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物流企業(yè)成本核算經(jīng)濟(jì)論文
1 改良傳統(tǒng)的會計(jì)核算方法
物流成本會計(jì)核算方法主要是指企業(yè)采用貨幣作為主要的計(jì)量單位，利用設(shè)置相應(yīng)賬戶、填制會計(jì)憑證、登記賬簿以及編制會計(jì)報表等一系列會計(jì)專門方法來記錄和反映物流成本。要進(jìn)行物流成本核算，則需借助于這些會計(jì)信息系統(tǒng)，來提供詳細(xì)的物流成本信息，而現(xiàn)行傳統(tǒng)的會計(jì)方法又難以為物流成本核算提供足夠的數(shù)據(jù)。因此，現(xiàn)行部分物流企業(yè)根據(jù)自身的特點(diǎn)對其實(shí)行修正，以期達(dá)到對提供詳實(shí)的數(shù)據(jù)。
為明確物流成本核算項(xiàng)目，將物流成本的內(nèi)容按范圍、支付形態(tài)、功能、對象等進(jìn)行分類，全面反映本企業(yè)的物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用;同時不僅要根據(jù)會計(jì)核算管理的需要，也要結(jié)合物流成本項(xiàng)目的需要，相對應(yīng)的設(shè)置好會計(jì)科目、賬簿，即在成本核算基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會計(jì)科目、賬簿;對其編制的物流成本會計(jì)報表，應(yīng)根據(jù)自身物流成本管理的需要來設(shè)置其報表的種類及內(nèi)容，盡量做到使其具體與物流成本項(xiàng)目保持一致，此外，還可以通過編制成本明細(xì)表反映物流成本的增減變動情況。
根據(jù)自身特點(diǎn)進(jìn)行改良將傳統(tǒng)的會計(jì)核算應(yīng)用到物流成本核算有以下幾項(xiàng)優(yōu)點(diǎn)：
第一，傳統(tǒng)會計(jì)成本核算方法是利用會計(jì)原理對整個物流過程進(jìn)行核算，它本身是一套連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算方法，可以使企業(yè)物流成本核算工作規(guī)范化、系統(tǒng)化、持續(xù)化，使管理人員隨時了解企業(yè)日常的物流成本。
第二，會計(jì)成本核算是一系列的科學(xué)方法，合理的劃分期間費(fèi)用和成本，因此應(yīng)用它所核算的物流成本也較為精確。
第三，會計(jì)成本核算減少了重復(fù)性工作，可獲得財務(wù)部門的有力支持，以即時進(jìn)行有效的成本分析，提高了企業(yè)整體管理效益。
應(yīng)用這種會計(jì)成本核算的方法也有一定的弊端：
第一，物流企業(yè)的成本核算，非營運(yùn)成本占的比重較高，各項(xiàng)營運(yùn)間接費(fèi)用項(xiàng)目廣、種類較多，而采用會計(jì)成本核算的方法對這些間接營運(yùn)費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)�，方法比較單一，一般按產(chǎn)量或人工工時標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，這與物流企業(yè)跨組織的經(jīng)營活動形式不相符，不能真實(shí)反映成本計(jì)算結(jié)果。
第二，會計(jì)成本核算方法是按產(chǎn)品分?jǐn)偲髽I(yè)成本的，而物流企業(yè)的各項(xiàng)基本活動是跨組織的，相互關(guān)聯(lián)的，因此這種方法不能反應(yīng)物流成本的真實(shí)發(fā)生環(huán)節(jié)。
第三，應(yīng)用會計(jì)成本核算方法，將物流會計(jì)核算和成本核算交叉進(jìn)行，對會計(jì)人員的水平要求較高，因此一般適用規(guī)模較大、會計(jì)人員素質(zhì)較高的企業(yè)。
針對上述會計(jì)成本核算方法不能系統(tǒng)反應(yīng)物流企業(yè)這種跨組織的經(jīng)營活動，不能準(zhǔn)確地對物流成本進(jìn)行量度的弊端，學(xué)術(shù)界提出了作業(yè)成本核算法，通過這種方法來解決物流成本的核算和管理中的問題。
2 作業(yè)成本核算方法
作業(yè)成本法是以作業(yè)(活動)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算與管理方法，也稱為ABC(ActivityBasedCosting)法，它是20世紀(jì)80年代后期美國芝加哥大學(xué)的青年學(xué)者庫伯和哈佛大學(xué)教授開普蘭提出的，隨著物流業(yè)的發(fā)展，這種方法逐漸為理論界所認(rèn)同和重視，并被應(yīng)用于實(shí)業(yè)界。
作業(yè)成本法的基礎(chǔ)原理就是“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”，作業(yè)成本法以作業(yè)為基礎(chǔ)其成本歸集與分配是依循著“資源成本——作業(yè)成本——產(chǎn)品成本”的順序進(jìn)行的。根據(jù)作業(yè)消耗資源，將資源耗用量以成本額(資源成本)的形式匯集到作業(yè)成本中，再根據(jù)產(chǎn)品耗用作業(yè)，將作業(yè)成本歸集分配給產(chǎn)品，計(jì)算產(chǎn)品成本。
2.1 作業(yè)成本法興起的原因
(1)營運(yùn)間接費(fèi)用在物流成本中所占比重大且分配標(biāo)準(zhǔn)不合理。物流成本可以分為兩類，一類是營運(yùn)成本，另一類是非營運(yùn)成本，其中的營運(yùn)成本是與物流活動直接相關(guān)聯(lián)的成本，如直接材料、直接人工和營運(yùn)間接費(fèi)用，而在物流經(jīng)營活動中，營運(yùn)間接費(fèi)用往往遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于直接材料、直接人工的成本額，在整個營運(yùn)成本中所占比重越來越大，根據(jù)上面的分析，對營運(yùn)間接費(fèi)用采取傳統(tǒng)的、單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，會使成本核算與物流組織活動相脫節(jié)，分配不合理，造成產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果失真。采用作業(yè)成本法可以為成本核算提供更為準(zhǔn)確的成本信息。
(2)不同的客戶需要物流企業(yè)提供多樣化的服務(wù)。物流企業(yè)的特殊性質(zhì)，物流企業(yè)提供的產(chǎn)品是一種無形的服務(wù)，而不同的客戶對物流企業(yè)提供的服務(wù)有不同的需求，所要求的服務(wù)也越來越多樣化，個性化，客戶對物流企業(yè)的服務(wù)決定了物流成本。由于物流活動往往是跨組織的，按照傳統(tǒng)的成本核算方法，是無法將各項(xiàng)作業(yè)費(fèi)用按客戶分?jǐn)傁氯サ�，也無法按客戶提供成本信息，因而也無法針對客戶進(jìn)行成本分析。采用作業(yè)成本法，可針對各客戶提出的服務(wù)需求，以作業(yè)為基礎(chǔ)將各項(xiàng)費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)算到各產(chǎn)品中，這樣就可針對不同的客戶提供詳細(xì)的成本信息，滿足客戶個性化服務(wù)管理要求。
(3)物流服務(wù)多樣化引致不同的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和定價政策。針對客戶不同需求的服務(wù)管理，采用作業(yè)成本法核算的具體成本信息，為以后的類似物流服務(wù)提供收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，為服務(wù)定價決策提供科學(xué)依據(jù)，同時為企業(yè)進(jìn)行盈利性分析提供參考資料。
2 作業(yè)成本法的核算步驟
基于作業(yè)的物流成本核算方法可以為企業(yè)提供準(zhǔn)確、詳實(shí)的成本信息，滿足企業(yè)管理與決策的需要，具體核算步驟分為以下幾點(diǎn)：
(1)界定企業(yè)物流組織涉及的各項(xiàng)活動，也就是界定物流系統(tǒng)中的作業(yè)。從接到客戶訂單，按客戶要求進(jìn)行接貨、倉儲、包裝、運(yùn)輸、送貨等環(huán)節(jié)，完成這一系列工作要經(jīng)過這多個環(huán)節(jié)，而每一個環(huán)節(jié)又包括一項(xiàng)或幾項(xiàng)作業(yè)，為了將資源成本歸集于作業(yè)成本，需對每個環(huán)節(jié)的作業(yè)進(jìn)行明確的界定。
(2)確定物流系統(tǒng)中涉及的資源消耗。物流系統(tǒng)中資源包括直接資源和間接資源，直接資源(直接費(fèi)用)是指直接的材料、直接的人工消耗等，這些可按客戶或服務(wù)對象直接計(jì)入成本;而間接資源(間接費(fèi)用)是間接的材料、間接人工、資產(chǎn)折舊等，這些是不同的成本計(jì)算對象共同耗用的資源，因此應(yīng)先將其歸集分配到作業(yè)成本中，再按作業(yè)動因分配到各成本計(jì)算對象中。
(3)確定資源動因，將資源分配到作業(yè)中。作業(yè)消耗資源，這些資源的消耗，對于作業(yè)過程的直接費(fèi)用，可直接計(jì)入作業(yè)成本;對于作業(yè)過程中的間接費(fèi)用，則需要按資源動因分配到作業(yè)成本中。
(4)確定成本動因，將作業(yè)成本分配到成本計(jì)算對象(客戶或服務(wù))。作業(yè)動因能體現(xiàn)客戶或服務(wù)消耗作業(yè)的原因，根據(jù)作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本庫中的成本分配到客戶或服務(wù)，也就是分配到最終要核算的成本計(jì)算對象。
(5)計(jì)算客戶或服務(wù)的總成本。根據(jù)成本動因分配的產(chǎn)品或服務(wù)的間接費(fèi)用，再加上直接材料、直接人工的耗費(fèi)，就可以計(jì)算出客戶或服務(wù)的總成本。
2.3 作業(yè)成本法的應(yīng)用
作業(yè)成本法依據(jù)“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的原理，將物流企業(yè)經(jīng)營活動中占較大比重的間接營運(yùn)費(fèi)用以作業(yè)為基礎(chǔ)比較科學(xué)、準(zhǔn)確的分配到各產(chǎn)品中，為物流成本核算提供了較傳統(tǒng)成本核算更為準(zhǔn)確的成本信息;作業(yè)成本法結(jié)合了物流活動的跨組織性質(zhì)，以作業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行成本核算分配，這種方法更能適應(yīng)物流服務(wù)多樣化、品種多、個性化的特點(diǎn)，提供詳細(xì)的成本信息的同時，也為物流服務(wù)定價提供科學(xué)依據(jù)。
雖然作業(yè)成本法解決了傳統(tǒng)的會計(jì)成本核算方法中弊端，但在實(shí)際應(yīng)用中仍存在一定的難度。物流在我國是一項(xiàng)新興行業(yè)，對我國大部分的物流企業(yè)來說，核算物流成本全面應(yīng)用作業(yè)成本法的條件還不很成熟。物流服務(wù)包括若干環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)包括許多作業(yè)，整個物流過程是一個極其復(fù)雜的作業(yè)鏈，應(yīng)用作業(yè)成本法需要收集有關(guān)資源及作業(yè)的大量數(shù)據(jù)，計(jì)算成本工作量非常大，這需要建立一整套完整的物流信息系統(tǒng)，將各項(xiàng)資源及作業(yè)等各項(xiàng)物流信息采集到系統(tǒng)中，對物流業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤控制，結(jié)合財務(wù)系統(tǒng)，對作業(yè)進(jìn)行成本計(jì)算和分配。
參考文獻(xiàn)
1 馬玉珍，馬國慶.淺談作業(yè)成本會計(jì)的應(yīng)用[J].黑龍江財專學(xué)報，1999(1)
2 劉艷旭，翟東進(jìn)，胡洋.試論企業(yè)物流核算體系的構(gòu)建[J].東北電力學(xué)院學(xué)報，2005(3)
3 邵瑞慶.關(guān)于物流企業(yè)成本核算方法的比較與選擇[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究，2006(8)
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