關(guān)于企業(yè)全面預(yù)算管理和激勵(lì)與約束機(jī)制研究

　　[論文摘要]企業(yè)全面預(yù)算是本質(zhì)上是委托者和代理者之間的一種特別合約，是企業(yè)層面計(jì)劃與相互融合的產(chǎn)物，其最終目的就是根據(jù)璣實(shí)市場情況預(yù)測未來、企業(yè)行動(dòng)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的一系列動(dòng)態(tài)制度安排；委托代理理論是全面預(yù)算的理論基礎(chǔ)；激勵(lì)與約束問題是企業(yè)全面預(yù)算的核心問題。預(yù)算編制的目的就是為了解決好委托代理問題，也就是為了解決激勵(lì)約束問題。預(yù)算的剛性與柔性的把握度應(yīng)以激勵(lì)約束為原則；堅(jiān)持效率優(yōu)先，兼顧公平。發(fā)揮預(yù)算的剛性約束效果，最有效的方法就是加強(qiáng)考評(píng)體系建設(shè)，使考評(píng)客觀、公正。

　　[論文關(guān)鍵詞]企業(yè)全面預(yù)算；委托一代理；企業(yè)預(yù)算管理考評(píng)；預(yù)算激勵(lì)與約束機(jī)制

　　一、企業(yè)全面預(yù)算管理概況

　　在市場發(fā)達(dá)的西方國家，幾乎所有的企業(yè)都在實(shí)行預(yù)算管理，很多都以預(yù)算作為企業(yè)管理控制的工具和業(yè)績評(píng)價(jià)的依據(jù)。預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理制度之一，具有機(jī)制性、戰(zhàn)略性、全員性等一系列其他管理手段無法替代的作用特征，建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度就必須建立科學(xué)化的預(yù)算管理體系。全面預(yù)算管理是委托者和代理者之間的一種契約，從本質(zhì)上來說，全面預(yù)算管理決不是數(shù)據(jù)的羅列，其涉及到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理層次，各個(gè)管理部門的權(quán)利和責(zé)任安排。預(yù)算從本質(zhì)上看屬于計(jì)劃的范疇，但又融入了市場機(jī)制，是事前對(duì)企業(yè)資源的一種規(guī)劃，是計(jì)劃與市場兩種資源配置機(jī)制的有機(jī)結(jié)合。我們認(rèn)為，企業(yè)全面預(yù)算是本質(zhì)上是委托者和代理者之間的一種特別合約，是企業(yè)層面計(jì)劃與市場相互融合的產(chǎn)物，其最終目的就是根據(jù)市場的現(xiàn)實(shí)情況預(yù)測未來、指導(dǎo)企業(yè)行動(dòng)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的一系列動(dòng)態(tài)制度安排。企業(yè)預(yù)算實(shí)務(wù)上的主要問題是預(yù)算與戰(zhàn)略、與獎(jiǎng)懲制度、與作為預(yù)算動(dòng)因的非指標(biāo)相互脫節(jié)，預(yù)算徒有其名。在通常的概念中，全面預(yù)算管理包括編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算和考核評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)，預(yù)算往往涉及大量的數(shù)據(jù)、表格。從本質(zhì)上來說，它涉及企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理層次的權(quán)力和責(zé)任安排，通過這種權(quán)力和責(zé)任安排，以及相應(yīng)的利益分配來實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部監(jiān)督與激勵(lì)機(jī)制。因此，預(yù)算構(gòu)成了企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的重要部分，是企業(yè)能夠超越市場存在、發(fā)展的主要機(jī)制。上述分析可見，目前全面預(yù)算的面臨的主要問題還是激勵(lì)與約束問題；激勵(lì)是否恰當(dāng)，約束是否到位直接關(guān)系到全面預(yù)算執(zhí)行的效率和效果。因而，洞察全面預(yù)算管理的激勵(lì)與約束問題無疑具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。下面，我們將先探尋全面預(yù)算管理的理論基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上對(duì)全面預(yù)算管理的激勵(lì)與約束問題展開專門探討。

　　二、企業(yè)全面預(yù)算的理論基礎(chǔ)：委托代理理論

　　簡單說來，委托代理關(guān)系可以理解為一種契約關(guān)系。契約的基本內(nèi)容是規(guī)定代理人為了委托人的利益應(yīng)采取何種行動(dòng)，委托人應(yīng)相應(yīng)地向代理人支付何種報(bào)酬。委托人與代理人的關(guān)系之所以成為一個(gè)問題，首先是因?yàn)榇�理人的目�?biāo)并不總是和委托人相一致。因此，代理問題的關(guān)鍵點(diǎn)就表現(xiàn)為委托人如何通過一套激勵(lì)機(jī)制促使代理人采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)，最大限度地增進(jìn)委托人的利益。從信息非對(duì)稱性的角度，代理問題可以被分為兩類。一類是所謂逆向選擇問題；另一類是所謂風(fēng)險(xiǎn)問題。因此，如何設(shè)計(jì)一套有效的激勵(lì)約束機(jī)制促使代理人采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)，實(shí)現(xiàn)激勵(lì)相容，最大限度地增進(jìn)委托人的利益，成為擺在委托人面前的一個(gè)十分重要的問題。企業(yè)預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部一種契約機(jī)制，委托人與代理人以完成預(yù)算(即受托目標(biāo))為基礎(chǔ)而訂立。把預(yù)算的實(shí)現(xiàn)與否及實(shí)現(xiàn)的程度作為評(píng)價(jià)代理人業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)，以此來支付代理人的報(bào)酬，這樣做有助于委托人對(duì)代理人行為的控制、協(xié)調(diào)和監(jiān)督。

　　西方許多研究人員也認(rèn)為，以完成預(yù)算為基礎(chǔ)而訂立的合同是最優(yōu)的。從代理人的角度來看，代理人越是能有效的履行合同，就越能得到更高的報(bào)酬。所以，當(dāng)預(yù)算管理能有效地幫助代理人實(shí)現(xiàn)委托目標(biāo)，并能在一定程度上證明其履行了受托責(zé)任時(shí)，代理人也會(huì)主動(dòng)采用預(yù)算管理。

　　三、企業(yè)全面預(yù)算的激勵(lì)與約束機(jī)制思考

　　激勵(lì)問題在委托代理理論中居核心地位，它既包括對(duì)代理人的激勵(lì)，也包括對(duì)委托人的激勵(lì)。在委托一代理契約中，如何按代理理論的分享原則，確立最優(yōu)的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和成果分享規(guī)則，以促使委托人和代理人都能最大限度地為擴(kuò)大經(jīng)營成果而共同努力，是一個(gè)必須考慮的問題。我們認(rèn)為，激勵(lì)與約束問題是企業(yè)全面預(yù)算的核心問題。預(yù)算編制的目的就是為了解決好委托代理問題，也就是為了解決激勵(lì)約束問題。預(yù)算的剛性與柔性的把握度應(yīng)以激勵(lì)約束為原則；堅(jiān)持效率優(yōu)先，兼顧公平。企業(yè)預(yù)算體系有著豐富的內(nèi)容，具體包括組織體系、內(nèi)容體系、編制程序和方法體系、調(diào)控體系、考評(píng)體系。

　　我們發(fā)現(xiàn)，整個(gè)體系的十分重要的部分就是考評(píng)體系。沒有考評(píng)體系，預(yù)算就流于形式，預(yù)算也就是軟約束的�？荚u(píng)是否合理，直接關(guān)系到激勵(lì)與約束效應(yīng)的良好發(fā)揮。因而，在企業(yè)已經(jīng)設(shè)計(jì)合理可行的預(yù)算管理體系的前提下，要想充分發(fā)揮預(yù)算對(duì)經(jīng)營活動(dòng)預(yù)測和控制作用，發(fā)揮預(yù)算的剛性約束效果，最有效的方法就是加強(qiáng)考評(píng)體系建設(shè)，使考評(píng)客觀、公正。只有這樣，才能獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)，懲罰落后，進(jìn)而提高企業(yè)效益。

　　我國企業(yè)預(yù)算管理考評(píng)并沒有充分發(fā)揮其考評(píng)與激勵(lì)作用，主要問題有：①預(yù)算執(zhí)行的獎(jiǎng)懲不夠明確或預(yù)算約束不嚴(yán)，預(yù)算考評(píng)僅包括考核評(píng)價(jià)制度，沒有獎(jiǎng)懲制度，也就是預(yù)算考評(píng)結(jié)果基本上反映不到薪酬體系中。沒有配套措施獎(jiǎng)懲措施，缺乏應(yīng)有的激勵(lì)機(jī)制，或者考核體系未能與預(yù)算管理體系有效掛鉤，弱化了預(yù)算的控制作用。而預(yù)算考評(píng)是預(yù)算管理的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，關(guān)系到預(yù)算管理這一龐大系統(tǒng)管理工具的最終成敗。②考評(píng)不能正常進(jìn)行，造成預(yù)算管理的各階段不能通暢進(jìn)行。③預(yù)算編制存在著典型的逆向選擇行為。④預(yù)算的執(zhí)行過程中也往往存在隱藏行動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)問題。

　　針對(duì)這些問題，設(shè)計(jì)一套科學(xué)的考評(píng)激勵(lì)機(jī)制是有效解決方法之一�？茖W(xué)的考評(píng)激勵(lì)機(jī)制，應(yīng)該以正確反映執(zhí)行人努力程度為標(biāo)準(zhǔn)�？荚u(píng)的合理與否直接關(guān)系到前面編制、執(zhí)行、調(diào)控各階段相關(guān)問題的解決，應(yīng)該給予高度重視。簡單點(diǎn)說，預(yù)算考評(píng)不成功，預(yù)算管理有效解決代理問題，節(jié)約代理的功能也就成為空談�？茖W(xué)的考評(píng)指標(biāo)和方法至關(guān)重要，一方面可以合理激勵(lì)，獎(jiǎng)罰分明，傳遞“公平”的信號(hào)，多勞必多得，刺激下級(jí)部門努力工作；另一方面包括和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的全方位指標(biāo)并輔以企業(yè)內(nèi)外其他相關(guān)信息做參考的考評(píng)體系，可以給執(zhí)行人員以警示，有助于解決隱藏信息問題。

　　我認(rèn)為，在財(cái)務(wù)業(yè)績考評(píng)指標(biāo)主要考慮：作業(yè)層其主要考核指標(biāo)是成本增減額和升降率；利潤中心層的生產(chǎn)經(jīng)營部門，一般采用貢獻(xiàn)毛益、營業(yè)利潤為主要評(píng)價(jià)指標(biāo)；而對(duì)于整個(gè)企業(yè)采用增加值、增加值等作為指標(biāo)。常用的非財(cái)務(wù)業(yè)績考評(píng)指標(biāo)則包括，產(chǎn)品廢品率、返修率、顧客滿意度、生產(chǎn)力指標(biāo)、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、創(chuàng)新能力、成長性等。

　　總之，提高預(yù)算考評(píng)質(zhì)量是提高預(yù)算質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實(shí)現(xiàn)考核科學(xué)，獎(jiǎng)懲公正、激勵(lì)到位是實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的重要保證。因而，首先應(yīng)確立“考核與獎(jiǎng)懲是預(yù)算工作的生命線”的新理念，確保預(yù)算管理落到實(shí)處；其次，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算效果的反饋制度，及時(shí)進(jìn)行差異分析，不斷改進(jìn)。只有這樣，全面預(yù)算管理的激勵(lì)與約束問題才能夠得到較好解決。

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