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納稅不服從的原因及對(duì)策
納稅不服從
納稅不服從是與納稅服從相對(duì)而言的。最早提出納稅服從這一概念的是英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家Sanford。納稅服從是指納稅人能夠按照稅法的規(guī)定正確、及時(shí)地履行其納稅義務(wù)。規(guī)范的納稅人不服從則恰恰與之相反。在西方的稅收理論中，普遍接受的一個(gè)觀點(diǎn)是納稅不服從即是指逃稅，即不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)其全部或部分收入。如果將狹義的逃稅定義為是理性納稅人通過采取違反稅法的行為補(bǔ)報(bào)或進(jìn)行虛假申報(bào)以便不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。那么更為廣泛意義上的逃稅者還應(yīng)該包括這樣一個(gè)行為群體。這一群體自身沒有納稅意識(shí)，缺乏必有的稅務(wù)知識(shí)，也就是說還有一部分人根本不知道稅收這一概念的存在，或者只知其名，不曉其意，從而也就談不上依法納稅了。在我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況下，這一群體也是不容忽視的。由于這一群體與純粹的理性納稅人是不同的，所以對(duì)這一群體所采取的對(duì)策與對(duì)理性納稅人所采取的對(duì)策也應(yīng)有所區(qū)別（前者在掌握了一定的稅收知識(shí)后可能會(huì)依法納稅，也可能會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)楹笳撸�，這里我們著重來分析理性納稅人的納稅不服從行為——逃稅。
納稅成本（服從費(fèi)用）
納稅成本是之納稅人或第三方（入股住、金融機(jī)構(gòu)等）在履行納稅義務(wù)的過程中所花費(fèi)的人力、物力和財(cái)力。納稅成本大致可以分為以下幾種。
首先是在實(shí)行所得稅預(yù)扣法的所得稅制下雇主所發(fā)生的費(fèi)用。因?yàn)楣椭鞒袚?dān)這從雇員的工資、薪金中扣除一定的所得稅并集中上交國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)，所以公司不得不實(shí)行一種較一般情況下更為復(fù)雜和高成本的工資薪金制度。
其次，納稅人必須花費(fèi)大量的時(shí)間對(duì)其獲得的收入進(jìn)行不斷的記錄并完成納稅申報(bào)表的填寫。有的納稅人，尤其是那些有著不同類型收入的納稅人，不得不雇用會(huì)計(jì)人員或律師來幫助其完成納稅申報(bào)表的填寫。
此外，納稅人在服從其納稅義務(wù)時(shí)還可能經(jīng)受著精神上的負(fù)擔(dān)。稅法越復(fù)雜，越難理解，納稅人的精神成本就越大。
所有的稅種都與服從費(fèi)用有關(guān)，只是隨著稅種的變化所產(chǎn)生的服從費(fèi)用的種類會(huì)有所不同。從西方發(fā)達(dá)國(guó)家的情況看，納稅成本一般為征稅成本的2-3倍。納稅成本的大小，必然會(huì)對(duì)納稅申報(bào)產(chǎn)生影響。成本越高，個(gè)人不服從即逃稅的動(dòng)機(jī)就越大。下面我們就從與逃稅相關(guān)的因素出發(fā)，通過對(duì)這些因素的分析，試圖為稅務(wù)機(jī)關(guān)尋找出合理的對(duì)策�！�
不服從（逃稅）的經(jīng)濟(jì)分析
故意向稅務(wù)機(jī)關(guān)漏報(bào)所得這本身就冒著很大的風(fēng)險(xiǎn)，而且也是不合法的。這就意味著我們并不可能獲得而且也并不存在與逃稅的實(shí)際程度有關(guān)的精確統(tǒng)計(jì)資料。所以我們只能利用非稅收領(lǐng)域的分析工具來對(duì)逃稅進(jìn)行考察。
我們首先假設(shè)個(gè)人是理性的、無道德的，而且是風(fēng)險(xiǎn)厭惡者。并且還進(jìn)一步假設(shè)個(gè)人會(huì)盡量追求僅取決于其收入的預(yù)期效用最大化。下面的模型將用來分析個(gè)人在一段時(shí)期內(nèi)作出的有關(guān)是否逃稅的決策。假定在一段時(shí)期內(nèi)，個(gè)人的實(shí)際收入（I）是固定的，在發(fā)生逃稅的情況下個(gè)人申報(bào)的所得是（D），對(duì)個(gè)人申報(bào)的所得按固定稅率征稅。被稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲的概率為p，p是一個(gè)常數(shù)。查出逃稅，那么納稅人必須按未申報(bào)的所得（即I-D）支付F倍的罰款。假定罰款率要大于稅率，那么如果沒被查獲，個(gè)人的稅后凈收入為：W=I-t·D
如果被查獲，那么在納稅和交完罰款后的凈收入為：Z=I-t·D-F[I-D]
當(dāng)然，如果D=I，那么Z=W=(1-t)·I。
納稅人的預(yù)期效用時(shí)期可能發(fā)生的兩種情況各自效用的加權(quán)平均，即逃稅被查獲和未被查獲，各自的概率分別為P和1-P，即EU=(1-p)U(W) pU(Z)
如果個(gè)人是風(fēng)險(xiǎn)厭惡者，那么他只能做出適當(dāng)逃稅的次優(yōu)選擇，通過對(duì)未公布收入D求導(dǎo)可以得出次有化公式：= -t(1-p)U'(W)-(t-F)pU'(Z)=0
（U'（）是效用函數(shù)的一階導(dǎo)數(shù)）。
對(duì)上式中的稅率（t）、懲罰率（F）和查獲率（P）分別預(yù)測(cè)出當(dāng)這些因素發(fā)生變化時(shí)會(huì)對(duì)收入的最佳申報(bào)（D*）產(chǎn)生何種影響。計(jì)算結(jié)果如下：
從上述結(jié)果可以看出，當(dāng)稅率發(fā)生變化時(shí)，無法得出申報(bào)輸入的變化，因此不能斷定出增稅就會(huì)鼓勵(lì)逃稅。計(jì)算結(jié)果同時(shí)也表明加大懲罰力度和查核力度都會(huì)迫使納稅人更多的服從稅制規(guī)定。
以上的模型顯然是非常簡(jiǎn)單的。首先模型中采用的是固定稅率而非累進(jìn)稅率，有人曾經(jīng)用累進(jìn)稅率來進(jìn)行計(jì)算，得出的結(jié)論是除非由于加強(qiáng)處罰的可能性增加而引起能與之中和的刺激效應(yīng)，否則累進(jìn)稅率將會(huì)對(duì)所得申報(bào)產(chǎn)生消極抵制的作用。其次個(gè)人也并非是完全無道德的效用最大化的追求者。事實(shí)上，有許多納稅人都愿意誠實(shí)申報(bào)，因?yàn)樗麄冋J(rèn)為不誠實(shí)是沒有效用的。第三，以上的模型中忽視了服從費(fèi)用，服從費(fèi)用因?yàn)榉N類較多，其中還包括許多不能以貨幣計(jì)價(jià)的成本（如時(shí)間成本、精神成本等），所以在模型中不能精確計(jì)算。但在實(shí)際中服從費(fèi)用對(duì)個(gè)人行為的影響也是不容忽視的。如果服從費(fèi)用隨著收入的增加而上升（也許是因?yàn)殡S著收入水平的提高，收入來源多樣化了），那么服從費(fèi)用就類似于就所得而征收的一項(xiàng)稅款。對(duì)納稅人而言，在應(yīng)納稅款之外又增加的一部分附加稅款，顯然會(huì)對(duì)個(gè)人申報(bào)所得起抑制作用。
但是從對(duì)上述模型的基本分析中，也可以得出一個(gè)近乎確定的結(jié)論。那就是對(duì)犯法詐騙行為判決力度的加強(qiáng)通常會(huì)使服從率上升�！�
稅務(wù)機(jī)關(guān)的對(duì)策
逃稅總是弊大于利的。它不僅會(huì)使宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)發(fā)生偏差，還會(huì)造成收入分配的不公，引
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