建立高校教育成本核算模式的初步設(shè)想

摘　要　全面實(shí)施成本核算對加強(qiáng)高等院校的內(nèi)部管理，提高辦學(xué)效益，具有重要的促進(jìn)作用。因此，建立高校教育成本核算模式，勢在必行，這是市場條件下高等教育改革的需要，也是高校制度改革的必然趨勢，具有深遠(yuǎn)的和重要的現(xiàn)實(shí)意義。文章以高校現(xiàn)有會計核算體系為依托，剖析了教育成本核算的滯后性以及由此形成的弊端，提出建立新的教育成本核算模式，以適應(yīng)市場、的需求。
　　關(guān)鍵詞　高�！〗逃�成本　模式　核算

　　舊的高校會計核算體系，通常只核算經(jīng)費(fèi)支出，至于開支是否合理和必要，則無人問津。高校既無籌措經(jīng)費(fèi)的壓力，也不承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，成了經(jīng)濟(jì)核算的從動者，從而淡化了效益意識，忽視了經(jīng)濟(jì)效益考核，也排斥了教育成本核算。因此，高校對國家下?lián)艿慕逃��?jīng)費(fèi)，只是簡單地支出數(shù)，并以此作為向國家申請預(yù)算的數(shù)據(jù)資料而已，長期處于“年初報預(yù)算，年終報決算，支出靠撥款，不足伸手要，教育成本不計算，經(jīng)濟(jì)效益無人管”的狀況，從而造成高等教育人、財、物的極大浪費(fèi)。雖然后來國家對高校財務(wù)制度進(jìn)行的改革中取消了預(yù)算內(nèi)外割裂核算和使用的辦法，實(shí)行了“核定收支，定額或定向補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，節(jié)余留用”的預(yù)算管理模式，但由于其仍局限于計算預(yù)算收支余超的階段，并未真正實(shí)行教育成本核算，從而致使高校降低教育成本、提高辦學(xué)效益變成了一句空話。而這種教育成本核算的滯后性以及由此形成的各種弊病，嚴(yán)重制約著高等教育事業(yè)的，使高校有限的教育經(jīng)費(fèi)造成了嚴(yán)重的浪費(fèi)。這與高校主動適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要，優(yōu)化資源配置，發(fā)展有特色的高等教育不相適應(yīng)。因此，必須改革高�，F(xiàn)行的會計核算模式，建立新的教育成本核算體系。
1　確立教育成本的概念
　　成本作為一個經(jīng)濟(jì)范疇，隨著產(chǎn)品交換而產(chǎn)生，又隨著產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷改變其表現(xiàn)形式。隨著商品經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，成本概念的內(nèi)涵、外延具有了全新的意味。高等學(xué)校教育成本，是指高校在教育活動中為培養(yǎng)高級專門人才所耗費(fèi)的物質(zhì)勞動和活勞動的價值總和，并且這些資源的價值是那些可以用貨幣計量的價值。它包括廣義和狹義兩種含義。廣義的教育成本是指培養(yǎng)一名合格人才，國家、家庭和社會所耗的全部費(fèi)用，其中包括：第一，有形成本，即可以用貨幣計量和表現(xiàn)的耗費(fèi)。它又可分為：社會成本，即國家和社會直接承擔(dān)的教育費(fèi)用；個人成本，指學(xué)生家庭負(fù)擔(dān)的教育費(fèi)用，包括學(xué)生在校期間交納的學(xué)雜費(fèi)、住宿費(fèi)和必要的生活費(fèi)用等項(xiàng)開支。第二，無形成本，指學(xué)生由于把時間用于求學(xué)而引起的機(jī)會成本。狹義的教育成本是指高校培養(yǎng)每個學(xué)生所耗費(fèi)的全部費(fèi)用。目前主要由以下５個部分組成：①傳授知識消耗的活勞動報酬，如教職工的基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資部分、職工福利費(fèi)、社會保障費(fèi)支出等。 ②學(xué)生助學(xué)金(包括學(xué)生獎貸學(xué)金、勤工助學(xué)基金、困難學(xué)生補(bǔ)助費(fèi))、物價補(bǔ)貼、醫(yī)療費(fèi)用等。③傳授知識所應(yīng)具備的物質(zhì)技術(shù)條件消耗費(fèi)用，如實(shí)驗(yàn)器具、圖書資料、教學(xué)儀器設(shè)備等的消耗。④教學(xué)和行政管理費(fèi)用，包括辦公費(fèi)、實(shí)習(xí)費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、差旅費(fèi)、行政儀器設(shè)備費(fèi)、校園綠化衛(wèi)生費(fèi)等。⑤其他費(fèi)用，指除上述耗費(fèi)以外的其他開支，如外籍專家費(fèi)、外事活動費(fèi)、學(xué)生活動費(fèi)等。
2　確定教育成本的核算對象
　　根據(jù)高等學(xué)校的特點(diǎn)，應(yīng)分別按照各專業(yè)、類別、層次的學(xué)生作為成本核算對象，編制成本計算單，全面反映各專業(yè)、各層次學(xué)生生均教育成本和教育總成本。高校成本核算對象按專業(yè)性質(zhì)劃分為：理工、農(nóng)醫(yī)、文史、、財經(jīng)、師范等；按培養(yǎng)學(xué)生層次劃分為博士、碩士、學(xué)士(本科生)、�？粕�等等。劃分成本核算對象，有利于教育成本的歸集和分配，以便于準(zhǔn)確地計算各級各類學(xué)生的培養(yǎng)成本。
3　明確教育成本項(xiàng)目
　　教育成本項(xiàng)目的劃分是否合理，直接影響到教育成本計算的準(zhǔn)確性。教育成本按計入方式不同分為直接成本項(xiàng)目和間接成本項(xiàng)目兩大類。直接成本是指適宜于直接計入培養(yǎng)對象的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括：①學(xué)生費(fèi)用。指直接用于學(xué)生的助學(xué)金、獎學(xué)金、貸學(xué)金、勤工助學(xué)基金、學(xué)生物價補(bǔ)貼、特困生補(bǔ)助費(fèi)，以及學(xué)生實(shí)習(xí)實(shí)驗(yàn)費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、學(xué)生活動費(fèi)、招生費(fèi)、畢業(yè)生派遣費(fèi)、維持費(fèi)等等。②教學(xué)費(fèi)用。指直接從事教學(xué)的教師、教輔等人員的基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)及教學(xué)差旅費(fèi)、水電費(fèi)、資料講義費(fèi)、其他業(yè)務(wù)費(fèi)，和修繕費(fèi)等等。間接成本是指不適宜直接計入，但為了組織和協(xié)調(diào)整個學(xué)校正常的教學(xué)及與教學(xué)相關(guān)的活動而開支的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括：①管理費(fèi)用。指從事教務(wù)管理、圖書管理及黨務(wù)、行政、后勤等部門人員的基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、師資培訓(xùn)費(fèi)等。②社會保障費(fèi)用。指學(xué)校離休、退休人員的工資及各項(xiàng)福利待遇等費(fèi)用。③固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用。④其他費(fèi)用。
4　選擇成本的核算
　　高校教育成本的核算有學(xué)年教育總成本、學(xué)年生均教育成本、某屆學(xué)生生均教育成本三種方法。
　　（1）學(xué)年教育總成本是指某一學(xué)年在校學(xué)生所發(fā)生的全部教育成本。其公式為：
　　教育總成本=直接成本 間接成本
　　通過對教育總成本的核算，可以了解和掌握學(xué)校教育成本總水平，便于從宏觀上控制學(xué)校教育事業(yè)的規(guī)模和速度。
　�。�2）學(xué)年生均教育成本是指某一學(xué)年在校學(xué)生的生均教育成本。其計算公式如下：
　　學(xué)年生均教育成本=（直接成本 間接成本）/某學(xué)年在校生折合人數(shù)
　　某學(xué)年在校生折合人數(shù)的計算方法：根據(jù)我國的具體情況，以本科生數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，將各類在校生折合成標(biāo)準(zhǔn)單位數(shù)，即本科生為1，碩士生為2，博士生為3，專科生為0.5，據(jù)此計算出某學(xué)年在校生折合人數(shù)。某學(xué)年在校生折合人數(shù)=某學(xué)年在校本科生人數(shù) 某學(xué)年在校碩士生人數(shù)×2 某學(xué)年在校博士生人數(shù)×3 某學(xué)年在校�？粕�人數(shù)×0.5。
　　學(xué)年生均教育成本是高校培養(yǎng)某屆畢業(yè)生正在發(fā)生的教育成本，它為高校通過對不同年度教育成本的比較，升降原因，找出差距，及時提出改進(jìn)措施，降低教育成本提供了可靠依據(jù)。
　　（3）某屆學(xué)生生均教育成本是指某畢業(yè)生在校期間全部的生均教育成本。其計算公式為：
　　某屆學(xué)生生均教育成本=畢業(yè)生在校期間每個學(xué)生生均教育成本之和
　　某屆學(xué)生生均教育成本是培養(yǎng)某屆畢業(yè)生已經(jīng)結(jié)束的教育成本，將這一指標(biāo)在同類高校這間相互比較，可以促使高校開展降低教育成本的經(jīng)驗(yàn)交流，起到降低高等教育整體教育成本的作用。
　　運(yùn)用以上３種方法核算教育成本，對于降低教育成本，提高高等教育的辦學(xué)效益具有重要意義。
5　建立教育成本核算的原則
５．１　實(shí)際成本計價原則
　　實(shí)際成本是指培養(yǎng)不同層次人才實(shí)際投入的人、財、物的貨幣表現(xiàn)值，按實(shí)際成本計價方法核算，方法簡便，結(jié)果也較準(zhǔn)確。
５．２　會計期間學(xué)年制原則
　　這一原則要求教育成本核算期間的劃分不同于會計期間的劃分，不能采用日歷年制，而是采用培養(yǎng)周期學(xué)年制。這里所說的培養(yǎng)周期是從培養(yǎng)對象入校至畢業(yè)的時間，我國學(xué)年制是指從每年的8月份至次年的7月份為止的時間。
５．３　權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
　　在學(xué)生培養(yǎng)期間，培養(yǎng)投入與收益對象的培養(yǎng)進(jìn)度往往是不同步的。如教學(xué)儀器、設(shè)備、房屋、圖書等，在一定時期內(nèi)均為一次性投入，這些投入可以培養(yǎng)很多屆學(xué)生。一般情況下，投入在先，實(shí)施培養(yǎng)在后。因此，先開支的費(fèi)用應(yīng)按照比例計入當(dāng)期和以后各期的教育成本中去，而不能將當(dāng)期開支的所有費(fèi)用全部計入當(dāng)期的教育成本中去。為此，須增設(shè)“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“累計折舊”三個總賬科目。“待攤費(fèi)用”賬戶，是用來核算人才培養(yǎng)過程中，一次性投資可在本學(xué)年和以后各學(xué)年重復(fù)使用但又不構(gòu)成固定資產(chǎn)的圖書資料、低值易耗品、小型儀器、儀表等的購置費(fèi)。該費(fèi)用需要分?jǐn)偟揭院蟾鲗W(xué)年的成本中去�！邦A(yù)提費(fèi)用”賬戶，是核算應(yīng)屬于該學(xué)年成本負(fù)擔(dān)，尚未支付但預(yù)先按規(guī)定提取計人本學(xué)年的費(fèi)用，如應(yīng)付稅金、提取的職工福利費(fèi)等�！袄塾嬚叟f”賬戶，是用來核算固定資產(chǎn)更新改造的過渡性科目。

1　李彤．高等學(xué)校會計［Ｍ］．北京：物價局出版社，2002
2　劉善敏．人力資源會計［Ｍ］．廣東：廣東出版社，2002

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