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淺談商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制措施
摘要:商業(yè)銀行內(nèi)部審計的項目質(zhì)量控制是一個過程,包括立項、準(zhǔn)備、實施、報告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。其控制的關(guān)鍵是在正確認識加強項目質(zhì)量控制重要性的基礎(chǔ)上對審計項目各個環(huán)節(jié)的質(zhì)量進行全方位控制。本文試從商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的涵義和重要性入手,就如何加強內(nèi)審項目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制提出幾點措施,以供相互探討和學(xué)習(xí)。關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計項目;質(zhì)量控制
內(nèi)部審計作為我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線,其目的是為增加組織的價值和改進組織的經(jīng)營。為使內(nèi)部審計能充分發(fā)揮作用,必須對內(nèi)部審計項目進行有效的質(zhì)量控制。
一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的涵義
中國內(nèi)部審計協(xié)會2005年發(fā)布的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》規(guī)定:內(nèi)部審計項目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前,我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)的審計項目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計項目質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求,在實施審計項目時,對審計立項、審計準(zhǔn)備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質(zhì)量控制。它是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員對自身活動進行控制的自律行為,它貫穿于審計項目的各個環(huán)節(jié)。
二、加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的重要性
1.加強項目質(zhì)量控制是推動商業(yè)銀行內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑
審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命,而審計項目質(zhì)量則是內(nèi)部審計質(zhì)量的靈魂。加強審計項目質(zhì)量控制,提高審計質(zhì)量,必然給內(nèi)部審計自身的發(fā)展帶來積極的影響:首先是有利于提高審計部門的地位,“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計項目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視,被審計單位的尊重,樹立內(nèi)審的良好形象,為以后更好地開展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境;其次是有利于審計隊伍素質(zhì)的提高,通過對審計項目的質(zhì)量控制,使審計人員對素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認識,審計隊伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高,以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對內(nèi)部審計的需要。可以說,內(nèi)部審計工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項目質(zhì)量的前提下實現(xiàn)的,提高審計項目質(zhì)量是推動內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑。
2.我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強項目質(zhì)量控制
我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點表現(xiàn)為“三重三輕”:即“重審計實施、輕審計準(zhǔn)備”,審計方案可操作性不強,審計實施與審計方案“兩張皮”,造成審計目標(biāo)不明確,重點不突出,影響項目質(zhì)量;“重審計問題、輕審計規(guī)范”,審計取證不齊全,工作底稿不規(guī)范,審計定性不準(zhǔn)確;“重審計報告、輕整改落實”,使審計的效能大打折扣。因此,我們需要加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。
3.加強項目質(zhì)量控制是規(guī)避審計風(fēng)險的有效手段
開展內(nèi)部審計工作,勢必存在內(nèi)部審計風(fēng)險。在我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段,決定內(nèi)部審計風(fēng)險大小的直接因素就是內(nèi)部審計項目質(zhì)量的高低,二者之間存在此長彼消的關(guān)系,內(nèi)部審計項目質(zhì)量越高,審計風(fēng)險就越。环粗,則審計風(fēng)險越大。所以控制和降低審計風(fēng)險的核心在于提高內(nèi)部審計項目質(zhì)量。只有加強對審計項目各環(huán)節(jié)全過程的質(zhì)量控制管理,才能有效地保證審計工作質(zhì)量,規(guī)范審計工作行為,最大限度地規(guī)避審計風(fēng)險。
4.加強項目質(zhì)量控制是為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實踐基礎(chǔ)
科學(xué)的理論來源于科學(xué)的實踐,在不斷強化項目質(zhì)量控制的實踐過程中積極地總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)、尋找規(guī)律,將為完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅實的實踐基礎(chǔ)。
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的措施
商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制是一個過程,包括立項、準(zhǔn)備、實施、報告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計項目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。
1.立項階段的質(zhì)量控制
高度重視立項階段的質(zhì)量控制。首先,內(nèi)部審計立項應(yīng)以本組織風(fēng)險評估為基礎(chǔ),以幫助組織實現(xiàn)目標(biāo),為組織提供增值服務(wù)為目的,時刻跟上組織前進的步伐,配合組織發(fā)展中遇到的熱點、難點問題進行審計,尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計項目的立項要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計需求。其次,為保證項目主題明確、重點突出,就需要適當(dāng)控制和縮小審計范圍。根據(jù)以往審計經(jīng)驗,在沒有特定需要情況下,適宜采用“集中優(yōu)勢兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù),一次審計只針對某一個管理環(huán)節(jié)或一個業(yè)務(wù)事項進行深入細致的審計,盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質(zhì)量控制的把握及控制審計的風(fēng)險。因此,項目立項把握的好,在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細化審計項目分類,在每個審計項目上力求做深做透,就會為審計項目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。
2.準(zhǔn)備過程的質(zhì)量控制
準(zhǔn)備階段是整個項目的基礎(chǔ),在項目前期做好各項質(zhì)量控制,不僅能從開始確保審計質(zhì)量,降低審計風(fēng)險,而且可以節(jié)約具體審計過程的時間和成本,提高審計效率。加強審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制,主要措施有以下幾個方面:
(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內(nèi)部審計部門在配備相應(yīng)的項目成員時應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計人員應(yīng)符合客觀性的要求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計人員在審計過程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計人員的客觀性,是保證審計質(zhì)量的重要因素,審計部門負責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計,以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是,審計人員應(yīng)符合專業(yè)勝任的要求!堵殬I(yè)道德規(guī)范》中同時要求,內(nèi)部審計師在開展業(yè)務(wù)時,應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計項目組人員的組成,需要基本的勝任能力,才能基本保證項目質(zhì)量。
(2)把好審前調(diào)查關(guān),確定審計的重點領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實踐證明,凡是審計效果比較突出、審計質(zhì)量比較高的審計項目,都進行了充分的審前調(diào)查。審計調(diào)查應(yīng)重點關(guān)注被審計單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后,審計組應(yīng)執(zhí)行分析性程序,對相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析,明確潛在的關(guān)鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況,對被審計事項的重要性和審計風(fēng)險作出合理評估,初步確定審計的重點領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計階段的一個重要環(huán)節(jié)認真抓好,才能編制出行之有效的審計實施方案,確保高質(zhì)量地實現(xiàn)審計目標(biāo)。
(3)制定切實可行的審計實施方案。審計實施方案是項目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實可行的實施方案應(yīng)具備三個特征。第一,它從根本上規(guī)定了項目的方向,是指導(dǎo)審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”,對實施項目起著全面控制的作用;第二,它是執(zhí)行審計和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實施方案,管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣,從而最大限度地減少審計人員的隨意性;第三,它是審計報告
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