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談運(yùn)輸行業(yè)發(fā)展中存在的稅收問題及對(duì)策
[論文關(guān)鍵詞]物流 納稅籌劃
[論文摘要]物流業(yè)作為新興產(chǎn)業(yè),隨之而來的物流稅收問題也越來越受到關(guān)注。如何理解掌握物流業(yè)稅收,用足用好現(xiàn)有,并制定有效措施,加強(qiáng)稅收籌劃,規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn),對(duì)推動(dòng)物流業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展顯得十分迫切。本文通過對(duì)物流行業(yè)中運(yùn)輸業(yè)的稅收進(jìn)行分析,并提出相應(yīng)對(duì)策,旨在更好地推進(jìn)我國(guó)運(yùn)輸行業(yè)的稅收發(fā)展。
一、引言
我國(guó)將逐步按照世貿(mào)組織的原則,對(duì)現(xiàn)行的稅收政策、制度進(jìn)行調(diào)整。物流行業(yè)應(yīng)如何充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠,通過合理的稅收籌劃,控制運(yùn)營(yíng),進(jìn)行科學(xué)有效的,已成為物流行業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和出發(fā)點(diǎn)。
二、目前運(yùn)輸行業(yè)發(fā)展中存在的稅收問題
(一)運(yùn)輸行業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅政策
1.提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入的,一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
2.企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的,應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。
(二)運(yùn)輸行業(yè)適用的增值稅政策
1.增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物( 未實(shí)行增值稅擴(kuò)大抵扣范圍企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)除外) 和銷售應(yīng)稅貨物所取得的由試點(diǎn)企業(yè)開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指企業(yè)開具的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金;裝卸費(fèi)、費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi),對(duì)未分別注明而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。
(三)運(yùn)輸行業(yè)適用的所得稅政策
物流企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的跨區(qū)域機(jī)構(gòu)( 包括場(chǎng)所、網(wǎng)點(diǎn)) , 凡在總部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一核算, 不設(shè)結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿, 并與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng), 實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè), 其企業(yè)所得稅由總部統(tǒng)一繳納, 跨區(qū)域機(jī)構(gòu)不就地繳納企業(yè)所得稅。凡不符合上述條件之一的跨區(qū)域機(jī)構(gòu), 不得納入統(tǒng)一納稅范圍, 應(yīng)就地繳納企業(yè)所得稅。
三、促進(jìn)行業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策和措施
(一)避稅
利用轉(zhuǎn)包簽轉(zhuǎn)包協(xié)議,運(yùn)輸費(fèi)的發(fā)票運(yùn)輸業(yè)是可以抵扣的,轉(zhuǎn)包給別人的業(yè)務(wù)盡可能讓他們開票,直接沖減收入,這一塊營(yíng)業(yè)稅抵減了,也有了。
(二)節(jié)稅
節(jié)稅是納稅人在不違背稅法立法精神的前提下,利用稅法中固有的起征點(diǎn)、免征額、減稅、免稅等一系列的優(yōu)惠政策和懲罰等傾斜調(diào)控政策,通過對(duì)企業(yè)籌資、及經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的巧妙安排,達(dá)到少繳國(guó)家稅收的目的。
1.政策、會(huì)計(jì)估計(jì)選擇節(jié)稅法降低(延遲)交納企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅。快速折舊節(jié)稅法延期交納企業(yè)所得稅。對(duì)運(yùn)輸企業(yè)常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用的設(shè)備、車輛船舶, 報(bào)經(jīng)稅務(wù)部門審批, 可以采用快速折舊法或縮短折舊年限。發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方式選擇節(jié)稅法延期交納企業(yè)所得稅。會(huì)計(jì)制度、稅收法規(guī)為納稅人確定發(fā)出存貨的成本制定了個(gè)別計(jì)價(jià)、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法。成本計(jì)算方式節(jié)稅法降低(延遲) 交納企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅。會(huì)計(jì)制度、稅收法規(guī)規(guī)定的成本計(jì)算方法也有平行結(jié)轉(zhuǎn)法、逐步結(jié)轉(zhuǎn)法等多種。折舊年限、凈殘值率、壞賬損失準(zhǔn)備金提取率等會(huì)計(jì)估計(jì)選擇節(jié)稅法延期交納企業(yè)所得稅。會(huì)計(jì)制度、稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限等攤銷性質(zhì)的項(xiàng)目往往只規(guī)定了下限(最低使用年限) ;對(duì)凈殘值率、壞賬損失準(zhǔn)備金提取率等預(yù)提性質(zhì)的項(xiàng)目則往往只規(guī)定上限(最高估計(jì)值) 。
2.運(yùn)輸行業(yè)混合銷售行為,采取業(yè)務(wù)分離稅務(wù)籌劃。物流企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中可能會(huì)涉及到混合業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)的產(chǎn)生就會(huì)出現(xiàn)一些問題,把它看成是兩個(gè)業(yè)務(wù)還是一個(gè)業(yè)務(wù),在稅負(fù)上的負(fù)擔(dān)是不一樣的。
3.利用資本結(jié)構(gòu)節(jié)稅法降低企業(yè)所得稅。企業(yè)的資本分為債權(quán)資本和股權(quán)資本, 兩者之間的比例關(guān)系稱為資本結(jié)構(gòu)。
4.低創(chuàng)值(非核心) 業(yè)務(wù)外包節(jié)稅法降低增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等。納稅人對(duì)于自己沒有成本(技術(shù)) 優(yōu)勢(shì)的低創(chuàng)值(非核心) 業(yè)務(wù),可以采取外包方式加工、生產(chǎn)、承做。
5.分別簽訂節(jié)稅法降低增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的納稅人,在簽訂承攬工程合同時(shí),最好將自己不能制作、需要外購(gòu)的大宗設(shè)備不包含在合同總價(jià)內(nèi),由發(fā)包方與供貨方簽訂購(gòu)銷合同,這樣可以少交外購(gòu)設(shè)備的營(yíng)業(yè)稅。
6.零稅采購(gòu)量和零稅銷售量節(jié)稅法延期交納增值稅。由于增值稅法并沒有規(guī)定納稅人的銷項(xiàng)稅額與可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須配比,這為企業(yè)利用零稅采購(gòu)量和零稅銷售量進(jìn)行節(jié)稅提供了可能。
7.租賃節(jié)稅法降低企業(yè)所得稅。隨著分工的細(xì)化,越來越多的企業(yè)將自己沒有優(yōu)勢(shì)的業(yè)務(wù)流程外包,租賃便是其中的一種。
8.巧簽合同節(jié)稅法降低增值、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅。納稅人的很多業(yè)務(wù),都是通過合同的形式來實(shí)現(xiàn)的,因此,只有納稅人在訂立合同時(shí),靈活運(yùn)用稅收制度,利用合同條款節(jié)稅的空間應(yīng)該比較大。
9.分別核算節(jié)稅法降低增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅。納稅人為了充分利用自己的各種經(jīng)濟(jì)資源,除了主營(yíng)業(yè)務(wù)外,往往還兼營(yíng)一些業(yè)務(wù)。
10.變廢為寶節(jié)稅法降低企業(yè)所得稅。為了保護(hù)、廢物利用和提高資源利用率,國(guó)家出臺(tái)了一些優(yōu)惠措施:企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的,可在5 年內(nèi)免征或減征所得稅。
11.替代節(jié)稅法享受優(yōu)惠政策。國(guó)家為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu), 促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的升級(jí),以及為了保護(hù)某項(xiàng)資源、環(huán)境,或者為了抑制某類消費(fèi)。制定了一系列導(dǎo)向性優(yōu)惠政策。
(三)規(guī)避“稅收陷阱”
《增值稅暫行條例》規(guī)定:兼營(yíng)不同稅率的貨物或勞務(wù),應(yīng)分別核算,未分別核算的,從高使用增值稅稅率。需要我們對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前的納稅籌劃,從而減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
(四)轉(zhuǎn)嫁籌劃
稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃,是指納稅人為達(dá)到減輕自身的稅收負(fù)擔(dān),通過對(duì)銷售商品的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整,將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的活動(dòng)。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)節(jié)稅法享受優(yōu)惠稅率。由于納稅人規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)展, 納稅人的機(jī)構(gòu)所在地和經(jīng)營(yíng)所在地分離的現(xiàn)象越來越普遍和經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)設(shè)置的地域范圍越來越廣。
(五)實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)
涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)賬目清楚,納稅申報(bào)正確,稅款交納及時(shí)、足額,不出現(xiàn)任何稅收違法亂紀(jì)行為,或風(fēng)險(xiǎn)極小,可忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。
四、結(jié)語
本文認(rèn)為,我國(guó)的物流行業(yè)存在很大的納稅籌劃空間,納稅人可以在稅收法規(guī)的范圍內(nèi)充分利用好稅收籌劃,以給企業(yè)創(chuàng)造最好的效益。
參考文獻(xiàn)
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