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我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的對(duì)比研究
【摘要】隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，我國(guó)企業(yè)的發(fā)展正在經(jīng)歷從粗放型向集約型的轉(zhuǎn)變，科學(xué)技術(shù)對(duì)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存、發(fā)展的重要作用日益顯著。過去會(huì)計(jì)核算中重有形資產(chǎn)，輕無(wú)形資產(chǎn)的現(xiàn)象應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)而進(jìn)行相應(yīng)的變革。自1992年以來(lái)，我國(guó)有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定經(jīng)歷了三次變動(dòng)，特別是 2006 年一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，我國(guó)會(huì)計(jì)核算法規(guī)中對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)核算的規(guī)定也從簡(jiǎn)至繁，順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，逐步滿足了會(huì)計(jì)信息使用人的要求。本文從無(wú)形資產(chǎn)的定義及特征入手，通過對(duì)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)歷史及現(xiàn)狀的研究，采用對(duì)比的方法，分析了三次無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則在無(wú)形資產(chǎn)的定義、確認(rèn)、計(jì)量、攤銷、披露等方面的不同之處，對(duì)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的制定和發(fā)展進(jìn)行了一定的探討，并提出相應(yīng)的合理化建議。 關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則；對(duì)比研究 Abstract
As the coming of the knowledge-based economy, competition becomes more and more acute, business enterprises need to depend on high-tech to obtain competitive advantages to overcome her opponent. Science and technology play an important role in market. According to the trend of the economic development, the phenomenon which accounting attaches important to tangible assets and looks down upon intangible assets must be changed. Since 1992 the Accounting Standard about Intangible Assets has experienced three changes, especially the accounting standards set in 2006, it cause the accounting of intangible assets more and more complexity and satisfy the request of accounting information user. The passage focuses on the history and the status about tangible assets, then mainly compares and analyzes the differences of the concept, recognition, measurement, amortization and disclosure among the three changes of Accounting Standard of Intangible Assets. Finally proposes several rational advices to the development of the Accounting Standard of Intangible Assets. Key words: Accounting standards , Intangible Assets, contrast 目 錄
一、序言 1
二、 無(wú)形資產(chǎn)概述 2
（一）無(wú)形資產(chǎn)的定義 2
（二）無(wú)形資產(chǎn)的特征 3
（三）無(wú)形資產(chǎn)研究的意義 4
1、無(wú)形資產(chǎn)研究的重要性 4
2、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀 5
三、文獻(xiàn)綜述 8
四、 我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則綜述 9
（一）1992年有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定 9
（二）2001年無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則 9
1、 準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 9
2、 準(zhǔn)則存在的問題 11
(三)2006年無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則 14
1 、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容 14
2、 無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 15
3、 無(wú)形資產(chǎn)的披露 16
4、 其他 17
五、 我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則制定的進(jìn)一步探討 18
（一）無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的發(fā)展與完善 18
1 、應(yīng)拓展無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容 18
2 、改善無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法 18
3 、充分披露無(wú)形資產(chǎn)信息 19
4 、提高對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的重視程度[17] 19
5、 完善無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估方法[18] 19
（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同化 20
六、結(jié)論與建議 21
參考文獻(xiàn) 22 一、序言 1992年11月30日，財(cái)政部頒布《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》對(duì)各種會(huì)計(jì)科目規(guī)定了簡(jiǎn)單的確認(rèn)核算方法，該通則于1993年7月開始實(shí)行。為了全面提高我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使會(huì)計(jì)制度更加符合《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定，2001年財(cái)政部頒布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則體系包括了更多具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。2006年2月我國(guó)財(cái)政部頒布了最新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定更為全面具體，在2001年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上修訂了16條，增加22條。這樣就使我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》更加詳細(xì)并符合我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情。修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸趨同。
2006年新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與2001年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在兩個(gè)方面有著明顯的不同。2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)輸出報(bào)表會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；其會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)是歷史成本，研究的是過去取得成本。2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)的是輸出報(bào)表會(huì)計(jì)信息的高度相關(guān)性或有用性，損益的計(jì)量范圍擴(kuò)大了，這樣就使上市公司不能自己調(diào)節(jié)和操縱利潤(rùn)；會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是公允價(jià)值，以歷史成本為立足點(diǎn)，歷史成本和公允價(jià)值并行，這樣在則有利于決策者和潛在投資者對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)狀況有全面的了解。
本文從無(wú)形資產(chǎn)的定義及特征入手，通過對(duì)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)歷史及現(xiàn)狀的研究，采用對(duì)比的方法，分析了三次無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則在無(wú)形資產(chǎn)的定義、確認(rèn)、計(jì)量、攤銷、披露等方面的不同之處，對(duì)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的制定和發(fā)展進(jìn)行了一定的探討，并提出相應(yīng)的合理化建議。 二、 無(wú)形資產(chǎn)概述 （一）無(wú)形資產(chǎn)的定義
我國(guó)1992年頒布，并于1993年7月實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中，將無(wú)形資產(chǎn)定義為:“無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、商譽(yù)等�！�
2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)。
2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。
《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)，指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或?yàn)楣芾砟康亩钟械�、沒有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)。
英國(guó)《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)—商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)》認(rèn)為:無(wú)形資產(chǎn)指不具有實(shí)物形態(tài)、可辨認(rèn)、企業(yè)可以控制的非金融性長(zhǎng)期資產(chǎn)。
美國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則認(rèn)為：無(wú)形資產(chǎn)是指無(wú)實(shí)物形態(tài)的非流動(dòng)資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn)），包括商譽(yù)[1]。
綜上所述，我們可以看出，2001年的準(zhǔn)則與2006年的準(zhǔn)則關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)定義最明顯的區(qū)別在于是否包含商譽(yù)。我國(guó)2001年的規(guī)定中無(wú)形資產(chǎn)概念與美國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)概念基本一致，都包括商譽(yù)。我國(guó)2006年的制定的新的無(wú)形資產(chǎn)的概念與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的無(wú)形資產(chǎn)概念基本上是一致的，將商譽(yù)排除在無(wú)形資產(chǎn)之外。 （二）無(wú)形資產(chǎn)的特征
從我國(guó)2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義中可以看出無(wú)形資產(chǎn)主要有以下特征：
1、無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)
無(wú)形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)力、某項(xiàng)技術(shù)或某種獲取超額利潤(rùn)的綜合能力。比如，土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。雖然固定資產(chǎn)也能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但在某些領(lǐng)域，如高新科技產(chǎn)業(yè)，無(wú)形資產(chǎn)往往顯得更為重要。它沒有實(shí)物形態(tài)，卻有價(jià)值，能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，或?yàn)槠髽I(yè)獲取超額收益。不具有實(shí)物形態(tài)是無(wú)形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特征之一。
需要指出的是，某些無(wú)形資產(chǎn)的存在依賴于實(shí)物載體。比如，計(jì)算機(jī)軟件需要存儲(chǔ)在磁盤中。但這并沒有改變無(wú)形資產(chǎn)本身不具有實(shí)物形態(tài)的特征。
2無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)
無(wú)形資產(chǎn)的又一特征，是其屬于非貨幣性資產(chǎn)，且不是流動(dòng)資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)，貨幣性資產(chǎn)也沒有實(shí)物形態(tài)，比如應(yīng)收賬款、銀行存款等也沒有實(shí)物形態(tài)。因此，僅僅以無(wú)實(shí)物形態(tài)將無(wú)形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)加以區(qū)分是不夠的。
3無(wú)形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)
企業(yè)持有無(wú)形資產(chǎn)的目的不是為了出售而是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，即利用無(wú)形資產(chǎn)來(lái)提供商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。軟件公司開發(fā)的、用于對(duì)外銷售的計(jì)算機(jī)軟件，對(duì)于購(gòu)買方而言屬于無(wú)形資產(chǎn)，而對(duì)于開發(fā)商而言卻是存貨。
無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的方式，具體表現(xiàn)為銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得的收入、讓渡無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)給他人取得的租金收入，也可能表現(xiàn)為因?yàn)槭褂脽o(wú)形資產(chǎn)而改進(jìn)了生產(chǎn)工藝、節(jié)約了生產(chǎn)成本等。
4無(wú)形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性
無(wú)形資產(chǎn)必須與企業(yè)的其他資產(chǎn)結(jié)合，才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益�！捌渌Y產(chǎn)”包括足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等。此外，無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力還較多的受外界因素的影響，比如利用無(wú)形資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)接受程度、相關(guān)新技術(shù)更新?lián)Q代的速度等。無(wú)形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性，要求在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)持有更為謹(jǐn)慎的態(tài)度。 （三）無(wú)形資產(chǎn)研究的意義
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造已經(jīng)越來(lái)越主要依賴無(wú)形資產(chǎn)。布魯金斯研究所的研究表明，各種企業(yè)組織的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值不斷增加，而且變化的步伐持續(xù)加快,與之相應(yīng)的是有形資產(chǎn)的價(jià)值持續(xù)大幅度下降。但在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的主要是有形資產(chǎn)，大量的無(wú)形資產(chǎn)在報(bào)表中得不到體現(xiàn)。布魯金斯研究所的馬格利特.布萊爾（Margaret Blair）認(rèn)為:“如果你只看各家公司的各種有形資產(chǎn)，你看到的只是可以用各種一般會(huì)計(jì)技術(shù)計(jì)量其價(jià)值的東西�，F(xiàn)在，這些東西的價(jià)值所占比重還不到公司價(jià)值的1/4。公司價(jià)值的另外75%來(lái)源于那些公司賬簿上沒有計(jì)量的或報(bào)告的東西”[2]。因此，如何改進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，已經(jīng)成為世界各國(guó)普遍關(guān)注的重大課題。
1、無(wú)形資產(chǎn)研究的重要性
（1）無(wú)形資產(chǎn)研究是當(dāng)前全球會(huì)計(jì)學(xué)界主要的研究課題
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，知識(shí)創(chuàng)新的步伐不斷加快，以高新技術(shù)創(chuàng)新為原動(dòng)力的經(jīng)濟(jì)浪潮對(duì)全球經(jīng)濟(jì)的影響不斷擴(kuò)大，企業(yè)競(jìng)相開展研究和開發(fā)活動(dòng)，專利權(quán)、技術(shù)秘方、計(jì)算機(jī)軟件等無(wú)形資產(chǎn)相繼出臺(tái)，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的作用日益顯著，加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和信息披露顯得非常重要。
無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)一項(xiàng)重要的資源，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)迅速膨脹的今天，企業(yè)已經(jīng)由過去依賴固定資產(chǎn)的時(shí)代轉(zhuǎn)向日益依賴無(wú)形資產(chǎn)的新時(shí)代。無(wú)形資產(chǎn)日益被視為現(xiàn)代企業(yè)核心資產(chǎn)的象征，擁有無(wú)形資產(chǎn)就掌握了獲取超額收益的能力[3]。無(wú)形資產(chǎn)將成為21世紀(jì)核心競(jìng)爭(zhēng)力的主要經(jīng)濟(jì)動(dòng)力源。
當(dāng)今時(shí)代，是信息競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)代，是知識(shí)競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)代，是人才競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)代。21世紀(jì)是以智力成果為特征的無(wú)形資產(chǎn)的世紀(jì)，一個(gè)企業(yè)擁有無(wú)形資產(chǎn)的多寡代表著企業(yè)經(jīng)濟(jì)技術(shù)的實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重愈來(lái)愈大，日益成為決定企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量與市場(chǎng)價(jià)值的主要?jiǎng)恿Α?
（2）研究無(wú)形資產(chǎn)的必要性
隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)成長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著愈來(lái)愈重要的作用，從目前在研發(fā)項(xiàng)目上的投入較大的上市企業(yè)如美的、海爾來(lái)看，重視研發(fā)工作對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有非常重要的作用，長(zhǎng)期大量的研發(fā)活動(dòng)使這些企業(yè)的產(chǎn)品在市場(chǎng)上保持了優(yōu)勢(shì)。但是在股票市場(chǎng)上較低的市盈率使得一些投資者包括投資大眾對(duì)這些企業(yè)失去興趣[4]。所以從這個(gè)角度看，將研發(fā)支出資本化可以為企業(yè)投入大量資金進(jìn)行研發(fā)免除后顧之憂，有利于我國(guó)企業(yè)的新產(chǎn)品開發(fā)以及生產(chǎn)工藝的改進(jìn)，不斷提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
2、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀
（1）國(guó)外企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的現(xiàn)狀
近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)急劇發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)的全球化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步加劇，西方發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛依靠科技增強(qiáng)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，以求占領(lǐng)市場(chǎng)制高點(diǎn)，無(wú)形資產(chǎn)已成為企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力所在。許多高新技術(shù)企業(yè)利用所擁有的技術(shù)秘密、知識(shí)產(chǎn)權(quán)形成核心產(chǎn)業(yè)，對(duì)其他成員企業(yè)實(shí)施直接控制，形成全球化產(chǎn)業(yè)鏈，獲取超額利潤(rùn)。以技術(shù)貿(mào)易為代表的無(wú)形資產(chǎn)在國(guó)際貿(mào)易中也顯著增長(zhǎng)，年平均增長(zhǎng)速度大大超過其他商品貿(mào)易增長(zhǎng)速度。
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)整體資產(chǎn)比重得以顯著增長(zhǎng)，有些企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)的比重甚至達(dá)到了70%--80%左右，無(wú)形資產(chǎn)的地位比以往任何時(shí)候都顯得更為重要。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，員工的知識(shí)和技能對(duì)企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用凸顯，人力資源及其計(jì)量方法也愈來(lái)愈受到社會(huì)廣泛的關(guān)注。據(jù)世界銀行報(bào)道，現(xiàn)在世界上64%的財(cái)富由人力資源構(gòu)成[5]。由此可見，知識(shí)所蘊(yùn)含的巨大價(jià)值以及人力資本在企業(yè)發(fā)展中所起的決定性作用。
（2）我國(guó)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的總體現(xiàn)狀
①無(wú)形資產(chǎn)規(guī)模偏小
自1995年以來(lái)，雖然無(wú)形資產(chǎn)總額隨著總資產(chǎn)的增加而增加，但在總資產(chǎn)的比重一直保持較為穩(wěn)定的比例，約為3%左右（含商譽(yù)）[6]�？梢酝茢喑錾鲜泄救匀恢饕揽抗潭ㄙY產(chǎn)的投資在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，無(wú)形資產(chǎn)的總額太小，這與我國(guó)2001年制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)資本化確認(rèn)的規(guī)定不無(wú)關(guān)系。
②無(wú)形資產(chǎn)構(gòu)成的技術(shù)含量低
在2005年的上市公司年報(bào)中可以看出，專利權(quán)、專有技術(shù)這些技術(shù)含量高的無(wú)形資產(chǎn)占著極小的份額，有較高收益能力的商標(biāo)所占份額也很小，而土地使用權(quán)和其他使用權(quán)等在技術(shù)含量與增長(zhǎng)潛力方向有限的項(xiàng)目卻占有較高的份額。這反映出企業(yè)未能充分發(fā)揮無(wú)形資產(chǎn)在管理中的地位和作用，這很可能成為公司未來(lái)發(fā)展的桎梏。
③從內(nèi)容上看，我國(guó)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)的種類太少
從2005年上市公司的年報(bào)可以看出，絕大部分上市公司的無(wú)形資產(chǎn)局限于商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、軟件及網(wǎng)絡(luò)域名、專有技術(shù)以及職工住房使用權(quán)等幾類。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)包括：計(jì)算機(jī)軟件、專利、版權(quán)、電影、客戶名單、抵押服務(wù)權(quán)、捕撈許可證、進(jìn)口配額、特許權(quán)、客戶和供應(yīng)商的關(guān)系、客戶的信賴、市場(chǎng)份額和銷售權(quán)等。其所確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)的范圍高于我國(guó)。 （3）我國(guó)上市公司無(wú)形資產(chǎn)的現(xiàn)狀分析-全部A股 表3-1 滬深兩市A股分析表 單位： 萬(wàn)元
年分 公司總數(shù) 有無(wú)形資產(chǎn)公司數(shù) 有無(wú)形資產(chǎn)公司比例 無(wú)形資產(chǎn)總額 無(wú)形資產(chǎn)平均值 無(wú)形資產(chǎn)中值 無(wú)形資產(chǎn)/總資產(chǎn)
2001 1331 1026 77.08% 7082075.01 6902.6072 2491.14 1.92%
2002 1346 1142 84.84% 7921184.02 6936.2382 2776.85 1.77%
2003 1423 1220 85.73% 9048942.43 7417.1659 3006.11 0.62%
2004 1425 1250 87.72% 10862926.37 8690.3411 3442.91 0.66%
2005 1425 1277 89.61% 12373017.75 9689.129 3722.51 0.63%
2006 1424 1297 91.08% 14953430.02 11529.244 4086.39 0.65%
注：數(shù)據(jù)來(lái)源于wind數(shù)據(jù)庫(kù)2007年版，公司選取為至2007年現(xiàn)存上市公司。 從表3-1可以看出，“有無(wú)形資產(chǎn)的公司數(shù)”占上市公司的比例呈上升趨勢(shì)，2006以達(dá)到91%。說明了上市公司在這六年間通過外購(gòu)或自創(chuàng)形成了更多的無(wú)形資產(chǎn)。所擁有的無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)量也有較大幅度的提高，從2001年的708億元到2006年的1495億元，增長(zhǎng)幅度為111%。可見上市公司對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的披露己經(jīng)趨于普遍化，并且價(jià)值量較大，增長(zhǎng)較快，說明上市公司對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的重視程度越來(lái)越高，無(wú)形資產(chǎn)的地位和作用在上市公司中也愈發(fā)突出。從“無(wú)形資產(chǎn)平均值”和“無(wú)形資產(chǎn)中值”指標(biāo)可以看出，六年來(lái)，企業(yè)擁有的無(wú)形資產(chǎn)數(shù)量在增加，并且增長(zhǎng)幅度較大，說明了企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的重視程度在提高，也反映了2001年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布更加規(guī)范了無(wú)形資產(chǎn)的披露，企業(yè)也愿意披露更多的無(wú)形資產(chǎn)。
然而無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)總值中占很小的比例并且呈下降趨勢(shì)，這說明無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中還遠(yuǎn)未實(shí)現(xiàn)規(guī)模，并沒有真正成為企業(yè)的重要?jiǎng)t富。隨著資產(chǎn)總值的大幅度增加，無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)總值中的比例相對(duì)縮小，從2001年的1.92%下降到2006年的0.65%(如表1)，這是無(wú)形資產(chǎn)的增長(zhǎng)速度明顯低于其他資產(chǎn)增長(zhǎng)速度的表現(xiàn)，同時(shí)也反映了企業(yè)傾向于披露確定性強(qiáng)的有形資產(chǎn)，而對(duì)不確定、不好操作的無(wú)形資產(chǎn)不愿意披露。據(jù)無(wú)形資產(chǎn)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)服務(wù)聯(lián)盟(1SA0)總裁雷嘯林2003年9月16日介紹，綜合深、滬兩地股市1 256家上市公司2002年年報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，中國(guó)上市公司無(wú)形資產(chǎn)在總資產(chǎn)的比例僅為1.96% ,與國(guó)際上市公司40%至50%的平均比例相比，有較大差距，按此推算，中國(guó)上市公司至少有2萬(wàn)億元無(wú)形資產(chǎn)流于會(huì)計(jì)賬外。這一狀況對(duì)中國(guó)上市公司參與國(guó)際產(chǎn)權(quán)交易十分不利，遭受巨額資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)很大。 三、文獻(xiàn)綜述 自19世紀(jì)中葉美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家托爾斯
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