淺探國現(xiàn)行個人所得稅制的弊端及完善思路

摘要：文章從個人所得稅在制度上存在的主要問題入手，探討了個人所得稅問題，并構(gòu)思了如何完善個人所得稅的相關(guān)制度，強化個人所得稅征管 ，以提高個人所得稅收入比重。

關(guān)鍵詞：個人所得稅 稅收制度 稅收管理 稅率

　　目前，我國個人所得稅征收面過窄、偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，收入比重偏低。個人所得稅在課稅模式、費用扣除、稅率以及稅基等方面存在缺陷的現(xiàn)狀，嚴(yán)重制約了個人所得稅組織財政收 入、公平社會財富分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運行功能的充分發(fā)揮，也與我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展及收入分配結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)。

　　1 現(xiàn)行個人所得稅制存在的主要問題

　　1.1 分類所得稅制存在弊端?
　　分類所得稅制是指將納稅人的各類所得按不同來源分類，并對不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同稅率的一種所得稅征收模式。當(dāng)大多數(shù)人的收入方式都比較單一且收入水平較低時，宜于采用這 種模式，但當(dāng)居民收入來源多元化且收入逐步上升時，采用這種模式就難以控制稅源，也難以衡量不同納稅人真正的納稅能力。

　　隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個人收入分配格局的變化，分類所得稅制缺陷越來越明顯。首先，分類課稅難以體現(xiàn)公平原則。相同收入額的納稅人會因為他們?nèi)〉檬杖氲念愋?項目)不同，或來源于同類型的收入次數(shù)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，這就產(chǎn)生了橫向不公平；不同收入的納 稅人，由于他們?nèi)〉檬杖氲念愋筒煌�而采用不同的扣除額、稅率、優(yōu)惠政策，出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，從而產(chǎn)生縱向不公平。其次，分類課征造成巨大的避稅空 間。對不同的所得項目采取不同稅率和扣除辦法，可以使一些收入來源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費用等辦法避稅，造成所得來源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或 交較少的稅，而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實現(xiàn)稅負(fù)公平。?

　　1.2 費用扣除方面存在的問題?
　　我國個人所得稅費用扣除額偏低，又長期沒有隨收入和物價提高而調(diào)整。這造成了兩種與稅收征管效率原則相違背的現(xiàn)象，①使更多的低收入的個人都在所得稅征管范圍之內(nèi)，增 加了征管對象的數(shù)量和征管成本，影響了征管效率；②對低收入征稅，妨礙了稅收公平。

　　首先，費用扣除范圍過窄，不能很好起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。隨著教育、住房和社會保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用也將呈現(xiàn)出明顯的差異。我國現(xiàn)行個人所 得稅在費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計上，未能充分考慮納稅人的個體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多少、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對 凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。

　　其次，費用扣除的確定忽略了經(jīng)濟(jì)形勢的變化對個人納稅能力的影響。在通貨膨脹時期，個人維持基本生計所需收入也會相應(yīng)增加，而現(xiàn)行稅制中尚未實行費用扣除的指數(shù)化，費用 扣除標(biāo)準(zhǔn)長期不變根本無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化。?

　　1.3 稅率設(shè)計有待優(yōu)化?
　　我國現(xiàn)行個人所得稅法，區(qū)分不同的項目，分別采用5%～45%、5%～35%的超額累進(jìn)稅率和20 %的比例稅率。本來同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動報酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務(wù)管理帶來了不便。而且累進(jìn)檔次過多實際上也極易產(chǎn)生累 進(jìn)稅率的累退性。結(jié)合我國實際的薪金水平，一直以來我國大部分納稅人只適用于5%和10% 兩檔稅率，20%以上的另六檔稅率形同虛設(shè)。

　1.4 稅基不夠廣泛?
　　我國目前個人所得稅法對應(yīng)納稅所得額采取列舉具體項目的規(guī)定，難以將所有的應(yīng)稅項目都包含進(jìn)去。另外，由于現(xiàn)行減免稅及優(yōu)惠名目太多，費用采用分次扣除，客觀上造成稅基縮小。?

　　2 完善我國個人所得稅制的思路?

　　2.1 實行分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制?

　　從稅制模式上看，最能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”征稅原則的應(yīng)是綜合課征制。但考慮到我國目 前納稅人的納稅意識、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和征管手段等與發(fā)達(dá)國家相比存在較大差距，所以，分類綜合課征制應(yīng)是我國現(xiàn)階段個人所得稅制的較好選擇。實行分類綜合所得稅，對某 些應(yīng)稅所得如工薪所得、勞務(wù)報酬所得等實行綜合征收，采用統(tǒng)一的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率。對其他的應(yīng)稅所得分類征收，或者對部分所得先分類征收，再在年終時把這些已稅所得與其 他應(yīng)稅所得匯總計算，凡全年所得額超過一定限額以上的，即按規(guī)定的累進(jìn)稅率計算全年應(yīng)納所得稅額，并對已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。此種征稅制 度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長，既能覆蓋所有個人收入，避免分項所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，也較符合我國目前的征管水平。?

　　2.2 調(diào)整費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實行稅收指數(shù)化措施?

　　所謂稅收指數(shù)化是指按照每年消費物價指數(shù)的變化自動確定應(yīng)納稅所得額的適用稅率和納稅扣除額,以便剔除因通貨膨脹造成的名義所得增減的影響。包含三個層面：①按稅法規(guī)定原本不必繳稅的納稅人，因通貨膨脹導(dǎo)致實際起征點 的降低而被歸入繳納個人所得稅之列 ；②通貨膨脹使個人所得稅的名義收入提高而產(chǎn)生了納稅“檔次爬升”效應(yīng)，納稅人在實際 收入沒有增加的情況下卻按高稅率納稅;③通貨膨脹造成相鄰應(yīng)納稅檔次之間的差值縮小, 也加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。這樣尤其是對那些低收入者,由于其稅負(fù)上升的幅度高于高收 入者上升的幅度,所以通貨膨脹更多地?fù)p害了低收入納稅階層的利益,使個人所得稅產(chǎn)生逆向 再分配效果。?

　　2.3 優(yōu)化稅率，合理稅收負(fù)擔(dān)?

　　遵循國際慣例，將收入分為勞動所得和非勞動所得，分別申報，分別適用不同的累進(jìn)稅率，對后者規(guī)定較高的累進(jìn)稅率。調(diào)整稅率級距，在盡可能擴(kuò)大綜合課稅項目的基礎(chǔ)上，將目前 個人所得稅的兩個超額累進(jìn)稅率合二為一，實行5%～35%級超額累進(jìn)稅率，綜合各項所得， 按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率納稅，以平衡稅賦。另外，為了強化對高收入的調(diào)節(jié)，還可以增加一 項加成征收的措施。還應(yīng)當(dāng)降低個人所得稅邊際稅率，減少稅率檔次。邊際稅率過高，實質(zhì)上形同虛設(shè)。?

　　2.4 擴(kuò)大稅基?

　　為了能有效地擴(kuò)大稅基，適應(yīng)個人收入來源的多樣化，現(xiàn)行個人所得稅的應(yīng)稅所得包括一切可以衡量納稅能力的收入，改變目前的正列舉方式規(guī)定應(yīng)納稅所得，取而代之的是反列舉規(guī) 定不納稅的項目。?

　　2.5 加強稅收征管，建立以源泉扣繳和納稅人自我申報制度相結(jié)合的征管方式?

　　在完善個人所得稅制的同時，強化稅收征管，確保應(yīng)收盡收，是提高個人所得稅收入比重，充分發(fā)揮個人所得稅功能作用的關(guān)鍵。建議在改分類所得稅為

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