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關(guān)于作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算探析
[論文關(guān)鍵詞] 預(yù)算管理 作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算 流程 價值鏈分析[論文摘要] 自20世紀(jì)20年代以來，預(yù)算在企業(yè)內(nèi)部管理中一直發(fā)揮著不可替代的作用。20世紀(jì)80年代中期以后，企業(yè)所面臨環(huán)境的變化動搖了傳統(tǒng)預(yù)算管理得以運行的基礎(chǔ)和前提條件，傳統(tǒng)預(yù)算管理的缺陷逐漸顯現(xiàn)。與此同時，平衡計分卡、作業(yè)管理、標(biāo)桿法等更具戰(zhàn)略性的業(yè)績管理方法逐漸盛行。預(yù)算與先進的業(yè)績管理方法的結(jié)合催生了作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算。本文首先分析了作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的基本原理，探討了作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的優(yōu)勢，認(rèn)為在運用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算時，應(yīng)注意作業(yè)成本法的應(yīng)用條件和作業(yè)、流程和資源信息的可獲得性。
一、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算產(chǎn)生的背景
預(yù)算管理產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代，是與泰羅制的科學(xué)管理相聯(lián)系的技術(shù)方法。自從預(yù)算管理方法在美國的杜邦、通用汽車等公司運用之后，很快就被美國許多大型工商企業(yè)普遍使用。即使在今天，預(yù)算仍然是幾乎所有組織管理控制的基礎(chǔ)。
20世紀(jì)90年代以后，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了重大變化，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不確定性明顯增強，動搖了傳統(tǒng)預(yù)算管理得以運行的基礎(chǔ)和前提條件，傳統(tǒng)預(yù)算管理的缺陷逐漸顯現(xiàn)。與此同時，平衡計分卡、作業(yè)管理、標(biāo)桿法等更具戰(zhàn)略性的業(yè)績管理方法逐漸盛行。預(yù)算與先進的業(yè)績管理方法的結(jié)合催生了新的預(yù)算管理模式，即作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算。
作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算（簡稱ABB）以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)。作業(yè)成本法（ABC）的最基本的理念是“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)”。它從成本對象與資源耗費的關(guān)系著手，創(chuàng)建了以作業(yè)為中介的全新的因果分析方法，“作業(yè)”概念被引入到企業(yè)的管理活動中并取代“部門”而成為企業(yè)管理的最基本單元，為此，創(chuàng)立了以資源動因和作業(yè)動因為媒介的成本計算模式。
作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是以作業(yè)管理為基礎(chǔ)、以企業(yè)價值增值為目的的預(yù)算管理形式。它是在作業(yè)分析和業(yè)務(wù)流程改進的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和據(jù)此預(yù)測的作業(yè)量，確定企業(yè)在每一個部門的作業(yè)所發(fā)生的成本，并運用該信息在預(yù)算中規(guī)定每一項作業(yè)所允許的資源耗費量，實施有效的控制和績效評價與考核。 二、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的優(yōu)勢分析
1.作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算以價值鏈分析與作業(yè)分析為前提
作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是建立在價值鏈分析與作業(yè)分析的基礎(chǔ)之上的。價值鏈分析是通過分析作業(yè)鏈上的作業(yè)對最終產(chǎn)品價值的形成的必要性，消除不必要的作業(yè)。作業(yè)分析包括作業(yè)的必要性分析、作業(yè)的有效性分析。
為實現(xiàn)對作業(yè)和價值鏈的分析，可利用作業(yè)整合和作業(yè)分解過程。作業(yè)整合是指將同質(zhì)的業(yè)務(wù)整合為一個具有特定功能的作業(yè)的過程。作業(yè)分解與作業(yè)整合相反，作業(yè)分解是將大作業(yè)分解為幾個具有不同功能的小作業(yè)的過程。
在作業(yè)和作業(yè)鏈分析的基礎(chǔ)上進行作業(yè)改進是流程優(yōu)化的主要目的之一。作業(yè)改進主要是在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上，進行企業(yè)作業(yè)鏈重組，消除無效和低效作業(yè)，實現(xiàn)企業(yè)流程的最終優(yōu)化。
2.可以更加準(zhǔn)確的預(yù)計資源需求量
與傳統(tǒng)預(yù)算過程一樣，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算也需要進行銷售預(yù)測。但作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法下的銷售預(yù)測不僅包括將要銷售的產(chǎn)品，還要包括預(yù)期的顧客結(jié)構(gòu)等更加詳細的信息。在此基礎(chǔ)上，可以預(yù)測完成預(yù)算所需的作業(yè)量，例如訂購、收貨、處理材料、發(fā)展新產(chǎn)品、銷售商品、維持客戶關(guān)系等種種作業(yè)的需要量。
依據(jù)作業(yè)需求分析，可以估計完成作業(yè)所需要的資源。如果預(yù)計流程將會被優(yōu)化，將會相應(yīng)調(diào)減對資源的需求量，以反映預(yù)期的流程改進。在此基礎(chǔ)上，將對資源的需要量轉(zhuǎn)換為資源供應(yīng)量，以確定公司有沒有足夠的資金用于支持戰(zhàn)略的實施并保持一定的償付能力。
ABB將預(yù)算深入到“作業(yè)”層次，能使企業(yè)仔細檢查預(yù)算中心所從事的作業(yè)和每項作業(yè)所耗費的資源。因此，ABB大大深化了預(yù)算管理的內(nèi)涵，使預(yù)算建立在更加真實的基礎(chǔ)上。3.績效衡量和目標(biāo)落實可以深入到作業(yè)層次
績效衡量標(biāo)準(zhǔn)是對流程或流程產(chǎn)出所包括的各項作業(yè)和所能實現(xiàn)的特定目標(biāo)的量化。企業(yè)在制定作業(yè)層次的目標(biāo)之前，應(yīng)首先作業(yè)在業(yè)務(wù)流程優(yōu)化的基礎(chǔ)上制定業(yè)務(wù)流程衡量指標(biāo)，然后再制定滿足流程目標(biāo)的作業(yè)業(yè)績衡量指標(biāo)，以避免出現(xiàn)為改進特定作業(yè)而造成業(yè)務(wù)流程次優(yōu)化。作業(yè)衡量指標(biāo)可以是財務(wù)指標(biāo)，也可以是非財務(wù)指標(biāo)。通常，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算以成本和非財務(wù)業(yè)績目標(biāo)作為業(yè)務(wù)流程和作業(yè)的業(yè)績衡量指標(biāo)。
像層層分解的傳統(tǒng)預(yù)算一樣，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算也應(yīng)該將預(yù)算指標(biāo)分解落實。惟一的差別在于，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的目標(biāo)和職責(zé)的落實是依靠每個分級體系的作業(yè)或流程，而不是依靠組織結(jié)構(gòu)。目標(biāo)和職責(zé)的落實可分為全公司范圍、流程、各項作業(yè)、各項任務(wù)等幾個層次，從而目標(biāo)和職責(zé)落到實處。 4.預(yù)算控制更加有效
作業(yè)成本管理要求把成本控制落實到影響產(chǎn)品成本形成的每一作業(yè)或作業(yè)中心上�？刂频暮诵氖菍︻A(yù)算的反饋、差異分析。預(yù)算控制可分為兩種形式：一種是前攝性控制；另一種是反饋式（反應(yīng)式）檢驗。前攝性控制是面向未來的控制。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算通過預(yù)算編制過程中在業(yè)務(wù)流程和作業(yè)層次上設(shè)定經(jīng)營目標(biāo)、業(yè)績計量標(biāo)準(zhǔn)，以及業(yè)績評價與考核標(biāo)準(zhǔn)，實施前攝性控制，以防止問題的發(fā)生，因為這種控制方式可以及時發(fā)現(xiàn)作業(yè)執(zhí)行過程中所存在的問題。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算通過對預(yù)算的實際執(zhí)行情況進行計量、差異原因和責(zé)任歸屬分析等進行反饋性控制。
以作業(yè)為基礎(chǔ)的預(yù)算控制較傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本控制標(biāo)準(zhǔn)有以下的優(yōu)點：①按作業(yè)中心進行控制，有助于減少傳統(tǒng)預(yù)算控制中責(zé)任不清的問題；②通過作業(yè)成本核算和分析，可以發(fā)現(xiàn)低效作業(yè)�！ ∪嵤┳鳂I(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的條件
1.ABB以作業(yè)成本法的應(yīng)用為前提
作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算有賴于企業(yè)運用作業(yè)成本法進行成本計算。根據(jù)成本效益原則，并非所有企業(yè)都適用于作業(yè)成本法。為有助于指導(dǎo)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本系，庫珀和卡普蘭教授提出了應(yīng)用作業(yè)成本法的兩個簡單的標(biāo)準(zhǔn)：(1) Willie Sutton 標(biāo)準(zhǔn)：尋找在間接和輔助資源方面耗費大的領(lǐng)域。如果耗費基本上是直接人工和直接原材料造成的，則這些費用可以應(yīng)用傳統(tǒng)成本系統(tǒng)直接準(zhǔn)確地追溯到個別產(chǎn)品，所以不太需要作業(yè)成本系統(tǒng)。實際上，如組織作業(yè)全是單位水平(實質(zhì)上沒有批量和作業(yè)維持作業(yè))，那么作業(yè)成本系統(tǒng)將得出與傳統(tǒng)成本系統(tǒng)非常相似的信號。(2)高度多樣化標(biāo)準(zhǔn)：尋找大量多樣化存在于產(chǎn)品、客戶、生產(chǎn)步驟中的情形。例如，同時生產(chǎn)成熟和新引進產(chǎn)品、標(biāo)準(zhǔn)和訂制產(chǎn)品、高產(chǎn)量和低產(chǎn)量產(chǎn)品的設(shè)備證明是高度產(chǎn)品多樣化的。相似地，公司擁有這樣的客戶混合被證明是高度客戶多樣化的，即在這個客戶混合中．有的客戶訂購大量標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品而很少有特殊的要求，而另一些客戶則訂購少量或不同的產(chǎn)品，這需要大量的售前和售后的技術(shù)支持。具有復(fù)雜、不同種類生產(chǎn)步驟(有些是人工操作，另一些則是完全自動化)的設(shè)備同樣具有高度生產(chǎn)過程多樣化。如果具有高度多樣化的產(chǎn)品、客戶或生產(chǎn)步驟，則應(yīng)用作業(yè)成本法可進行準(zhǔn)確的成本計量。可見，作業(yè)成本法主要適用于：有大量的間接費用和輔助資源耗費；產(chǎn)品、顧客和生產(chǎn)過程是多樣的。
2.作業(yè)、流程和資源信息的可獲得性
實施ABB的一個潛在問題是有關(guān)作業(yè)、流程和資源信息的可獲得性，即使能夠獲得，獲得和更新這些信息的成本可能很高。庫珀和卡普蘭指出：一個被恰當(dāng)執(zhí)行的作業(yè)成本系統(tǒng)的目標(biāo)不是去擁有最準(zhǔn)確的成本系統(tǒng)，而是擁有最好的成本系統(tǒng)。這樣的成本系統(tǒng)是在由不準(zhǔn)確估計而產(chǎn)生的成本錯誤與度量成本之間的一個平衡。如果傳統(tǒng)成本計算導(dǎo)致了在作業(yè)、生產(chǎn)步驟、產(chǎn)品、服務(wù)和客戶成本報告上的大量扭曲，從面使管理者在這些信息基礎(chǔ)上所做出的決策可能會產(chǎn)生嚴(yán)重的錯誤，這意味著錯誤的高成本。但是，試圖建立一個擁有1000或更多作業(yè)的作業(yè)成本系統(tǒng)，并使用持續(xù)時間動因或直接計算為每一個產(chǎn)品、服務(wù)和客戶而執(zhí)行的每一項作業(yè)的實際資源成本將導(dǎo)致一個十分昂貴的系統(tǒng)。運行如此系統(tǒng)的成本可能大大超過由于信息準(zhǔn)確性稍稍提高從而改進決策所帶來的收益。
作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是一個與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系在一起的計劃過程，它在實施過程中使用了作業(yè)分析法，為企業(yè)定義了成本改進機會，為控制提供了業(yè)績計量目標(biāo)，為資源的合理配置提供了有效依據(jù)。
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