三R原則循環(huán)經(jīng)濟(jì)論文
一、研究背景
和微觀層面循環(huán)經(jīng)濟(jì)管理創(chuàng)新相應(yīng)發(fā)展的，就是成本管理方式的創(chuàng)新。在傳統(tǒng)線性發(fā)展方式模式下，成本管理是大量生產(chǎn)、大量消費(fèi)和大量廢棄的模式，在資源獲取、資源生產(chǎn)以及資源處理過程中，均對環(huán)境造成巨大的負(fù)荷，在這種管理方式下，再利用與再回收是停滯的。此時企業(yè)僅僅關(guān)注企業(yè)末端的環(huán)境污染治理，因而，它不考慮資源損失的計算，直接把資源損失倒擠進(jìn)產(chǎn)品成本里，造成企業(yè)對環(huán)境成本的忽視。但在循環(huán)經(jīng)濟(jì)下，關(guān)注資源在各個階段的有效流轉(zhuǎn)情況是非常關(guān)鍵，有必要區(qū)別資源有效流轉(zhuǎn)和資源損失流轉(zhuǎn)，在不間斷的物質(zhì)循環(huán)情景下，再利用再回收一直在進(jìn)行，關(guān)注資源的價值循環(huán)。由于環(huán)境核算的復(fù)雜性，由此可見，為滿足循環(huán)經(jīng)濟(jì)“三R”需要，環(huán)境管理會計尤其是企業(yè)資源管理面臨新的挑戰(zhàn)。
二、文獻(xiàn)綜述
（一）資源價值流分析
資源價值流分析運(yùn)用“物質(zhì)流‐價值流”融合方法，把生產(chǎn)出來的有效產(chǎn)品叫正產(chǎn)品，其余廢棄物等叫負(fù)產(chǎn)品（也稱資源損失）。該方法來自于物質(zhì)流成本會計（MaterialFlowCostAccounting，MFCA），它吸收了物質(zhì)流分析（MaterialFlowAnalysis，MFA）方法和成本會計價值計量方法的優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)資源實(shí)物流動與資源價值流轉(zhuǎn)的融合；把原本局限于單一經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的會計核算方法擴(kuò)展到“資源－環(huán)境－經(jīng)濟(jì)－社會”系統(tǒng)；把原本局限于生產(chǎn)流程或企業(yè)的MFCA方法擴(kuò)展到企業(yè)間甚至循環(huán)經(jīng)濟(jì)生態(tài)工業(yè)園的資源價值流分析的一種方法。2008年，最先出現(xiàn)以流程制造企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)為例的資源價值流會計，該文以循環(huán)經(jīng)濟(jì)物質(zhì)流路線為基礎(chǔ)，跟蹤、描繪資源的物質(zhì)流動與價值運(yùn)動，采用資源成本與環(huán)境損害評價值相結(jié)合的計量原則，其概念結(jié)構(gòu)、價值流轉(zhuǎn)模式、計量基礎(chǔ)、數(shù)據(jù)集成處理、物質(zhì)流路線優(yōu)化的價值評價、日常應(yīng)用模式等方面，與傳統(tǒng)會計相比具有較大的創(chuàng)新。隨后循環(huán)經(jīng)濟(jì)價值流分析的理論和方法體系，逐漸形成。隨著研究的深入，資源價值流的研究把關(guān)注的重點(diǎn)轉(zhuǎn)入資源損失研究階段，認(rèn)為關(guān)注資源損失，抓住了環(huán)境管理的核心，一方面，資源損失體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)價值的損失，另一方面，資源損失也意味著對外部環(huán)境的損害，從經(jīng)濟(jì)和環(huán)保角度進(jìn)行的資源損失定量化研究，可為環(huán)境管理提供有力的數(shù)據(jù)支持。
�。ǘ┭h(huán)經(jīng)濟(jì)“三R”原則
“高能耗、高投入、高污染、低產(chǎn)出”（“三高一低”）是傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的最明顯特征，它是“資源‐產(chǎn)品‐廢物”的單向流動的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，已引起嚴(yán)重的資源短缺、環(huán)境惡化和氣候變化問題，使人們開始考慮新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。把廢棄物作為“放錯地方的資源”，“低能耗、高利用、再循環(huán)”的“資源‐產(chǎn)品‐廢物‐再生資源”的循環(huán)流動的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式提上日程。循環(huán)經(jīng)濟(jì)一經(jīng)提出，就受到了國內(nèi)外學(xué)者的普遍關(guān)注。它的內(nèi)涵可以簡單概括為“資源最優(yōu)利用與對環(huán)境友好”。國際上對清潔生產(chǎn)有關(guān)的（Reduce，Reuse，Recycle）的闡述，我國將此植入到循環(huán)經(jīng)濟(jì)中的“3R”原理中，分別為減量化、再利用和再循環(huán)（有人把Recycle翻譯為“資源化”）。2003年，該“三R”原則又被確定為循環(huán)經(jīng)濟(jì)的技術(shù)范式1。以下以表格來詳細(xì)說明“三R”原則。循環(huán)經(jīng)濟(jì)“三R”原則，分別從輸入端、過程性和輸出端三個點(diǎn)對循環(huán)經(jīng)濟(jì)的減量化、再利用和再循環(huán)的生產(chǎn)流程進(jìn)行了解釋，改變了傳統(tǒng)的只反映經(jīng)濟(jì)受托責(zé)任的局面，擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)受托和社會受托雙重責(zé)任階段。在資源價值流轉(zhuǎn)過程中，資源價值流分析與循環(huán)經(jīng)濟(jì)有什么樣的聯(lián)系，如何與循環(huán)經(jīng)濟(jì)“三R”原則聯(lián)系起來，這樣的研究不多，目前只有一篇從減量化角度進(jìn)行的研究。
三、資源價值流分析與循環(huán)經(jīng)濟(jì)之間的聯(lián)系
�。ㄒ唬┭h(huán)經(jīng)濟(jì)中的資源流轉(zhuǎn)
工業(yè)物質(zhì)的循環(huán)是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的核心。為實(shí)現(xiàn)“低開采、高利用、低排放”，使進(jìn)入經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的物質(zhì)和能量得到最大限度地利用，使資源損失最大限度地減少，降低污染物對環(huán)境的影響，提升經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益，人們開始推行循環(huán)經(jīng)濟(jì)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)充分運(yùn)用生態(tài)學(xué)規(guī)律，把經(jīng)濟(jì)活動組織成一個具有反饋流程的“資源‐產(chǎn)品‐再生資源”閉環(huán)型物質(zhì)流模式。利用清潔生產(chǎn)和廢棄物綜合利用結(jié)合起來所形成的反饋流程，通過企業(yè)清潔生產(chǎn)實(shí)踐，在更高層次上實(shí)現(xiàn)物質(zhì)和能源的有效和持續(xù)利用。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是利用“3R”原則從物質(zhì)流角度解決資源短缺、環(huán)境污染和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展問題的技術(shù)途徑。通過來關(guān)注經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的物質(zhì)運(yùn)動情況，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益最大化、資源利用最大化、而環(huán)境影響最小化三重目的。循環(huán)經(jīng)濟(jì)的核心研究就是資源流轉(zhuǎn)問題，因而，物質(zhì)流分析是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的一個重要方法。循環(huán)經(jīng)濟(jì)“三R”原則表明，要從微觀層面進(jìn)行循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，首要的技術(shù)途徑就是要運(yùn)用物質(zhì)流方法了解企業(yè)資源流轉(zhuǎn)的來龍去脈，在此基礎(chǔ)上，才能解決資源短缺、環(huán)境污染和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的發(fā)展問題。可見，循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是與企業(yè)資源流轉(zhuǎn)緊密聯(lián)系在一起的。按照生態(tài)規(guī)律和經(jīng)濟(jì)規(guī)律安排經(jīng)濟(jì)活動，循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求以最低的資源消耗、最少的環(huán)境代價去實(shí)現(xiàn)最好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)也表現(xiàn)為企業(yè)乃至產(chǎn)業(yè)間的物料、能量和信息等資源的聯(lián)系和共享關(guān)系，與傳統(tǒng)工業(yè)化的“大量開采、大量消費(fèi)、大量廢棄”模式相比，循環(huán)經(jīng)濟(jì)推行的是資源流轉(zhuǎn)的物質(zhì)反饋模式。，在傳統(tǒng)工藝流程的基礎(chǔ)上增加了局部反饋、回流環(huán)境，從而使物質(zhì)流動呈現(xiàn)回流反饋狀態(tài)，使生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的工業(yè)廢棄物（負(fù)產(chǎn)品）在企業(yè)自己內(nèi)部（本流程或上一流程）得到重復(fù)利用，使資源損失很少或沒有，這是一種理想的工業(yè)生產(chǎn)模式。針對企業(yè)資源損失具體分析其物質(zhì)流轉(zhuǎn)過程。企業(yè)在循環(huán)再利用的過程中，由于資源損失重新利用或循環(huán)情況不同，就會形成不同的資源流轉(zhuǎn)。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)條件下，在減量化、再利用和再循環(huán)情景下，資源減少、再利用或再循環(huán)的途徑有下游工序的資源返回使用、本工序資源的重新使用，減少向外界排放物輸出等。當(dāng)然理想的情況是工業(yè)廢棄物在企業(yè)內(nèi)部全部循環(huán)，沒有向外排放廢棄物。在現(xiàn)有技術(shù)限制下，總有部分廢棄物在企業(yè)內(nèi)部無法充分利用，對于這部分資源損失，要從工業(yè)生態(tài)鏈角度考慮資源損失最小化，盡量使其重新資源化。比如，上游企業(yè)產(chǎn)生和排放的資源損失完全被下游企業(yè)利用，這就上升到資源損失被下游企業(yè)利用的互循環(huán)物質(zhì)流模式階段。總之，企業(yè)生產(chǎn)過程循環(huán)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行的過程就是資源流轉(zhuǎn)的過程，而伴隨資源流轉(zhuǎn)的，就是資源損失流轉(zhuǎn)。
�。ǘ┭h(huán)經(jīng)濟(jì)中的價值流轉(zhuǎn)
循環(huán)經(jīng)濟(jì)價值鏈?zhǔn)茄h(huán)型產(chǎn)業(yè)鏈持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是以物質(zhì)循環(huán)為表象的價值循環(huán)和利益互動，是在生態(tài)規(guī)律支配下的經(jīng)濟(jì)循環(huán)活動。循環(huán)經(jīng)濟(jì)價值鏈的形成是以其利潤大于零為前提條件的，也是循環(huán)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)動力。價值鏈?zhǔn)且粋�高度整合、相互依賴、始于用戶、終于用戶的系統(tǒng)。經(jīng)濟(jì)價值鏈一旦形成就意味著對經(jīng)濟(jì)價值、社會價值和生態(tài)價值的`整合。當(dāng)價值鏈的運(yùn)行處于增值狀態(tài)時，循環(huán)經(jīng)濟(jì)才是持續(xù)發(fā)展的，此時的物質(zhì)流、能量流、信息流、人力流和價值流處于良性循環(huán)的狀態(tài)，從而在經(jīng)濟(jì)價值的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價值、社會價值和生態(tài)價值的有機(jī)統(tǒng)一。在企業(yè)層次，循環(huán)經(jīng)濟(jì)價值流轉(zhuǎn)源于四個方面：一是輸入端的減量化，即減少進(jìn)入生產(chǎn)過程的物質(zhì)和能量的投入，形成生產(chǎn)成本的節(jié)約。這種節(jié)約可以通過產(chǎn)品工藝設(shè)計和生產(chǎn)流程再造等方法實(shí)現(xiàn)。二是過程控制，對資源的重復(fù)利用和能源的梯次利用實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)成本的降低。這種節(jié)約可以通過合同能源管理、產(chǎn)品服務(wù)化等新型管理方式來實(shí)現(xiàn)。三是輸出端的廢物再利用，實(shí)現(xiàn)資源價值增值。它實(shí)際上包括減少廢物排放帶來的環(huán)境成本的節(jié)約和資源再利用帶來的生產(chǎn)成本的節(jié)約。四是末端治理的無害化產(chǎn)生環(huán)境管理收益。這種收益通過引進(jìn)污染治理技術(shù)或開發(fā)污染治理新技術(shù)帶來環(huán)境成本的節(jié)約以及新技術(shù)的專利收入。當(dāng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行到產(chǎn)業(yè)鏈或產(chǎn)業(yè)網(wǎng)絡(luò)層次時，企業(yè)不但可以得到上述內(nèi)部經(jīng)濟(jì)，還產(chǎn)生巨大的外部經(jīng)濟(jì)。產(chǎn)業(yè)共生形成的企業(yè)之間合作互利，對資源循環(huán)利用，減少對環(huán)境的壓力。產(chǎn)業(yè)聚集形成區(qū)域內(nèi)資源配置合同和高效利用，節(jié)約資源成本和物流成本，減少流通過程的資源損耗。
四、資源價值流分析
減量化減量化是循環(huán)經(jīng)濟(jì)“3R”中的第一個原則。盡管在輸入、生產(chǎn)過程和輸出階段均有減量化的要求，一般都認(rèn)為，減量化是從企業(yè)生產(chǎn)輸入端做出的解釋，即要求資源輸入減量化。表現(xiàn)在同樣的資源輸入?yún)s有更多的產(chǎn)品或服務(wù)輸出；或者是用更少的資源輸入?yún)s有同樣的產(chǎn)品或服務(wù)輸出，是從提高資源利用效率的角度提出的。減量化不僅體現(xiàn)在資源輸入端的資源投入最小化使資源損失最小，還體現(xiàn)在對廢棄物的重新利用作為原料引起的資源輸入減量化。在加強(qiáng)管理、技術(shù)進(jìn)步、改進(jìn)工藝等情況下，資源投入是否真的最小化，需要運(yùn)用“物質(zhì)流‐價值流”融合核算的方式，進(jìn)行改進(jìn)前和改進(jìn)后的比較，再運(yùn)用資源損失定量化評價體系中的資源投入效率的相關(guān)內(nèi)容，才能判別是否真正是資源輸入最小化。在實(shí)行循環(huán)經(jīng)濟(jì)之前，許多企業(yè)存在大量的廢棄物，在沒有進(jìn)行資源價值流分析方法之前，并沒有以“資源損失”的形式體現(xiàn)在企業(yè)核算體系里。實(shí)行循環(huán)經(jīng)濟(jì)之后，運(yùn)用技術(shù)改進(jìn)對這些廢棄物進(jìn)行處理，作為新的材料進(jìn)入企業(yè)生產(chǎn)系統(tǒng)，使生產(chǎn)中原定輸入的外購材料減少，達(dá)到資源投入最小化。以氧化鋁生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的赤泥為例。我國的氧化鋁生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的主要廢棄物是赤泥，目前只有少部分赤泥得到綜合利用，大部分赤泥采用堆存的方式，不僅占用大量土地，而且附液可能污染地下水。赤泥作為新的資源作為材料進(jìn)入生產(chǎn)流程，就是把赤泥作為水泥的原料。有些鋁加工企業(yè)，也有分公司用燒結(jié)法赤泥作為水泥生產(chǎn)配料來煉制水泥。那么對于水泥制造來說，把堆積的歷史廢棄物赤泥作為原料使用也是減量化的表現(xiàn)形式。
五、資源價值流分析
再利用再利用是循環(huán)經(jīng)濟(jì)“3R”中的另一個重要原則。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)情況下，從輸入方來說，輸入的物料有外購的、上一工序轉(zhuǎn)入的、本工序的廢料再利用轉(zhuǎn)入的、下游各個工序的廢料再利用轉(zhuǎn)入的等情況。從輸出方來說，輸出的物料有作為半成品進(jìn)入下一工序，作為產(chǎn)成品退出生產(chǎn)流程；也有作為殘次品返回上一工序或上上工序作為材料再利用的；還有部分在企業(yè)內(nèi)部無法再利用而外排至環(huán)境的。關(guān)注企業(yè)工藝流程的資源價值流轉(zhuǎn)如何在各個物量中心之間進(jìn)行有效的流轉(zhuǎn)，滿足循環(huán)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)和環(huán)境雙重效益。以三個流程的物量中心為例，進(jìn)行資源價值流分析的再利用圖，
六、資源價值流分析
再循環(huán)再循環(huán)是企業(yè)污染末端進(jìn)行循環(huán)經(jīng)濟(jì)的最后一個原則，是企業(yè)流程中資源損失減少的最后把關(guān)口。可從產(chǎn)業(yè)共生體系出發(fā)，改變末端物質(zhì)流轉(zhuǎn)方式，使排放到環(huán)境中的資源損失降低，也就是上游企業(yè)的廢棄物作為下游企業(yè)的“食物”，比如排放的二氧化碳作為食品充氣添加劑等。以減量化中的赤泥為例進(jìn)行說明，假定該企業(yè)在當(dāng)年已采用資源價值流方法核算，那么赤泥在企業(yè)賬上以“資源損失”的形式存在。對赤泥進(jìn)行循環(huán)利用時，在作為生產(chǎn)水泥原料的同時，還可以提取鎵（鎵通常是從鋅礦石或鋁土礦提取鋅或鋁的副產(chǎn)物中提取，是一種稀有金屬）。該企業(yè)從38.05噸赤泥中，提煉出金屬鎵4374.63kg，單位處置成本為2738元/千克，鎵銷售價格為2402元/千克。由此鎵的銷售收入為1050.79（4374.63*2402）萬元，處置成本為1197.77（4374.63*2738）萬元，經(jīng)濟(jì)效益為‐146.98（1050.79‐1197.77）萬元。另外我們已知，處置38.05噸赤泥作為水泥原料時花費(fèi)處置成本605.62萬元。由此，我們可以計算出，與利用廢棄物有關(guān)的收益為：用赤泥作為水泥的原料節(jié)約成本804.79萬元，以及提取鎵的銷售收入1050.79萬元，合計1855.58萬元；合計處置成本為作為水泥的處置費(fèi)用605.62萬元和鎵的提煉處置費(fèi)用1197.77萬元，合計1803.39萬元。從整個處置成本與收益來看，還是可取的，有52.19（1855.58‐1803.39）萬的凈收益。盡管提煉鎵的處置費(fèi)用高于銷售收入，但如果從鎵稀缺性角度，或許還是可以考慮的，當(dāng)然具體決策要視企業(yè)具體情況而定。那么，由此可分析得出經(jīng)過再循環(huán)處理后，得到的經(jīng)濟(jì)效益及環(huán)境效果，
七、小結(jié)
本文從循環(huán)經(jīng)濟(jì)的資源流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)中，研究出資源價值流分析與循環(huán)經(jīng)濟(jì)“三R”原則之間的聯(lián)系，運(yùn)用“物質(zhì)流‐價值流”融合的方式從減量化、再利用和再循環(huán)角度進(jìn)行資源價值流分析，評價資源運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境績效，分析循環(huán)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，判定是否達(dá)到既循環(huán)又經(jīng)濟(jì)的目的。
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