基于稅務(wù)籌劃角度談企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
【摘要】固定資產(chǎn)折舊和企業(yè)的納稅有緊密的聯(lián)系，合理的稅務(wù)籌劃能夠有效的降低其的稅負(fù)水平，增加企業(yè)的效益。在2014年9月國(guó)務(wù)院出臺(tái)了新的固定資產(chǎn)折舊政策，新的固定資產(chǎn)折舊政策對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)較為有利，增加了企業(yè)稅前費(fèi)用的扣除，降低企業(yè)的稅負(fù)水平。
【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn);方法選擇;折舊;納稅籌劃
一、引言
固定資產(chǎn)納稅籌劃一直是企業(yè)稅務(wù)管理的重點(diǎn)，合理的納稅籌劃能夠有效的降低企業(yè)的稅負(fù)水平，因此，企業(yè)需要予以重視。為振興國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)，鼓勵(lì)企業(yè)加快設(shè)備更新、科技研發(fā)創(chuàng)新，擴(kuò)大制造業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，2014年9月24日，國(guó)務(wù)院確定對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊實(shí)行新的政策，主要包含三個(gè)方面。首先是對(duì)于購(gòu)買的研發(fā)儀器、設(shè)備等，在100萬(wàn)以下的可以直接在本年進(jìn)行稅前扣除;其次，對(duì)于購(gòu)買固定資產(chǎn)金額在5000元以下的，可以按照費(fèi)用進(jìn)行當(dāng)年的稅前扣除;最后，對(duì)于一些制造業(yè)等，使用加速折舊的方法，縮短了折舊年限。這些政策的實(shí)施將有利于企業(yè)的納稅籌劃工作。
二、購(gòu)置階段稅務(wù)籌劃
企業(yè)需要積極的進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊方面的納稅籌劃，在合法合規(guī)的情況下，降低企業(yè)的稅負(fù)水平。首先，合理選擇納稅時(shí)間，在最近幾年由于全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，我國(guó)的貨幣供應(yīng)量較大，造成通貨膨脹，貨幣貶值，通常每年的實(shí)際通貨膨脹率都在3%以上，因此，在合理的時(shí)間范圍內(nèi)進(jìn)行納稅時(shí)間籌劃，也能夠降低稅負(fù)水平。這主要是通過(guò)納稅期限來(lái)實(shí)現(xiàn)，通過(guò)合理延長(zhǎng)納稅時(shí)間可以增加貨幣的時(shí)間價(jià)值，降低機(jī)會(huì)成本。
因?yàn)槎惙ê蜁?huì)計(jì)核算有不同規(guī)定，企業(yè)在處理時(shí)往往需要從兩方面權(quán)衡。從會(huì)計(jì)利潤(rùn)角度，可能會(huì)希望延長(zhǎng)折舊年限，增大會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而從稅法角度，折舊額稅前扣除的.多少又是影響當(dāng)期應(yīng)納稅額很重要的因素，加速折舊或提前折舊能減少需要交納的所得稅。具體如何操作其實(shí)一直是企業(yè)自己的選擇，估計(jì)很多上市公司都會(huì)有過(guò)通過(guò)折舊調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)的經(jīng)驗(yàn)，中小企業(yè)也會(huì)通過(guò)在折舊政策方面做文章進(jìn)行稅費(fèi)統(tǒng)籌。企業(yè)可以在收入的確認(rèn)和支出的確認(rèn)方面進(jìn)行合理籌劃，對(duì)于發(fā)生在月末末確認(rèn)的一些業(yè)務(wù)，通過(guò)與下游的客戶進(jìn)行溝通，推遲本月發(fā)生業(yè)務(wù)的確認(rèn)時(shí)間，銷售發(fā)票的開具時(shí)間推遲到下月，從而減少當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額，降低本月的應(yīng)交稅額。
三、使用階段稅務(wù)籌劃
1、合理選擇折舊方法
固定資產(chǎn)的折舊方法目前常用的由：直線法、工作量法、加速折舊法，其中加速折舊法又分為年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法兩種，對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊，加速折舊是較為合適的方法，加速折舊可以把折舊金額提前，沖減前面幾年企業(yè)的利潤(rùn)，降低前幾年的所得稅金額，雖然在后面幾年能夠抵扣的金額減少，從總體上來(lái)看，由于貨幣的時(shí)間成本和機(jī)會(huì)成本，加速折舊對(duì)于企業(yè)還是十分有利的。我國(guó)的稅法對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊有明確的規(guī)定，一般情況下企業(yè)不能隨意的選擇固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限，但是稅法規(guī)定對(duì)于處于高損耗等情況下的固定資產(chǎn)可以使用加速折舊法，這就給折舊方法的懸著提供了空間。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，盡可能的使用加速折舊法，把折舊金額提前，如使用雙倍余額遞減法，將能夠把折舊金額大大提前到當(dāng)前，沖減當(dāng)前的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而減少當(dāng)前的應(yīng)納稅所得額，企業(yè)所得稅也就降低。企業(yè)可以把這部分資金投資到其他的地方，增加資金的價(jià)值，在我國(guó)通貨膨脹較高的情況下，貨幣的時(shí)間成本、機(jī)會(huì)成本是必須要考慮的。在使用加速折舊方法以后，企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金增加，有利于企業(yè)進(jìn)行再生產(chǎn)活動(dòng)。
在新的固定資產(chǎn)折舊政策中規(guī)定，對(duì)生物藥品制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)、鐵路、船舶、航空航天、計(jì)算機(jī)、通信、儀器儀表制造等行業(yè)企業(yè)，在2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，允許其按照規(guī)定年限的60%來(lái)縮短折舊年限，或者采用加速折舊的方法進(jìn)行折舊，如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等，對(duì)于這類的企業(yè)，實(shí)際的稅負(fù)水平也能夠有所降低。如固定資產(chǎn)價(jià)格為300萬(wàn)元，使用年限為 5年，使用年限后無(wú)余額，在不進(jìn)行加速折舊的情況下，每年折舊金額為60萬(wàn)元，在加速折舊情況下，折舊年限變?yōu)?年，每年折舊金額為100萬(wàn)元，在所得稅稅率為25%的情況下，減少企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅金額10萬(wàn)元。通過(guò)這一簡(jiǎn)單的計(jì)算，可以看出折舊年限的變化給這些企業(yè)帶來(lái)了較大的稅收優(yōu)惠，降低了企業(yè)前期的稅負(fù)水平，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
2、合理利用新政策，抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額
新的固定資產(chǎn)折舊政策需要合理的進(jìn)行利用，從而降低企業(yè)的稅法水平。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，新的固定資產(chǎn)折舊政策下，有了新的稅收籌劃方法，首先，企業(yè)可以合理選擇所采購(gòu)的固定資產(chǎn)金額，新的折舊政策第二條規(guī)定單位固定資產(chǎn)金額低于5000元的可以直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，這里需要注意的是單位價(jià)值，即只要單位價(jià)值不超過(guò)5000元，都可以把金額歸入到成本費(fèi)用中，在當(dāng)年按照費(fèi)用進(jìn)行一次性的扣減。如某企業(yè)當(dāng)年購(gòu)入單價(jià)為4000元的器材10件，假設(shè)使用年限為5年，則在舊的折舊政策下，當(dāng)年只能扣減8000元，而在新的固定資產(chǎn)折舊政策下，可以全額進(jìn)行扣減，能夠抵扣應(yīng)納稅所得額40000元，實(shí)際降低企業(yè)當(dāng)年的所得稅金額8000元。這一政策對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)降低也將為明顯，尤其是一些采購(gòu)固定資產(chǎn)單位金額較低的企業(yè)，能夠大大的降低其當(dāng)年的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)。企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)采購(gòu)時(shí)，購(gòu)買對(duì)象通常包括兩類，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
對(duì)于采購(gòu)單位金額較大的固定資產(chǎn)，盡量選擇一般納稅人，由于新的政策規(guī)定對(duì)于單位價(jià)值沒(méi)有超過(guò)100萬(wàn)元的，允許企業(yè)一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，可以在稅前予以扣除;對(duì)于超過(guò)100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，可按60%比例對(duì)折舊年限進(jìn)行縮短，或者加速折舊的方法，如雙倍余額遞減、年數(shù)總和法等。
3、對(duì)固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊年限及凈殘值進(jìn)行稅務(wù)籌劃
在固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不變的情況下，折舊年限縮短，不管是在直線折舊法下，還是加速折舊法下，都可以增加企業(yè)每年的折舊金額，從而降低企業(yè)稅前利潤(rùn)，減少應(yīng)納稅所得額。但是固定資產(chǎn)的折舊年限不能人為的進(jìn)行確定，國(guó)家稅法對(duì)于折舊年限有著較為明確的規(guī)定，規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊的最低年限。但是這仍然存在著一定的納稅籌劃的空間，在固定資產(chǎn)的折舊年限上，企業(yè)還是有一定的選擇空間。對(duì)于處于享受稅收優(yōu)惠期的企業(yè)，通常傾向于選擇較長(zhǎng)的固定資產(chǎn)折舊年限，這樣能夠使企業(yè)享受較長(zhǎng)時(shí)間的稅收優(yōu)惠;對(duì)于處于虧損狀態(tài)的企業(yè)，需要結(jié)合稅法5年內(nèi)補(bǔ)虧期的規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃，企業(yè)需要結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)能力，準(zhǔn)確的評(píng)估以后年度的獲利情況，從而確定最佳折舊年限，在稅法規(guī)定的年限內(nèi)獲得更多的收益。此外，在新的折舊政策下，一些符合要求的固定資產(chǎn)可以享受按照60%的折舊時(shí)間進(jìn)行計(jì)算的優(yōu)惠，折舊大大的增加了企業(yè)每年的折舊金額，沖減了企業(yè)的凈利潤(rùn)，應(yīng)納稅所得額也隨之降低，增加了企業(yè)的現(xiàn)金流，有利于企業(yè)進(jìn)行更多的投資。
四、處置階段稅收籌劃
通常資產(chǎn)的處置方式有捐贈(zèng)和出售兩種，對(duì)于對(duì)外捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，企業(yè)可以享受稅收抵免。我國(guó)的稅法規(guī)定，企業(yè)把固定資產(chǎn)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，并且通過(guò)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)等，向非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、紅十字事業(yè)以及農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)等，可享受全額扣除，只要是在企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額12%以內(nèi)的部分，都允許在稅前進(jìn)行扣除。
對(duì)于選擇出售固定資產(chǎn)的，我國(guó)的稅法規(guī)定，企業(yè)銷售固定資產(chǎn)需要交納營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%，稅基為購(gòu)買價(jià)款加上價(jià)外費(fèi)用之和，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅;對(duì)于企業(yè)銷售自身已經(jīng)使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，一律按照出售價(jià)格的4%征收率減半征收增值稅，但是增值稅的銷項(xiàng)稅額不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。通過(guò)兩者的比較可以看出，固定資產(chǎn)捐贈(zèng)能夠享受稅收優(yōu)惠，出售則無(wú)法享有這方面的優(yōu)惠政策，這就需要企業(yè)合理的考慮，選擇較為有利的一方，有時(shí)候還要考慮經(jīng)濟(jì)之外的收益，如企業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)等，這也是企業(yè)需要考慮的。
五、結(jié)束語(yǔ)
固定資產(chǎn)是稅務(wù)籌劃關(guān)系到企業(yè)的效益，需要積極的進(jìn)行籌劃，最新的固定資產(chǎn)折舊政策對(duì)于企業(yè)普遍有利，尤其是固定資產(chǎn)較多的制造業(yè)、采礦業(yè)等，企業(yè)需要認(rèn)真的分析政策中的規(guī)定，確定企業(yè)自身能夠享有的折舊政策，在此基礎(chǔ)之上，合理的進(jìn)行納稅籌劃，降低企業(yè)的應(yīng)納稅額，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
[1]謝正菊.固定資產(chǎn)納稅籌劃探討[J].邢臺(tái)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2013(4)
[2]章偉程.淺析固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2014(14)
【基于稅務(wù)籌劃角度談企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇】相關(guān)文章：
5.企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)戰(zhàn)演練
6.企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)依據(jù)與籌劃空間研究