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物流成本核算方法及程序探討
物流成本核算方法及程序探討
（1） 傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法及存在的問題
對(duì)物流成本的核算，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法是將其計(jì)入不同的帳戶。產(chǎn)品從工廠到分銷商或客戶的物流成本，計(jì)入“產(chǎn)品銷售成本”，采購物流成本計(jì)入“材料采購”，自運(yùn)費(fèi)和倉儲(chǔ)費(fèi)計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用”，與物流有關(guān)的利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，相關(guān)的人力、水電開支計(jì)入“管理費(fèi)用”等等。但，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)成本算法不利于物流成本的管理，存在下列問題：
第一， 不能充分體現(xiàn)現(xiàn)代生產(chǎn)特點(diǎn)，準(zhǔn)確反映和控制物流成本。隨著生產(chǎn)方式從大批量生產(chǎn)（Mass Production）逐漸向大規(guī)模定制生產(chǎn)（Mass Customization）方式的轉(zhuǎn)變，企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)日趨復(fù)雜，產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)多樣，產(chǎn)品批量減少，批次增多，生產(chǎn)工藝多變，從而更多與產(chǎn)量無關(guān)的活動(dòng)如訂貨作業(yè)、物料搬運(yùn)、物流信息系統(tǒng)的維護(hù)等產(chǎn)生的費(fèi)用大大增加。而成本會(huì)計(jì)中普遍采用與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的分?jǐn)偦A(chǔ)--直接工時(shí)、機(jī)器小時(shí)、材料耗用額等，這種 “數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”方法使許多物流活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用處于失控狀態(tài)，從而造成了大量的浪費(fèi)和物流服務(wù)水平的下降。
第二，沒有完全覆蓋企業(yè)物流所包含的各項(xiàng)費(fèi)用。一般情況下，企業(yè)只將外包的物流活動(dòng)如運(yùn)輸、倉儲(chǔ)等活動(dòng)記入企業(yè)物流費(fèi)用，而忽視了企業(yè)自營的各項(xiàng)物流費(fèi)用及存在于采購、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)的物流費(fèi)用，從而造成了所謂的“物流費(fèi)用冰山說”一說。正是因?yàn)槠錄]有覆蓋各項(xiàng)物流費(fèi)用，因而不利于物流費(fèi)用的分析和控制。
第三， 不能提供需要的物流成本信息。首先，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法一般以現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目將其與其他活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用混為一體，無法確認(rèn)出物流活動(dòng)本身產(chǎn)生的費(fèi)用，而不同的分配率不能準(zhǔn)確地計(jì)量出實(shí)際物流費(fèi)用的比率，從而不利于物流成本的確認(rèn)。其次，物流活動(dòng)本身是一項(xiàng)跨部門的活動(dòng)，將物流費(fèi)用以現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目統(tǒng)一以后，很難確認(rèn)出不同活動(dòng)費(fèi)用的責(zé)任主體，不利于跨部門合作各項(xiàng)活動(dòng)中業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)的確定，確定各部門的權(quán)責(zé)，不利于物流活動(dòng)一體化的實(shí)現(xiàn)。其三，隨著我國各個(gè)企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組活動(dòng)的展開，需要相關(guān)的物流和供應(yīng)鏈改造活動(dòng)的成本管理，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法不能完成上述活動(dòng)成本的核算。
（2） 基于活動(dòng)的物流成本核算方法
對(duì)物流成本的核算，可以利用基于活動(dòng)的成本法（Activity Based Costing，簡稱ABC法），也稱作業(yè)成本法。ABC法應(yīng)用于物流成本管理的原理是：物流服務(wù)的產(chǎn)生源于物流作業(yè)的消耗，物流作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。突破產(chǎn)品/服務(wù)本身的界限，ABC法把成本核算深入到作業(yè)層次；以作業(yè)為單位收集成本，并把“作業(yè)”或“作業(yè)成本池”的成本按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品/服務(wù)。
根據(jù)ABC成本法原理和根據(jù)物流管理理論，我們可以按照下列步驟進(jìn)行物流成本的分析：
第一，界定物流系統(tǒng)涉及的具體作業(yè)，即物流活動(dòng)是由哪些作業(yè)來完成的。所謂的作業(yè)，指具體的工作單位（units of work）。具體到物流活動(dòng)中，由于各個(gè)企業(yè)的規(guī)模、類型不同，物流活動(dòng)的復(fù)雜程度和具體作業(yè)內(nèi)容也有所差異，作業(yè)單位的具體類型和數(shù)量也會(huì)隨之改變。如：接收進(jìn)貨活動(dòng)可能包括裝卸、檢驗(yàn)、搬運(yùn)、分揀等多項(xiàng)物流作業(yè)。
第二，確認(rèn)這些作業(yè)各自需要消耗的人工和物質(zhì)資源。任何一項(xiàng)物流作業(yè)的完成，都需要投入相應(yīng)的人力或者物力資源，而資源的消耗是產(chǎn)生成本的根源。以裝卸為例，該項(xiàng)作業(yè)所用到的資源包括：裝卸的主體——人力資源、裝卸活動(dòng)所需要的設(shè)備——物質(zhì)資源。資源的消耗即產(chǎn)生成本，人力資源的消耗產(chǎn)生直接人工費(fèi)用等，物質(zhì)資源的消耗產(chǎn)生直接材料消耗、固定資產(chǎn)折舊等成本。
第三，確認(rèn)各項(xiàng)資源所需成本，合計(jì)出總物流成本和相應(yīng)作業(yè)的成本。根據(jù)資源與成本間的邏輯關(guān)系，將物流成本分配到各項(xiàng)作業(yè)中去，通過各項(xiàng)分別加總，得到各項(xiàng)物流成本和物流總成本。
（3）基于活動(dòng)的物流成本核算程序
在現(xiàn)實(shí)操作中，我們可以按照物流涉及的各項(xiàng)組成活動(dòng)——采購、運(yùn)輸、收貨和檢驗(yàn)、裝卸搬運(yùn)、倉儲(chǔ)保管、流通加工（生產(chǎn)企業(yè)中可能沒有）、信息處理、包裝、訂單管理、配送、回收以及企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)活動(dòng)中同時(shí)進(jìn)行的物流活動(dòng)、運(yùn)輸保管等環(huán)節(jié)的損失等，這些環(huán)節(jié)所涉及到的人工、材料消耗（包括土地使用權(quán)、房屋和其他固定資產(chǎn)的折舊、長期投資的分?jǐn)偅①Y金的占用成本和保險(xiǎn)、稅等，從各各會(huì)計(jì)科目中區(qū)分出來，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。
具體步驟如下：
第一，按上述論書在各環(huán)節(jié)按支付形態(tài)將物流成本從記帳憑證中抽出，分別統(tǒng)計(jì)。
第二，按管理的需要，設(shè)計(jì)不同的管理表格，將其填入。如，我們可以根據(jù)企業(yè)物流范圍（供應(yīng)物流費(fèi)用、生產(chǎn)物流費(fèi)用、企業(yè)內(nèi)物流費(fèi)用、銷售物流費(fèi)用、退貨物流費(fèi)用和廢棄物物流費(fèi)用）做成一級(jí)表格，每個(gè)一級(jí)表格的具體項(xiàng)目按同一格式設(shè)計(jì)六張二級(jí)表格，每張二級(jí)表格的物流作業(yè)再細(xì)化為三級(jí)表格。僅以供應(yīng)物流費(fèi)用表為例，按物流作業(yè)設(shè)計(jì)二級(jí)統(tǒng)計(jì)表格，豎列是支付形態(tài)，橫行是各項(xiàng)物流作業(yè)。如表1：
表1 物流成本核算表——供應(yīng)物流（物流作業(yè)-支付形態(tài)表，二級(jí)表格）
物流作業(yè)
支付形態(tài) 物資流通費(fèi) 物流信息費(fèi) 物流管理費(fèi) 合計(jì)
包裝費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi) 保管費(fèi) 裝卸費(fèi) 流通加工費(fèi) 合計(jì)
企業(yè)物流費(fèi)︹
供應(yīng)物流
︺ 本企業(yè)支付物流費(fèi) 企業(yè)本身物流費(fèi) 材料費(fèi) 資材費(fèi)
需要指出的是，上述二級(jí)表格的物流作業(yè)僅僅是一個(gè)粗化的劃分，并未具體到實(shí)際操作的作業(yè)單元。應(yīng)將包裝、運(yùn)輸、保管、裝卸、流通加工、物流信息管理和物流管理具體細(xì)化到三級(jí)表格部分。可以看出，二級(jí)表格的數(shù)據(jù)源于三級(jí)表格，一級(jí)表格的數(shù)據(jù)源自二級(jí)表格。三級(jí)表格的計(jì)算是具體到作業(yè)層次的。
第三，按照不同的管理要求匯總分析。
在此階段，主要是根據(jù)管理需求，分析不同的數(shù)據(jù)。如，若管理層需要了解委托物流費(fèi)用和本企業(yè)支付物流費(fèi)用的比例，只需將相關(guān)的費(fèi)用加總求其比值即可。若需了解各個(gè)細(xì)化的物流作業(yè)的費(fèi)用比例及規(guī)模，只需將三級(jí)表格中的相同的物流作業(yè)費(fèi)用歸類后加總、求比值即可。由此可見，三級(jí)表格是核算的基礎(chǔ)。因?yàn)槠湎鄬?duì)而言，要詳盡到每一個(gè)物流作業(yè)，涉及內(nèi)容廣泛且復(fù)雜，且不同企業(yè)的具體物流作業(yè)有所區(qū)別，可以建立通過建立行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到統(tǒng)一，因而在此不作具體設(shè)計(jì)。
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