存貨計(jì)價(jià)方法的對(duì)比與分析—以華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司為例
存貨是企業(yè)一項(xiàng)很重要的資產(chǎn)，在企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)中所占的比重也較大。存貨的計(jì)價(jià)方法多種多樣，包括先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。不同存貨計(jì)價(jià)方法直接影響著企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值、產(chǎn)品成本以及經(jīng)營(yíng)成果的核算，合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法成為企業(yè)不能忽視的問(wèn)題。企業(yè)要結(jié)合自身的特點(diǎn)，按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，選擇適合本企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法。下文對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行了對(duì)比與分析。
摘 要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法作出了修改，明確規(guī)定禁止使用后進(jìn)先出法。為此，本文將對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定、取消后進(jìn)先出法的原因進(jìn)行探討;通過(guò)案例假設(shè)模型，對(duì)比各種存貨計(jì)價(jià)方法;最后，研究企業(yè)對(duì)不同存貨計(jì)價(jià)方法的選擇的影響因素和選擇標(biāo)準(zhǔn)。
關(guān)鍵詞：存貨; 先進(jìn)先出法; 加權(quán)平均法; 移動(dòng)平均法; 個(gè)別計(jì)價(jià)法
1、引言
存貨是工商業(yè)的核心資產(chǎn)，它在大多數(shù)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)總額中占有較大的比重，而且處于不斷購(gòu)買(mǎi)、耗用和銷(xiāo)售之中，因而存貨的數(shù)量及價(jià)值的確認(rèn)至關(guān)重要。每個(gè)企業(yè)的根本目的就是：利潤(rùn)最大化。然而，一個(gè)企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)造更大的利潤(rùn)，首先對(duì)存貨的管理是很重要的，這是值得每個(gè)企業(yè)關(guān)注的，良好的存貨管理可以更好的降低成本，從而提高利潤(rùn)成本的空間，在存貨管理中，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇就顯得更為重要。企業(yè)選擇哪種方法取決于企業(yè)經(jīng)營(yíng)存貨的特點(diǎn)和財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)存制度。
2、現(xiàn)行存貨計(jì)價(jià)方法的種類(lèi)
存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，是為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的重要經(jīng)濟(jì)資源，其周轉(zhuǎn)速度直接影響流動(dòng)資產(chǎn)的利用效果，從而影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。存貨的計(jì)價(jià)是確定企業(yè)生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售價(jià)格的依據(jù)，在多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品品種更新速度很快，各種產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)幅度也較大。因此，對(duì)企業(yè)而言，選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方法則尤為重要。這樣不僅能準(zhǔn)確估計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力和經(jīng)營(yíng)狀況，而且能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，還能緊跟市場(chǎng)需求動(dòng)向，提高產(chǎn)品的適用性。本文試就從存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法，及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響談?wù)勛约旱恼J(rèn)識(shí)，旨在為企業(yè)的存貨提供一種新的思維方法。
2.1先進(jìn)先出法
先進(jìn)先出法是指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購(gòu)人的存貨成本在后購(gòu)人存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的區(qū)別。當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，先進(jìn)先出法會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值;反之，當(dāng)物價(jià)下跌時(shí)，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。先進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是使企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)，缺點(diǎn)是工作量較大。
2.2個(gè)別計(jì)價(jià)法
個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱分批實(shí)際法、個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法。其特征是注重所發(fā)出存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系，逐一辨認(rèn)分披發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)人或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨成本和期末存貨成本。即將每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的`基礎(chǔ)。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)人或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨成本。個(gè)別計(jì)價(jià)法的優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確。缺點(diǎn)：實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。適用于容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計(jì)價(jià)。例如珠寶、名畫(huà)等貴重物品。
2.3加權(quán)平均法
加權(quán)平均法是指在計(jì)算存貨的單位成本時(shí).用期初存貨數(shù)量和本期各批次收入的數(shù)量作為權(quán)數(shù)的計(jì)價(jià)方法。它適用于定期盤(pán)存的存貨。加權(quán)平均法的優(yōu)缺點(diǎn)：這種方法適用于前后進(jìn)價(jià)相差幅度不大且月末定期計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的商品。優(yōu)點(diǎn)：只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，而且在市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來(lái)的單位成本平均化，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。缺點(diǎn)：不利于核算的及時(shí)性;在物價(jià)變動(dòng)幅度較大的情況下，按加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算的期末存貨價(jià)值與現(xiàn)行成本有較大的差異。適合物價(jià)變動(dòng)幅度不大的情況。這種方法平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。為解決這一問(wèn)題，可以采用移動(dòng)加權(quán)平均法或按上月月末計(jì)算的平均單位成本計(jì)算。
2.4后進(jìn)后出法
后進(jìn)先出法成本流動(dòng)假定之一。假定存貨成本按照其發(fā)生的相反次序流動(dòng)，即首先發(fā)生的成本作為期末存貨成本：先買(mǎi)進(jìn)來(lái)的后賣(mài)出去。付出存貨成本計(jì)算的后進(jìn)先出法：是在存貨的流動(dòng)中計(jì)算銷(xiāo)售和耗費(fèi)的存貨成本時(shí)，以最后收進(jìn)存貨成本作為最先付出存貨成本的原則，依次類(lèi)推，用對(duì)確定本期付出存貨成本總額的方法。但是最新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。”正是由于后進(jìn)先出法與準(zhǔn)則的這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求嚴(yán)重背離，才被排除到允許被使用的存貨計(jì)價(jià)方法之外。用后進(jìn)先出法計(jì)量存貨發(fā)出成本則是一種比較荒謬的做法，因?yàn)閹缀鯖](méi)有企業(yè)是按照后進(jìn)先出的順序發(fā)出存貨的。假設(shè)按照后進(jìn)先出順序發(fā)出存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)程序存在，那么，只要這個(gè)企業(yè)不是零庫(kù)存，它最先購(gòu)入的存貨就會(huì)無(wú)限期被積壓，而這種情況是不理智的，現(xiàn)實(shí)中也不會(huì)存在。
根據(jù)我們的生活經(jīng)驗(yàn)，也容易發(fā)現(xiàn)后進(jìn)先出法的不合情理之處。如果我們分幾批買(mǎi)入同一物品，按照后進(jìn)先出的順序使用這些物品，可能會(huì)使我們喪失最先幾批購(gòu)入物品存在瑕疵的追償權(quán)利。這說(shuō)明，即使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)零庫(kù)存，按照后進(jìn)先出的順序發(fā)出存貨也是不理智的。取消后進(jìn)先出法的理由，不在于它的計(jì)算煩瑣或者企業(yè)可以利用這種計(jì)價(jià)方法調(diào)節(jié)利潤(rùn)，而在于這種方法不符合日常存貨發(fā)出的實(shí)物流轉(zhuǎn)順序，不能提供與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)相一致的會(huì)計(jì)信息
2.5移動(dòng)平均法
移動(dòng)平均法是用一組最近的實(shí)際數(shù)據(jù)值來(lái)預(yù)測(cè)未來(lái)一期或幾期內(nèi)公司產(chǎn)品的需求量、公司產(chǎn)能等的一種常用方法。移動(dòng)平均法適用于即期預(yù)測(cè)。簡(jiǎn)單的舉例來(lái)說(shuō)：當(dāng)一個(gè)企業(yè)購(gòu)入原材料，我們以移動(dòng)平均法計(jì)發(fā)出成本，是這樣算的。如果原有材料單價(jià)a元，數(shù)量b元，一次購(gòu)入原材料實(shí)際單價(jià)a1元，數(shù)量b1元，那么當(dāng)發(fā)出原材料時(shí)，我們算發(fā)出成本的單價(jià)則為：(a*b+a1*b1)/(a+b)。相似地，如果期間又有購(gòu)入原材料，則在下次發(fā)出原材料時(shí)其發(fā)出成本是上次發(fā)出后所余的總額與現(xiàn)購(gòu)的總額再求一次單價(jià)。這可以看作是一個(gè)移動(dòng)的過(guò)程，所以叫移動(dòng)平均法。移動(dòng)平均法根據(jù)預(yù)測(cè)時(shí)使用的各元素的權(quán)重不同，可以分為：簡(jiǎn)單移動(dòng)平均和加權(quán)移動(dòng)平均。
2.6計(jì)劃成本法
計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)“材料成本差異”科目，作為計(jì)劃成本和實(shí)際成本聯(lián)系的紐帶，用來(lái)登記實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差額，月末，再通過(guò)對(duì)存貨成本差異的分?jǐn)偅瑢l(fā)出存貨的計(jì)劃成本和結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本進(jìn)行反映的一種核算方法。[1]同時(shí)計(jì)劃成本法下存貨的總分類(lèi)和明細(xì)分類(lèi)核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。因此這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。如果企業(yè)的自制半成品、產(chǎn)成品品種繁多劃成本法方法的，或者在管理上需要分別核算其計(jì)劃成本和成本差異的，也可采用計(jì)劃成本法核算。
3、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)如何選擇發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法
3.1 從存貨的自身特點(diǎn)及存貨管理要求的角度看
存貨自身具有的特點(diǎn)也會(huì)影響到企業(yè)對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。 對(duì)于存貨的實(shí)物管理，企業(yè)內(nèi)部管理的一般特點(diǎn)是采用“先進(jìn)先出”的方式。但是對(duì)于同一種存貨購(gòu)入批次較 多時(shí)，先進(jìn)先出的管理方式將增加發(fā)出存貨的工作量和困難度 ，此時(shí)采用加權(quán)平均法是 最適合的。對(duì)于不能互相替換的存貨品種以及為特定目的生產(chǎn)和存放的存貨，則應(yīng)當(dāng)采 用個(gè)別計(jì)價(jià)法。而對(duì)于存貨出入庫(kù)次數(shù)不多的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐爛變質(zhì)的企業(yè)，則適宜采用先進(jìn)先出法。
3.2 從企業(yè)納稅的角度看
雖然不管企業(yè)采用何種存貨計(jì)價(jià)方法，也不管企業(yè)是何時(shí)購(gòu)進(jìn)的貨物，其所有的存 貨成本最終都將轉(zhuǎn)化成銷(xiāo)貨成本。因此，從長(zhǎng)期來(lái)看，無(wú)論企業(yè)采用何種方法，幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的存貨成本、銷(xiāo)貨成本、利潤(rùn)、所得稅、現(xiàn)金流量等都不會(huì)有差異。納稅人繳納 稅款的金額是一樣的， 但納稅人選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法， 在一定的納稅年度中反映的存貨成本是不同的，進(jìn)而影響該納稅年度的所得稅款分 配，把更多的稅款轉(zhuǎn)移到以后年度繳納，起到了延期納稅的籌劃目標(biāo)。
3.3 從企業(yè)管理人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的角度看
某種存貨計(jì)價(jià)方法的合適與否，還與企業(yè)管理人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制有關(guān)。不少企業(yè)按利潤(rùn)水平的高低與評(píng)價(jià)企業(yè)管理人員的業(yè)績(jī)，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果獎(jiǎng)勵(lì)管理人員。此時(shí)，管理人員往往樂(lè)于采用先進(jìn)先出法。以為，這樣做會(huì)高估在任職期間的利潤(rùn)水平，從而多的眼前利益。
下面以一個(gè)簡(jiǎn)單的例子進(jìn)行分析
某企業(yè)2009年度購(gòu)銷(xiāo)貨情況如下：3月購(gòu)進(jìn)貨物50萬(wàn)公斤，單價(jià)4元;4月購(gòu)進(jìn)貨物60萬(wàn)公斤，單價(jià)4.5元;5月購(gòu)進(jìn)貨物70萬(wàn)公斤，單價(jià)4.6元;6月銷(xiāo)貨160萬(wàn)斤，單價(jià)5.5元;9月購(gòu)進(jìn)貨物80萬(wàn)斤，單價(jià)4.8元;11月購(gòu)進(jìn)貨物40萬(wàn)公斤，單價(jià)5元;12月銷(xiāo)貨100萬(wàn)公斤，單價(jià)6元。
方案一：采用先進(jìn)先出法.除11月購(gòu)進(jìn)貨物作為庫(kù)存外，其余已售出，因此庫(kù)存存貨成本200萬(wàn)元，發(fā)出存貨成本1176萬(wàn)元，銷(xiāo)售收入1480萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額304萬(wàn)元，企業(yè)所得稅100.32萬(wàn)元。
方案二：采用加權(quán)平均法。計(jì)算出的加權(quán)平均價(jià)為4587元，則庫(kù)存存貨成本183.47萬(wàn)元，發(fā)出存貨成本1192.53萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額287.47萬(wàn)元，企業(yè)所得稅94.87萬(wàn)元。
方案三：采用移動(dòng)平均法.庫(kù)存存貨成本192萬(wàn)元，發(fā)出存貨成本1184萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額296萬(wàn)元，企業(yè)所得稅97.68萬(wàn)元。
可見(jiàn)，在進(jìn)貨價(jià)格呈上升趨勢(shì)時(shí)，企業(yè)的所得稅稅負(fù)由輕到重依次是：加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、先進(jìn)先出法。反之，物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，選擇方案的順序正好與之次序顛倒，最佳方案是采用先進(jìn)先出法，如電子產(chǎn)品，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代快，價(jià)格逐漸下降，選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)有利。
4、結(jié)束語(yǔ)
存貨是企業(yè)重要的資產(chǎn)之一，其所占比重較大。存貨會(huì)計(jì)核算的正確性，對(duì)于恰當(dāng)?shù)姆磻?yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有很重要的影響。因而存貨管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的難題。存貨管理包括很多方面，其中一個(gè)重要方面是存貨的計(jì)價(jià)方法。一般情況下，存貨計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法。選著不同的存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、所得稅、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等都有著不同的影響，而管理層通常也會(huì)選著適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法來(lái)滿足自身對(duì)業(yè)績(jī)的要求。通過(guò)對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的研究，會(huì)促進(jìn)企業(yè)存貨的管理，使存貨管理朝著有利于企業(yè)成長(zhǎng)的方向發(fā)展，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。
【存貨計(jì)價(jià)方法的對(duì)比與分析—以華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司為例】相關(guān)文章：
1.定額計(jì)價(jià)與工程量清單計(jì)價(jià)方法的對(duì)比研究
2.淺談存貨期末計(jì)價(jià)方法的缺陷會(huì)計(jì)畢業(yè)論文
3.以《當(dāng)幸福來(lái)敲門(mén)》為例分析電影中鏡頭的運(yùn)用
4.以如家為例經(jīng)濟(jì)型酒店上市融資分析論文
6.分析于“對(duì)話”處尋對(duì)話———以《蘇武傳》為例談高中史傳文學(xué)教
7.造價(jià)定額計(jì)價(jià)與清單計(jì)價(jià)區(qū)別