對股票期權(quán)薪酬制度的探討-基于百度案例的思考(下)

（二）確認(rèn)報(bào)酬成本的經(jīng)濟(jì)后果
股票期權(quán)的發(fā)行雖然沒有導(dǎo)致負(fù)債的發(fā)生，也沒有減少企業(yè)的所有者權(quán)益，但是仍應(yīng)確認(rèn)由此而引起的報(bào)酬費(fèi)用。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）于2003年要求該機(jī)構(gòu)管束國的上市公司從2004年起把公司股票期權(quán)列入經(jīng)營開支，提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性、可比性和透明度。IASB將股票期權(quán)計(jì)入報(bào)酬費(fèi)用的依據(jù)在于：首先認(rèn)為企業(yè)是股權(quán)激勵(lì)行為中的一方，是企業(yè)在施行員工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，以股權(quán)為代價(jià)換取員工的勞務(wù)服務(wù)。其次，股票期權(quán)是企業(yè)支付給員工報(bào)酬的一部分，員工是有償獲得股票期權(quán)的。再者，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資源取得和消耗的情況，因此，不論企業(yè)事實(shí)上是否為這種以股票或是期權(quán)支付員工的勞務(wù)承擔(dān)了成本，費(fèi)用還是應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的。
當(dāng)然，將股票期權(quán)計(jì)入報(bào)酬成本曾遭到工商界的一致反對，認(rèn)為這樣會(huì)降低公司的收益，威脅公司的競爭力，尤其是對高科技企業(yè)而言。因?yàn)槿魧⒐善逼跈?quán)的攤銷記入公司成本，意味著期權(quán)的補(bǔ)償成本需要由公司一段時(shí)期內(nèi)的收入來補(bǔ)償，減少公司的盈利水平，進(jìn)而影響公司股價(jià)。但是從理論上來說，確認(rèn)由股票期權(quán)引起的報(bào)酬成本并不會(huì)產(chǎn)生人們所預(yù)想的不利經(jīng)濟(jì)后果：
首先，股票期權(quán)報(bào)酬成本的確認(rèn)有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度。因?yàn)楫?dāng)公司發(fā)行股票期權(quán)不披露“期權(quán)的公允價(jià)值”時(shí)，因?yàn)闆]有將期權(quán)計(jì)入成本，所以其利潤項(xiàng)目是被高估的，財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度也就被降低了。所以說，期權(quán)報(bào)酬成本的確認(rèn)有助于企業(yè)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提供更為合理的財(cái)務(wù)報(bào)表。
其次，股票期權(quán)報(bào)酬成本的確認(rèn)有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性。因?yàn)閷τ谀切┮韵騿T工發(fā)放獎(jiǎng)金為主的公司而言，在會(huì)計(jì)報(bào)表中承擔(dān)了相應(yīng)的成本或費(fèi)用，從而減少了公司年末的盈利數(shù)字。與未將股票期權(quán)計(jì)入成本的企業(yè)相比，這種費(fèi)用確認(rèn)差異的存在使得部門間、公司間、行業(yè)間財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性降低。所以說，對于期權(quán)報(bào)酬成本的確認(rèn)能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更有利于創(chuàng)造更為公平的競爭環(huán)境。
再者，股票期權(quán)報(bào)酬成本的確認(rèn)符合成本效益原則。因?yàn)槠髽I(yè)通過重新評估已有股票期權(quán)計(jì)劃的成本和收益，若發(fā)現(xiàn)其股票期權(quán)計(jì)劃的預(yù)期收益不能補(bǔ)償其成本，則會(huì)修訂或取消這一計(jì)劃；反之，企業(yè)也不會(huì)限制或取消對員工的激勵(lì)效益大于激勵(lì)成本的股票期權(quán)計(jì)劃。
綜上所述，股票期權(quán)激勵(lì)本身作為一種報(bào)酬的支付形式，和工資、獎(jiǎng)金、福利并沒有什么區(qū)別，只是激勵(lì)的方式不同而已。工資、獎(jiǎng)金福利主要是對短期勞動(dòng)的報(bào)酬，而股票期權(quán)則是一種長期激勵(lì)方式。從本質(zhì)上來講，都是企業(yè)為了獲得管理人的勞動(dòng)而發(fā)生的支出，屬于企業(yè)成本核算的對象；從交易的主體來看，企業(yè)以期權(quán)的發(fā)放得到員工的勞動(dòng)，企業(yè)得到的是員工的勞動(dòng)，付出的是期權(quán)的費(fèi)用。因此，在管理人服務(wù)期內(nèi)，對這筆費(fèi)用進(jìn)行攤銷，和相應(yīng)期間員工服務(wù)勞動(dòng)產(chǎn)生的收入進(jìn)行配比，在會(huì)計(jì)上符合配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。雖然有學(xué)者指出，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)之前，由于期權(quán)不會(huì)影響賬面利潤，因此企業(yè)發(fā)放的期權(quán)在薪酬結(jié)構(gòu)中比重較大，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施使得財(cái)物報(bào)表無空可鉆，因此高管薪酬結(jié)構(gòu)中期權(quán)的比重將會(huì)縮小，而限制性股票的比重會(huì)增加（沃頓商學(xué)院，Mary Ellen Cater，2005），但這并不會(huì)影響將股票期權(quán)成本納入成本核算的理念。
（三）小結(jié)
在現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式下，股票期權(quán)就其性質(zhì)而言，具有負(fù)債和權(quán)益的雙重性質(zhì)，由此在會(huì)計(jì)處理上形成了不同的爭議。由于篇幅的緣故，本文無法將確認(rèn)日的選擇等一一詳述，筆者的基本觀點(diǎn)是把股票期權(quán)視作一項(xiàng)特殊的權(quán)益，在期權(quán)授予日即按公允價(jià)值確認(rèn)為報(bào)酬成本。因報(bào)酬為將來的勞務(wù)，則向員工授予期權(quán)的報(bào)酬成本應(yīng)在相關(guān)員工的服務(wù)提供期內(nèi)進(jìn)行攤銷確認(rèn)�；�本會(huì)計(jì)處理為：授予日，借記遞延報(bào)酬費(fèi)用，貸記股票期權(quán)；在相關(guān)員工的服務(wù)提供期內(nèi)按年攤銷，借記報(bào)酬費(fèi)用，貸記遞延報(bào)酬費(fèi)用；在行權(quán)日，借記現(xiàn)金和股票期權(quán)，貸記普通股和資本公積。
五、百度案例分析
（一）公司背景簡介
百度公司（Baidu.com,Inc）（以下簡稱“百度”）于1999年底成立于美國硅谷，主要?jiǎng)?chuàng)始人為李彥宏及其好友徐勇。2000年，百度帶著搜索引擎的關(guān)鍵技術(shù)——超鏈分析技術(shù)回國發(fā)展。由于百度注冊地為開曼群島，而中國法律限制國外公司在國內(nèi)提供互聯(lián)網(wǎng)內(nèi)容和廣告服務(wù)，百度在中國的網(wǎng)站以及所提供的廣告服務(wù)是通過百度網(wǎng)通科技有限責(zé)任公司運(yùn)營。百度公司按照與百度網(wǎng)通公司及其股東簽訂的合同向其提供技術(shù)咨詢，并許可其使用百度公司的中文注冊名稱、注冊商標(biāo)以及相應(yīng)的軟件。通過該合同，百度公司有能力充分的影響百度網(wǎng)通的日常運(yùn)營和財(cái)務(wù)支出，并能任命其高級(jí)管理人員，以及按照股東的需求批準(zhǔn)其所有事務(wù)。

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