為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(Operatingincome),這種說(shuō)法與現(xiàn)行的原版英文教材用詞一致。從西方對(duì)非生產(chǎn)成本的界定可以看到,管理會(huì)計(jì)從沒(méi)有將財(cái)務(wù)費(fèi)用納入其范疇。

　　二、分析結(jié)論及建議通過(guò)分析,筆者得出以下結(jié)論和建議

　　(一)結(jié)論1.相同計(jì)算下的正確界定如果用銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本,現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理教材,無(wú)論是中方還是國(guó)外,都對(duì)其從各自學(xué)科角度進(jìn)行界定,出現(xiàn)了不一致的解釋。比較而言,財(cái)務(wù)管理用詞正確,應(yīng)將其界定為息稅前利潤(rùn)。2.兩學(xué)科的共性理解管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理雖然分屬兩個(gè)不同學(xué)科,研究的內(nèi)容不同,但其存在共同的理解:企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及的成本只包括生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用,至于財(cái)務(wù)費(fèi)用雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將其界定為與銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用的性質(zhì)相同,屬于期間成本,但它與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)。(二)建議1.管理會(huì)計(jì)應(yīng)修正解釋誤區(qū)并增加假設(shè)為了避免學(xué)習(xí)者學(xué)習(xí)中的困惑,管理會(huì)計(jì)在變動(dòng)成本法損益核算中應(yīng)將銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本明確界定為息稅前利潤(rùn)。另外,考慮到本量利分析中的保凈利點(diǎn)計(jì)算需要建立在稅前利潤(rùn)基礎(chǔ)上,因此在變動(dòng)成本法中還應(yīng)增加假設(shè),即假設(shè)財(cái)務(wù)費(fèi)用、對(duì)外投資損益、營(yíng)業(yè)外收支等為零,如果不做特別說(shuō)明,管理會(huì)計(jì)中的息稅前利潤(rùn)可以等同于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或稅前利潤(rùn)。此假設(shè)可以使學(xué)習(xí)者面對(duì)多樣化的利潤(rùn)概念解釋而不困惑。2.全面預(yù)算應(yīng)修正對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算地位的界定全面預(yù)算屬于管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容之一,雖然管理會(huì)計(jì)的其他職能可以忽視財(cái)務(wù)費(fèi)用的存在,但在編制全面預(yù)算時(shí),為了指導(dǎo)實(shí)踐必須考慮。西方教材一直將財(cái)務(wù)費(fèi)用獨(dú)立于管理會(huì)計(jì)之外,因此全面預(yù)算中未提及財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制及性質(zhì),而我國(guó)有些教材按照財(cái)務(wù)費(fèi)用在報(bào)表中的位置將其界定為:是與管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用性質(zhì)相同的業(yè)務(wù)預(yù)算內(nèi)容之一。

　　我國(guó)財(cái)政部2002年頒布的《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》中規(guī)定,全面預(yù)算體系包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算四方面內(nèi)容,并將財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算劃歸業(yè)務(wù)預(yù)算范疇。事實(shí)上,結(jié)合全面預(yù)算的實(shí)際編制,就會(huì)發(fā)現(xiàn)這種界定有誤。在實(shí)務(wù)中,作為全面預(yù)算編制起點(diǎn)的銷售預(yù)算完成后,就可以以此為基礎(chǔ)編制銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用預(yù)算,但不能編制財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算。財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算必須等到現(xiàn)金預(yù)算編制結(jié)束后才可以編制,因?yàn)楝F(xiàn)金缺口有多大,就需要多少資金,只有在現(xiàn)金預(yù)算編制過(guò)程中才能揭示此信息,并通過(guò)籌資安排解決資金的缺口,這樣就可以為財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制奠定基礎(chǔ)。因此從預(yù)算的編制順序來(lái)看,財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算與管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用預(yù)算的編制順序是不同的;另外從預(yù)算的性質(zhì)來(lái)看,雖然財(cái)務(wù)費(fèi)用被列為是與管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用并行的三項(xiàng)期間費(fèi)用之一,但它與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān),由于現(xiàn)金預(yù)算是對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算結(jié)果的綜合反映,具有綜合性,因此在其之后編制的財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算也具有了綜合性之特點(diǎn);另外從預(yù)算的編制人員來(lái)看,財(cái)務(wù)預(yù)算必須是財(cái)務(wù)人員編制的,而銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算的編制單位與財(cái)務(wù)人員無(wú)關(guān)。綜上,財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算無(wú)論從編制順序、編制性質(zhì)還是編制人員,都與管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用預(yù)算相區(qū)別,既然現(xiàn)金預(yù)算屬于財(cái)務(wù)預(yù)算范疇,則財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算也應(yīng)屬于財(cái)務(wù)預(yù)算范疇,即財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算是財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容之一而不是業(yè)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容之一。

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