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產(chǎn)品生命周期各階段績(jī)效評(píng)價(jià)研究-以制造業(yè)企業(yè)為例
關(guān)鍵字：產(chǎn)品生命周期 績(jī)效評(píng)價(jià) 指標(biāo)體系摘要：由于產(chǎn)品生命周期各階段發(fā)生成本的用途和不同，成本控制的思路也區(qū)別很大，因而應(yīng)該有區(qū)別地對(duì)各階段進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。本文選取制造業(yè)為例，試圖從產(chǎn)品生命周期的角度構(gòu)建業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。當(dāng)然，有些評(píng)價(jià)指標(biāo)不僅受某一個(gè)階段的影響，各階段績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)該有區(qū)別但不能完全割裂。
一、的提出及本文思路
從生產(chǎn)者角度看，產(chǎn)品生命周期包括產(chǎn)品研發(fā)與設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售及售后服務(wù)等階段。統(tǒng)觀(guān)生命周期全過(guò)程的成本從而加以先導(dǎo)的前饋控制，是戰(zhàn)略成本管理的重要理念；通過(guò)運(yùn)用特定的指標(biāo)和對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程及結(jié)果做出價(jià)值判斷的績(jī)效評(píng)價(jià)，是成本管理的重要。將產(chǎn)品的全生命周期成本與目標(biāo)成本作比較，可以判斷產(chǎn)品銷(xiāo)售收入是否足以彌補(bǔ)企業(yè)在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售和售后服務(wù)等各階段的耗費(fèi)，從而對(duì)產(chǎn)品的盈利能力做出正確、全面的評(píng)價(jià)。由于各階段發(fā)生成本的用途和影響不同，成本控制的思路也區(qū)別很大，因而應(yīng)該有區(qū)別地對(duì)各階段進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。同時(shí)，鑒于各行業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)采用不同的指標(biāo)體系，本文選取制造業(yè)企業(yè)為例，從產(chǎn)品生命周期的角度構(gòu)建業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。
對(duì)企業(yè)生命周期各階段進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，已經(jīng)有學(xué)者進(jìn)行了相關(guān)研究，多數(shù)為在平衡記分卡的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)生命周期各階段選用不同指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)或者根據(jù)企業(yè)所處生命周期對(duì)指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行更新：石書(shū)玲（2004）對(duì)企業(yè)生命周期與評(píng)價(jià)指標(biāo)系統(tǒng)的選擇進(jìn)行了詳細(xì)，認(rèn)為創(chuàng)業(yè)期的企業(yè)非財(cái)務(wù)指標(biāo)更為重要；進(jìn)入成長(zhǎng)期的企業(yè)，反映成長(zhǎng)能力的指標(biāo)如與創(chuàng)新性指標(biāo)、客戶(hù)滿(mǎn)意度、市場(chǎng)占有率等更為重要；成熟期的企業(yè)則注重內(nèi)部流程的效率、企業(yè)文化的建設(shè)、員工培訓(xùn)學(xué)習(xí)比例等問(wèn)題；衰退期企業(yè)則關(guān)注新型技術(shù)引用、未來(lái)變革等指標(biāo)。陳萬(wàn)明（2004）提出對(duì)每個(gè)生命周期的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略進(jìn)行分解，根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)的不同，分析每個(gè)生命周期對(duì)各財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)的關(guān)注程度，用德而菲加權(quán)法確定各指標(biāo)的權(quán)重。本文對(duì)制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生命周期各階段的績(jī)效評(píng)價(jià)也借鑒這樣的思路，即對(duì)產(chǎn)品生命周期各階段發(fā)生成本的特點(diǎn)和作用進(jìn)行分析，結(jié)合成本控制和戰(zhàn)略目標(biāo)采用不同的績(jī)效評(píng)價(jià)方法。
二、產(chǎn)品生命周期成本概念的明確
產(chǎn)品生命周期是指從產(chǎn)品的產(chǎn)生至消亡整個(gè)過(guò)程所經(jīng)歷的期間；產(chǎn)品生命周期成本是在產(chǎn)品或服務(wù)的整個(gè)生命周期內(nèi)所有與該產(chǎn)品相關(guān)的成本，對(duì)制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它始于研究與開(kāi)發(fā)，隨之是設(shè)計(jì)、制造、營(yíng)銷(xiāo)、銷(xiāo)售、售后服務(wù)等。對(duì)產(chǎn)品生命周期有狹義和廣義兩種認(rèn)識(shí)：狹義的產(chǎn)品生命周期是指在企業(yè)內(nèi)部及其相關(guān)聯(lián)方發(fā)生的由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的成本，具體指產(chǎn)品策劃、開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制造和營(yíng)銷(xiāo)等過(guò)程中的成本；廣義的概念不僅包括上述生產(chǎn)方發(fā)生的成本，而且要把消費(fèi)者購(gòu)入產(chǎn)品后發(fā)生的使用成本，廢棄處置成本等也包括在內(nèi)。本文從生產(chǎn)者角度對(duì)其自身的成本控制措施進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，因而對(duì)產(chǎn)品生命周期成本也采用生產(chǎn)者視角下的狹義概念。
三、產(chǎn)品生命周期各階段績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)
平衡記分卡是流行的戰(zhàn)略業(yè)績(jī)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部營(yíng)運(yùn)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)方面對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且把評(píng)價(jià)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)。它提供了全面評(píng)價(jià)的績(jī)效評(píng)價(jià)思路：對(duì)影響生命周期成本的因素全面考慮，對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)加以量化并給予一定的權(quán)重。產(chǎn)品生命周期各階段發(fā)生的主要成本、成本管理的重點(diǎn)及相應(yīng)評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)具體分析如下：
1、研發(fā)與設(shè)計(jì)階段績(jī)效評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)
制造業(yè)企業(yè)在研發(fā)與設(shè)計(jì)階段有三項(xiàng)主要任務(wù)：市場(chǎng)調(diào)查，主要是調(diào)查客戶(hù)需求并且產(chǎn)生新產(chǎn)品的初始概念；產(chǎn)品設(shè)計(jì)，由企業(yè)的工程師們解決新產(chǎn)品技術(shù)層面的問(wèn)題、肯定新產(chǎn)品在技術(shù)上是可行的；產(chǎn)品開(kāi)發(fā)，企業(yè)適應(yīng)客戶(hù)的需求開(kāi)發(fā)出產(chǎn)品的關(guān)鍵功能并設(shè)計(jì)出產(chǎn)品樣本，還要制造一些生產(chǎn)新產(chǎn)品所需要的特殊工具。
產(chǎn)品生命周期的大多數(shù)成本在產(chǎn)品生命的早期就已經(jīng)確定了。當(dāng)研制發(fā)與設(shè)計(jì)階段完成時(shí)，已經(jīng)決定了大約 75%-90%的產(chǎn)品生命周期成本，而也許只有大約5%的成本已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，因而需要將各項(xiàng)成本納入研發(fā)的考慮中，對(duì)產(chǎn)品成本加以預(yù)先的引導(dǎo)和控制，這一階段對(duì)全生命周期成本進(jìn)行預(yù)算是很重要的。在研究與開(kāi)發(fā)、規(guī)劃與設(shè)計(jì)方面進(jìn)一步提高成本，研制出技術(shù)上更先進(jìn)、功能更完善的產(chǎn)品，將產(chǎn)品投入運(yùn)行后的銷(xiāo)售成本和售后服務(wù)都可以相應(yīng)地降低。
因此，在對(duì)該階段進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮：（1）研發(fā)效率。對(duì)研發(fā)成本不能簡(jiǎn)單從量上控制，要從全生命周期成本的角度考慮通過(guò)提高研發(fā)成本的效率來(lái)減少采購(gòu)、生產(chǎn)及售后服務(wù)階段的支出。（2）該階段預(yù)算的精確性。在開(kāi)始生產(chǎn)之前或獲得收入之前發(fā)生上的成本占生命周期成本的比例越高，企業(yè)就越需要更為精確的收入和成本預(yù)測(cè)。（3）產(chǎn)品設(shè)計(jì)質(zhì)量。以后階段發(fā)生的許多成本將 被鎖定在研發(fā)和設(shè)計(jì)階段，如果產(chǎn)品設(shè)計(jì)質(zhì)量很差，將會(huì)導(dǎo)致較高的營(yíng)銷(xiāo)成本、分銷(xiāo)成本和顧客服務(wù)成本。
績(jī)效評(píng)價(jià)的落腳點(diǎn)可以放在：（1）研發(fā)成功率。這一指標(biāo)考核研發(fā)成本支出是否真正能為企業(yè)帶來(lái)利益。（2）實(shí)際發(fā)生的全生命周期成本與研發(fā)設(shè)計(jì)階段預(yù)算成本的差異。如果存在較大的不利差異，即使差異產(chǎn)生在是采購(gòu)或者銷(xiāo)售、售后服務(wù)階段，研發(fā)階段也應(yīng)承擔(dān)部分責(zé)任，在對(duì)該階段的績(jī)效評(píng)價(jià)中予以體現(xiàn)。（3）產(chǎn)品的技術(shù)創(chuàng)新之處。可以與同行業(yè)其他企業(yè)的同類(lèi)產(chǎn)品相比較得出評(píng)價(jià)結(jié)果，也可根據(jù)企業(yè)擁有專(zhuān)利的數(shù)量等量化指標(biāo)確定。（4）與產(chǎn)品設(shè)計(jì)有關(guān)的產(chǎn)品質(zhì)量，相關(guān)指標(biāo)可以為產(chǎn)品返修率等。（5）相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，如研發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例。鑒于研發(fā)的重要性，研發(fā)費(fèi)用在銷(xiāo)售收入中所占比例不能太低；當(dāng)然，對(duì)過(guò)高的比例也應(yīng)當(dāng)加以分析，并不是越高越好。
2、采購(gòu)階段績(jī)效評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)
采購(gòu)階段的成本支出在全生命周期成本中占比例最大，是成本控制的另一關(guān)鍵點(diǎn)。規(guī)模采購(gòu)是降低采購(gòu)成本的通常做法，但要同時(shí)考慮儲(chǔ)存成本、占用資金的機(jī)會(huì)成本等，有效運(yùn)用適時(shí)存貨制有助于降低產(chǎn)品成本。規(guī)模采購(gòu)、適時(shí)制等的采用有賴(lài)于與供應(yīng)商之間戰(zhàn)略關(guān)系的建立。
這一階段績(jī)效評(píng)價(jià)的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)在于：（1）采購(gòu)價(jià)格是否具有競(jìng)爭(zhēng)力。評(píng)價(jià)時(shí)可以采用采購(gòu)成本降低率指標(biāo)，通過(guò)與前期比較來(lái)對(duì)本期采購(gòu)價(jià)格是否合理給以判斷。（2）供應(yīng)商是否具有競(jìng)爭(zhēng)力及與供應(yīng)商的關(guān)系。供應(yīng)商在行業(yè)中的聲譽(yù)如何應(yīng)納入考核體系；評(píng)價(jià)時(shí)也應(yīng)當(dāng)對(duì)與供應(yīng)商之間的關(guān)系進(jìn)行打分，與供應(yīng)商的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系有助于在生產(chǎn)過(guò)程中緊急采購(gòu)需要的合理有效滿(mǎn)足，是一項(xiàng)重要的無(wú)形資產(chǎn)。（3）是否執(zhí)行了有利的付款政策。最大限度地使用供應(yīng)商的資金來(lái)減少企業(yè)的資金成本是采購(gòu)階段財(cái)務(wù)管理的重要，可以把占用資金的機(jī)會(huì)成本作為評(píng)價(jià)企業(yè)采購(gòu)成本控制情況的一個(gè)方面。（4）存貨儲(chǔ)存成本的控制情況。并不是每個(gè)企業(yè)都需要做到Just-in-time，但保持合理的存貨水平是成本管理所必須的，可以考慮用存貨周轉(zhuǎn)率作為績(jī)效考核指標(biāo)。
3、生產(chǎn)階段績(jī)效評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)
如果產(chǎn)品沒(méi)有達(dá)到所承諾的性能水平也會(huì)增加后續(xù)成本，因而生產(chǎn)階段應(yīng)關(guān)注質(zhì)量成本，將質(zhì)量成本作為評(píng)價(jià)依據(jù)。在這個(gè)階段，企業(yè)也可以實(shí)施作業(yè)管理，通過(guò)鑒別和消除非增值作業(yè)來(lái)降低產(chǎn)品的制造成本。
這一階段應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)：（1）產(chǎn)品合格率。盡管質(zhì)量成本最低點(diǎn)并非在零缺陷狀態(tài)，仍有必要密切關(guān)注產(chǎn)品合格率，從而激勵(lì)員工在現(xiàn)有的質(zhì)量控制條件下盡可能地減少?gòu)U品損失。（2）不良質(zhì)量成本損失，包括直觀(guān)的和隱含的兩類(lèi)。隱含的質(zhì)量成本損失可能并非發(fā)生在本階段，比如生產(chǎn)未完成導(dǎo)致不能按時(shí)交貨從而按合同條款承擔(dān)的罰金，只要屬于生產(chǎn)階段的責(zé)任，都應(yīng)包括在不良質(zhì)量成本損失中，作為評(píng)價(jià)生產(chǎn)階段績(jī)效的依據(jù)。（3）生產(chǎn)成本與目標(biāo)生產(chǎn)成本的差異。邯鋼的“成本否決”就是將差異作為獎(jiǎng)懲的依據(jù)，顯然，對(duì)實(shí)行目標(biāo)管理的企業(yè)來(lái)說(shuō)，差異應(yīng)納入到評(píng)價(jià)體系中。
4、銷(xiāo)售階段績(jī)效評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)
增加銷(xiāo)售收入是銷(xiāo)售階段的核心目標(biāo)。除產(chǎn)品品質(zhì)因素外，本階段是否采用了有效的營(yíng)銷(xiāo)組合策略是目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重點(diǎn)所在。營(yíng)銷(xiāo)策略是否成功不僅銷(xiāo)售收入，也將直接影響銷(xiāo)售費(fèi)用。對(duì)營(yíng)銷(xiāo)組合實(shí)施效果的評(píng)價(jià)可以從幾方面入手：銷(xiāo)售及收款情況、銷(xiāo)售增長(zhǎng)情況、品牌形象樹(shù)立情況等。
績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)可以選擇：（1）市場(chǎng)占有率，相關(guān)數(shù)據(jù)可以通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查得到。（2）銷(xiāo)售增長(zhǎng)率，能夠反映銷(xiāo)售部門(mén)本期業(yè)績(jī)的變化情況。（3）收款情況是否樂(lè)觀(guān)。銷(xiāo)售部門(mén)吸引到優(yōu)質(zhì)客戶(hù)、催收賬款措施產(chǎn)生良好效果等工作業(yè)績(jī)將反映在這一指標(biāo)中，這意味著企業(yè)花費(fèi)的營(yíng)銷(xiāo)成本具有較高效率。（4）品牌價(jià)值。較高品牌價(jià)值說(shuō)明銷(xiāo)售費(fèi)用中較多的能予以資本化、產(chǎn)生未來(lái)收益。
5、售后服務(wù)階段績(jī)效評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)
雖然產(chǎn)品的售后服務(wù)成本大部分已經(jīng)在研發(fā)與設(shè)計(jì)階段就決定了，但售后服務(wù)作為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)獲勝的法寶之一，仍應(yīng)被關(guān)注并為改進(jìn)工作指明方向�？己酥笜�(biāo)可以為按時(shí)送貨率、對(duì)客戶(hù)需求反應(yīng)時(shí)間、服務(wù)反應(yīng)周期等。
需要指出的是，有些評(píng)價(jià)指標(biāo)不僅受某一個(gè)階段的影響，各階段績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)該有區(qū)別但不能完全割裂�？�(jī)效評(píng)價(jià)的過(guò)程也是尋找與目標(biāo)成本的差異、尋找改進(jìn)空間的過(guò)程，應(yīng)當(dāng)在成本管理中全面推廣和使用。
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