外商投資企業(yè)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解

[關(guān)鍵詞]外商投資；驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)；防范　　[摘要]外商投資企業(yè)驗(yàn)資比國(guó)內(nèi)企業(yè)驗(yàn)資要求高，風(fēng)險(xiǎn)大。防范和化解外商投資企業(yè)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的途徑。　　隨著改革和開(kāi)放的力度加大，和環(huán)境發(fā)生了巨大變化，需要注冊(cè)師進(jìn)行驗(yàn)資的領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，驗(yàn)資業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜。特別是我國(guó)加入WTO后，外商來(lái)我國(guó)投資日益增加，外商投資企業(yè)驗(yàn)資比國(guó)內(nèi)企業(yè)驗(yàn)資要求高，風(fēng)險(xiǎn)大。因此，要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)外商投資企業(yè)的驗(yàn)資工作，提高驗(yàn)資業(yè)務(wù)質(zhì)量，防范和化解驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。　　一、嚴(yán)格審驗(yàn)程序　　驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具驗(yàn)資報(bào)告存在不恰當(dāng)意見(jiàn)而可能帶來(lái)的損失和危害。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)相應(yīng)的行政、經(jīng)濟(jì)、法律責(zé)任。為了規(guī)避和化解外商投資企業(yè)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行外商投資企業(yè)驗(yàn)資業(yè)務(wù)，除實(shí)施《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)棗驗(yàn)資》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號(hào)棗驗(yàn)資（試行）》規(guī)定的程序外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況，嚴(yán)格執(zhí)行以下審驗(yàn)程序：　�。ㄒ唬┩夥匠鲑Y者以外幣出資的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查外商投資企業(yè)的外匯登記證，以確定外幣是否匯入經(jīng)國(guó)家外匯管理局各分支局、外匯管理部核準(zhǔn)的資本金賬戶(hù)，并向該賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)銀行函證。投資款直接匯入外商投資企業(yè)在境外開(kāi)設(shè)的銀行賬戶(hù)的，檢查是否獲得注冊(cè)地外匯管理部門(mén)的批準(zhǔn)�！　。ǘ�）外方出資者以實(shí)物出資的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)獲取進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單，檢查實(shí)物是否來(lái)源于境外。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要做以下工作：根據(jù)驗(yàn)資實(shí)務(wù)公告及相關(guān)法律規(guī)定，要求按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評(píng)估、價(jià)值鑒定或與出資者商定的基礎(chǔ)上進(jìn)行審驗(yàn)。為有效防范驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施以下程序：1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事實(shí)物資產(chǎn)出資審驗(yàn)過(guò)程中，涉及資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)遵照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則椑?米?夜ぷ鰲罰?俠砝?悶攔瀾峁??繁Q樽手柿俊W⒉嶧峒剖υ誒?悶攔闌?鉤鼉叩淖什?攔辣ǜ媯?允滴鎰什?壑到?猩笱槭保?α私餛攔濫康�、茢r婪段в攵韻蟆⑵攔蘭偕璧認(rèn)薅ㄌ跫?欠衤?閶樽實(shí)囊?螅?υ謐ㄒ蹬卸系幕?∩仙笱槭滴鎰什?募壑擔(dān)?⒒袢〕鱟收叨宰什?壑檔娜峽芍っ鰲？。對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)真實(shí)性及產(chǎn)權(quán)歸屬的審驗(yàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親自到現(xiàn)場(chǎng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，確認(rèn)實(shí)物資產(chǎn)的存在。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獨(dú)立地獲取證據(jù)，證明擬出資的實(shí)物資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)是否屬于出資人，不得單純依據(jù)評(píng)估報(bào)告得出審驗(yàn)結(jié)論。對(duì)尚未辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的實(shí)物資產(chǎn)出資，除在驗(yàn)資報(bào)告意見(jiàn)段后增設(shè)說(shuō)明段外，還應(yīng)在規(guī)定的財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理期限內(nèi)，要求被審驗(yàn)單位向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交已辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明，并向有關(guān)部門(mén)函證被審驗(yàn)單位財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的備案情況�！　。ㄈ�）遇以下情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查企業(yè)提供的“國(guó)家外匯管理局資本項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件”原件，以確定其行為是否與外匯局核準(zhǔn)的一致：1、外方投資者以其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)凈利潤(rùn)和因清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資等所得的貨幣資金在境內(nèi)再投資的；2.外商投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、末分配利潤(rùn)、已登記外債和應(yīng)付股利轉(zhuǎn)增資本的；3.外方出資者減少出資的；4.國(guó)家規(guī)定的其他出資方式須經(jīng)外匯局核準(zhǔn)的�！　。ㄋ模┩夥揭陨鲜龇绞匠鲑Y的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向企業(yè)注冊(cè)地外匯局發(fā)出外方出資情況詢(xún)證函，并根據(jù)外方出資者的出資方式附送銀行詢(xún)證函回函、資本項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件及進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單等文件的復(fù)印件，以詢(xún)證上述文件的真實(shí)性、合規(guī)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在收到外方出資情況詢(xún)證函回函后，以注明外資外匯登記編號(hào)的回函作為出具驗(yàn)資報(bào)告的依據(jù)。　　二、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量　　驗(yàn)資業(yè)務(wù)實(shí)施階段保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。必須謹(jǐn)慎防范社會(huì)上的不法分子提供虛假驗(yàn)資證明，偽造銀行進(jìn)賬單和銀行出具虛假詢(xún)證函的各種陷階，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員必須親自到銀行進(jìn)行函證，必要時(shí)進(jìn)行第二次函證，或要求銀行打印銀行存款對(duì)賬單。驗(yàn)資執(zhí)業(yè)人員包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師和助理人員，要嚴(yán)把驗(yàn)資取證關(guān)，要及時(shí)仔細(xì)審核審驗(yàn)證據(jù)，反復(fù)驗(yàn)證；同時(shí)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)充分關(guān)注被審驗(yàn)單位的錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為，以便提高驗(yàn)資業(yè)務(wù)質(zhì)量，規(guī)避驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。另外，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)知識(shí)的局限性和專(zhuān)業(yè)判斷能力的有限性，判斷時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤或其它誤差，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立健全質(zhì)量控制制度，要把好三級(jí)復(fù)核關(guān)。　　三、提高助理人員和其他專(zhuān)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)　　驗(yàn)資業(yè)務(wù)離不開(kāi)業(yè)務(wù)助理人員的參加，更需要其他專(zhuān)業(yè)人員，如資產(chǎn)評(píng)估師、律師的幫助。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請(qǐng)專(zhuān)家協(xié)助工作，但應(yīng)對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。因此，在外商投資企業(yè)驗(yàn)資業(yè)務(wù)中，就要求CPA對(duì)助理人員業(yè)務(wù)勝任能力作出評(píng)價(jià)，并對(duì)其進(jìn)行必要的培訓(xùn)，給以指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查，提高助理人員和其他專(zhuān)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。　　四、凈化驗(yàn)資環(huán)境，降低驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)　�。ㄒ唬┬隆厄�(yàn)資公告》強(qiáng)調(diào)被審驗(yàn)單位的責(zé)任。被審驗(yàn)單位在驗(yàn)資中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任包括兩個(gè)方面：一是要真實(shí)、合法、完整地提供驗(yàn)資資料；二是要保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整。被審驗(yàn)單位能否認(rèn)真履行自己的職責(zé)是驗(yàn)資成敗的關(guān)鍵。如果被審驗(yàn)單位與其它有關(guān)單位串通作弊，故意提供不真實(shí)、不合法、不完整的驗(yàn)資資料，注冊(cè)師即便盡了自己的職責(zé)，也難以發(fā)現(xiàn)其真?zhèn)�，所形成的�?yàn)資結(jié)果就可能與事實(shí)不符；如果被審驗(yàn)單位不致力于保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，已到位的資金中途流失、抽逃，同樣會(huì)導(dǎo)致資本不實(shí)的結(jié)果。新《驗(yàn)資公告》突出了被審驗(yàn)單位的責(zé)任，可降低驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。　�。ǘ�）加強(qiáng)機(jī)構(gòu)的責(zé)任。為追究出具虛假投資證明文件者的法律責(zé)任，以確保投資者、債權(quán)人和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益，最高人民法院發(fā)布了《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)為出具不實(shí)或者虛假驗(yàn)資報(bào)告資金證明如何承擔(dān)民事責(zé)任的通知》。通知強(qiáng)調(diào)，企業(yè)、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不能清償債務(wù)的，由金融機(jī)構(gòu)在驗(yàn)資不實(shí)部分或者虛假資金證明金額范圍內(nèi)，根據(jù)過(guò)錯(cuò)大小承擔(dān)責(zé)任，但此種民事責(zé)任不屬于擔(dān)保責(zé)任�！　。ㄈ�）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任。最高人民法院就會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗(yàn)資證明承擔(dān)法律責(zé)任作出了司法解釋?zhuān)簳?huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假驗(yàn)資報(bào)告，給委托人及其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；在民事責(zé)任承擔(dān)上，應(yīng)當(dāng)先由被審驗(yàn)單位負(fù)責(zé)清償，不足部分，再由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)證明金額的范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任�！　。ㄋ模┬袠I(yè)自律、協(xié)會(huì)監(jiān)管。近年來(lái)，各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師虛假驗(yàn)資的打擊力度。如深劃怖注協(xié)與工商行政管理局聯(lián)合設(shè)立驗(yàn)資報(bào)告審核窗口，打擊虛假出資。該市注協(xié)還對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范等方面的專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)，對(duì)承辦驗(yàn)資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及時(shí)給予風(fēng)險(xiǎn)提示等，基本上杜絕了注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接作假或與被審驗(yàn)單位串通作假的現(xiàn)象，上不法分子偽造注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資報(bào)告的違法行為也得到一定程度的抑制，從而有效地保護(hù)了投資者、債權(quán)人和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益，凈化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境。　　五、正確使用驗(yàn)資報(bào)告　　驗(yàn)資報(bào)告只在國(guó)家工商行政管理部門(mén)辦理工商登記及向出資者簽發(fā)出資證明等規(guī)定用途內(nèi)具有法定證明效力，只能合理保證報(bào)告使用人確定投資者出資到位情況。驗(yàn)資報(bào)告不應(yīng)視為對(duì)被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的保證。為了降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)在出具驗(yàn)資報(bào)告意見(jiàn)段之后增列說(shuō)明段，以說(shuō)明驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任。如由于使用人因使用驗(yàn)資報(bào)告不當(dāng)造成的后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)讓社會(huì)公眾了解驗(yàn)資報(bào)告的性質(zhì)、用途，了解驗(yàn)資業(yè)務(wù)的固有局限性及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職權(quán)限制，盡可能縮小驗(yàn)資報(bào)告使用者以及社會(huì)公眾與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望差距，促使他們正確使用驗(yàn)資報(bào)告。　　六、完善與驗(yàn)資相關(guān)的法律法規(guī)　　考慮到有關(guān)法規(guī)的要求和驗(yàn)資業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)椦樽省方?辛誦薅┎⒂？002年7月正式實(shí)施。本次修訂中嚴(yán)格規(guī)定了某些審驗(yàn)程序，對(duì)原來(lái)不夠明確或與相關(guān)法規(guī)有矛盾的條款進(jìn)行了修改、補(bǔ)充，增加了某些基本原則和必要程序。例如，對(duì)于貨幣出資的審驗(yàn)，增加了銀行函證的必要程序。新《驗(yàn)資公告》有利于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資行為，提高驗(yàn)資質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)公眾利益以及解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資實(shí)務(wù)中遇到的新情況和新問(wèn)題，對(duì)于嚴(yán)格審驗(yàn)程序、降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)有著十分重要的意義。

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