個人所得稅塵埃落定后的思考

[提要]隨著個人所得稅的工資、薪金所得扣除標準從每月800元提高到每月1600元，有關(guān)個人所得稅問題的討論似乎塵埃落定。其實，個人所得稅的改革與完善還任重道遠，其應(yīng)發(fā)揮的許多社會功能并未引起足夠的重視，需要從立法思想到稅法實施諸多方面給予完善。
[關(guān)鍵詞]個人所得稅取有余補不足損不足奉有余公平
個人所得稅是我國自改革開放以來開征比較早的一個稅種。1980年9月10日，第五屆全國人民代表大會第三次會議審議通過了《個人所得稅法》，并同時公布實施。1993年10月31日第八屆全國人民代表大會第九次會議對《個人所得稅法》進行了修訂。經(jīng)過二十多年的實踐證明，個人所得稅的征收，對于調(diào)節(jié)個人收入，增加財政收入等都起到了積極的作用。自2006年1月1日起，將個稅工資、薪金所得扣除標準從每月800元提高到每月1600元，在一定程度上減輕了工薪階層的納稅負擔。但是，作為個人所得稅，調(diào)節(jié)社會收入不公、緩解社會矛盾的作用遠大于他的財政意義。因此，提高個人所得稅的扣除標準，并未克服現(xiàn)行個人所得稅與我國的社會經(jīng)濟環(huán)境不相適應(yīng)的諸多弱點。
1、個人所得稅的立法思想應(yīng)體現(xiàn)公平原則。個人所得稅涉及面廣，社會公眾的關(guān)注程度高，它并不僅是增加國家財政收入的一個手段，在很大程度上是調(diào)節(jié)收入差距，縮小貧富懸殊，減少社會沖突，維持社會公平的重要制度保證。在社會收入分配問題上，“公平”是古今中外倍受重視的頭等大事，在某種程度上，解決社會公平問題比解決貧窮問題更為重要，關(guān)系到社會的穩(wěn)定和政權(quán)的鞏固。我國古圣賢就有“取有余補不足”的公平思想（老子《道德經(jīng)》），“效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則不適用個人所得稅，決不可把“公平”作為一個調(diào)節(jié)社會收入的軟指標。從我國近年來個人所得稅的征收實踐上來看，個人所得稅的納稅人主要是廣大的工薪階層，而擁有社會財富總量并不少的一小部分“先富起來”富翁，充分利用了“讓一部分人先富起來”的政策，同時也利用個人所得稅征管方面存在的疏漏，并未照章履行個人所得稅的納稅義務(wù)。據(jù)國家稅務(wù)局統(tǒng)計，2004年中國個人所得稅收入將近1800億元，65%來源于工薪階層。在我國尚未開征遺產(chǎn)稅的情況下，作為具有調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富懸殊、維護社會穩(wěn)定功能的個人所得稅，多少有一些“損不足奉有余”的色彩（老子《道德經(jīng)》）。
在稅收的立法思想上，多年來我們較多地強調(diào)了個人利益與國家利益的一致性，忽略了利益上的差別�！按蠛佑兴�小河滿，大河無水小河干”，這種顛倒“源”和“流”關(guān)系的觀點，成了處理國家、集體和個人利益關(guān)系的最高準則，個人利益必須絕對服從國家利益。
市場經(jīng)濟要求尊重個體利益，除戰(zhàn)爭、瘟疫等特殊情況外，只有個人利益受到有效的保護，才是社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的原動力，忽視個人利益，最終將損害國家利益。
2、現(xiàn)行的個人工資薪金所得稅與企業(yè)所得稅存在重復(fù)征稅的問題。隨著工資薪金個人所得稅扣除額的提高，經(jīng)國務(wù)院批準，自2006年７月１日起，內(nèi)資企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時允許扣除的計稅工資標準由目前的人均每月800元上調(diào)到1600元，這在一定程度上減輕了企業(yè)的納稅負擔，但是，對于超過工資、薪金扣除標準的所得就面臨雙重課稅的問題，即超過1600元的部分要計算繳納企業(yè)所得稅，超過1,600元的部分要繳納個人所得稅。假定一家企業(yè),所有員工的月工資均為2500元，全年人均個人所得稅為780元［（500×5% 400×10%）×12］。在計算企業(yè)所得稅時，由于超過規(guī)定的計稅工資標準，應(yīng)納稅所得額的調(diào)增數(shù)為10800元[（2500-1600）×12]，應(yīng)交企業(yè)所得稅為3564元（10800×33%），兩項合計為4344元，占年工資收入的14.48%。如果人均工資水平高于2500元，這個比例還要高。盡管稅種不同，課稅對象卻相同。
3、不利于提內(nèi)資企業(yè)高員工的收入水平。個人工資薪金所得稅與企業(yè)所得稅雙重征稅的規(guī)定，有利于實行低工資，多就業(yè)，但是，阻礙了企業(yè)員工收入的增長。在房價、醫(yī)療費用、教育投資等支出全面提高的情況下，月收入1600元并不算高，社會主義生產(chǎn)的根本目標是滿足人民日益增長的物質(zhì)和文化需要，在企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展效益增加的同時，理所當然地應(yīng)該提高員工的待遇，可是，對于內(nèi)資企業(yè)來說，只要在納稅扣除額以上，員工收入每增加1元，企業(yè)要同時承擔33%的企業(yè)所得稅，這是資方所不愿意的，其結(jié)果是難以保障員工的合法權(quán)益，容易引發(fā)勞資沖突，增加社會不穩(wěn)定因素。同時，加大了企業(yè)與非企業(yè)、內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)員工收入分配的不公（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)員工工資薪金在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除），不利于企業(yè)提高勞動生產(chǎn)率、走內(nèi)涵式擴大再生產(chǎn)的道路。
4、個人所得稅未考慮納稅人贍養(yǎng)老人、家庭負擔、子女撫養(yǎng)和教育等因素，不符合國際慣例。世界上大多數(shù)國家，在計算個人所得稅時，都考慮了納稅人的特殊情況，允許在稅前扣除家庭成員的贍養(yǎng)、撫養(yǎng)費、子女教育費等等，體現(xiàn)了文明社會的人文精神和公平原則，這已成為一項國際慣例。我國現(xiàn)行的個人所得稅采用統(tǒng)一的扣除標準，雖然操作簡便，但忽視了納稅人家庭負擔等特殊情況，在統(tǒng)一扣除額下造成了納稅人的苦樂不均。一個月收入3000元，負擔2個無收入家庭成員的納稅人，其負擔要比一對夫婦月收入均為2000元、負擔1個無收入家庭成員的納稅人重的多。在現(xiàn)階段我國社會保障程度還比較低的情況下，隨著醫(yī)療、子女教育撫養(yǎng)等費用支出不斷上升，一些家庭負擔重的普通工薪階層納稅人的實際生活水平并未隨收入的增長而同步增長，甚至還會下降。“老吾老，以及人之老；幼吾幼，以及人之幼”（《孟子

【個人所得稅塵埃落定后的思考】相關(guān)文章：

關(guān)于物權(quán)法的“綠色”思考05-31

對藥品營銷倫理的思考08-22

推行廠務(wù)公然的思考06-03

非婚同居的法律思考03-13

對大學教育的思考論文11-10

對即發(fā)侵權(quán)的再思考06-04

了中藥安全性的思考05-03

定量研究及哲學思考論文04-11

論對旅游本質(zhì)的哲學思考05-08

對法院文化建設(shè)的思考08-28