從資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與折舊看上市公司的盈余管理

【摘要】近年來，隨著企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性加劇，上市公司違背會計(jì)政策，濫用盈余管理，以達(dá)配股上市(IPO)、扭虧或操縱利潤等目的的現(xiàn)象已日益嚴(yán)重。雖然提高企業(yè)競爭力的想法無可厚非，但提供失真會計(jì)信息，使會計(jì)報(bào)表上的反映的企業(yè)業(yè)績同企業(yè)經(jīng)營實(shí)際脫節(jié)是萬不可取的。過分盈余管理不僅給投資者，債權(quán)人的決策造成誤導(dǎo)，也給整個(gè)社會資源的配置和宏觀調(diào)控帶來不利影響。此外，它損害了會計(jì)生命力所在——有用性，對會計(jì)職業(yè)和上市公司所處的資本市場也造成不利。在這樣的局勢下，研究哪些會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)，經(jīng)濟(jì)交易，或有事項(xiàng)經(jīng)常被公司用來作為盈余管理手段，無疑對社會各界有著重要意義，這其中還包括準(zhǔn)則的制定和資本市場的監(jiān)管。從近幾年的上市公司年報(bào)來看,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與折舊已經(jīng)成為上市公司利用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)來操縱盈余的工具。緣此本文從資產(chǎn)本身的性質(zhì)和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的變化通過資產(chǎn)給企業(yè)盈余管理帶來的影響兩大方向進(jìn)行討論，并輔以大量實(shí)例，由此考查企業(yè)盈余管理的行為，來檢測我國會計(jì)規(guī)范實(shí)施的效果。 關(guān)鍵字：盈余管理，減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)折舊 Abstract
In recent years, as the uncertainty of economic environment which enterprises are faced with heightened, the phenomenon that the public company violated accounting policies, the abuse of surplus management to achieve listed shares (IPO), reverse losses or manipulate profit purposes has become increasingly serious. It is undesirable to exaggerate the performance of enterprises with distortion accounting information although increasing the competitiveness of enterprises is beyond reproach. Excessive earnings management not only misleads investors and creditors’ decision-making, but also adversely affects the entire community resource allocation and macro-control. Moreover, it undermines the accounting vitality – useful as well as the capital market. As a result, it is critical to research those accounting policy and accounting estimates, economic transactions and some others, which companies often use as a surplus management tool. It will also undoubtedly be a great significance to the whole community. According to public companies' annual reports, the impairment of assets, depreciation of fixed assets has become the main surplus manipulation tools. Therefore, this paper discusses the matter from the nature of the assets and the influence the new accounting standards has on surplus managements through assets. Supported by a large number of examples, the article inspects the earnings management to gain a clear conception of our accounting system. Key words: earning management, Impairment of assets, depreciation 目錄： 一、序言—————————————————————————4
二、文獻(xiàn)綜述—————————————————————— 4
三、盈余管理概述———————————————————— 5
（一）盈余管理的概念—————————————————— 5
（二）盈余管理的動因—————————————————— 6
（三）盈余管理與盈余造假的區(qū)分————————————— 6
四、 盈余管理的手段——————————————————- 7
（一）盈余管理的一般方式方法—————————————— 7
（二）固定資產(chǎn)折舊——————————————————— 8
（三）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與適時(shí)轉(zhuǎn)回———————————— 11
五、新會計(jì)準(zhǔn)則對盈余管理帶來的影響——————————— 15
（一）固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)則————————————————— 15
（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則————————————————— 16
參考文獻(xiàn)————————————————————————19
一、序言
ST江紙（600053）2004年中期憑其巨額的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回一舉扭虧為盈而恢復(fù)上市；美國通用公司只是通過將其固定資產(chǎn)的折舊年限由原來的10年延長至11年，其利潤就增加了20億美元……。如此種種，令本文著眼于當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會的熱點(diǎn)：企業(yè)盈余管理。
當(dāng)通用公司以其積極的盈余管理洋洋得意時(shí)，當(dāng)中華、太極實(shí)業(yè)不正當(dāng)盈余管理而被ST時(shí)，我們發(fā)現(xiàn)只有在正確客觀地認(rèn)識并正視盈余管理，才能合理對待，處理它。此外，這其中還聯(lián)系了會計(jì)準(zhǔn)則的制定，監(jiān)管當(dāng)局采用的政策。自20世紀(jì)80年代以來，盈余管理一直是國內(nèi)外學(xué)者研究的熱點(diǎn)問題之一。盈余管理具有兩面性，有其合法的一面，但更多的是其有害的一面。它為規(guī)避稅賦、轉(zhuǎn)移利潤或支付、取得公司控制權(quán)、形成市場壟斷、分散或承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)等提供了在市場外衣掩蓋下的合法途徑，從而誤導(dǎo)投資者，最終擾亂市場資源配置。從已有的文獻(xiàn)資料來看，上市公司盈余管理的方法很多，如通過會計(jì)政策選擇、會計(jì)估計(jì)變更和關(guān)聯(lián)交易等。而利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和折舊政策進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，因此，研究上市公司盈余管理問題無疑具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
本文參考了大量相關(guān)實(shí)證、規(guī)范性研究，深入挖掘了大量案例，對上市公司以資產(chǎn)折舊或減值準(zhǔn)備為切入口進(jìn)行的盈余管理進(jìn)行了較為全面的剖析，盡管國內(nèi)外不乏對立的觀點(diǎn)，但本文仍舊支持：資產(chǎn)的減值與折舊是上市公司盈余管理的最常用手段之一。并立足于此，給予論證。 二、文獻(xiàn)綜述 Teoh , Wong 和 rao（1998）發(fā)現(xiàn)IPO公司是經(jīng)常會用折舊政策來盈余管理。
Keating

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