施工企業(yè)內(nèi)部控制改進思考論文
摘要：當前，施工企業(yè)競爭日益劇烈，企業(yè)要想在本行業(yè)內(nèi)獲得長久發(fā)展而不被市場淘汰，就必須加強企業(yè)內(nèi)部控制，以保證經(jīng)營活動高效、穩(wěn)定的進行。本文以路橋企業(yè)為例，依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范及企業(yè)內(nèi)部控制狀況，對路橋企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進行分析并提出改進建議。
關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)部控制；改進
一、施工企業(yè)內(nèi)部控制概述
施工企業(yè)的內(nèi)部控制是保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的控制手段。從企業(yè)來看，內(nèi)部控制主要表現(xiàn)為企業(yè)根據(jù)相關(guān)政策法規(guī)制定的內(nèi)部控制規(guī)范與制度，這些規(guī)范與制度是企業(yè)為了達成企業(yè)的發(fā)展目標，依據(jù)企業(yè)自身情況制定的，是反映企業(yè)管理層意志的約束性文件；從生產(chǎn)經(jīng)營活動來看，內(nèi)部控制主要表現(xiàn)為各部門圍繞內(nèi)部控制制度進行的活動，如施工項目的工作劃分、報表審查、監(jiān)督活動等。由此可見，施工企業(yè)的內(nèi)部控制，不僅僅是相關(guān)政策法規(guī)，同時也是涵蓋施工企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的、具有實踐性的管理手段。制度性的控制制度與實踐性的控制工作相輔相成，共同為施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供控制手段，以保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行。
二、以路橋企業(yè)為例分析施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
（一）信息傳遞慢
路橋施工企業(yè)由于工作面較廣，而且施工地點分布極不規(guī)律，施工狀況存在多樣性等特點，其對信息傳遞的速度有較高要求，因為，要保證信息接收的時效性。如果信息無法在規(guī)定時間內(nèi)傳遞成功，內(nèi)部控制的工作效率就會降低，從而影響生產(chǎn)性活動。就目前而言，如果施工地點在交通及通信不發(fā)達的地區(qū)，如藏區(qū)和偏遠山區(qū)，路橋企業(yè)管理層的調(diào)控就難以及時傳遞到施工現(xiàn)場，企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量便難以保證，造成施工延誤甚至是工期延誤的嚴重后果。
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路橋施工企業(yè)往往會同時進行幾個不同地區(qū)的作業(yè)，在此條件下，施工企業(yè)要對不同路段分別投入大量人力、物力與財力，因此，內(nèi)部控制活動也要分別進行，以保證各路段施工的正常進行。加之每個路段的施工要求不統(tǒng)一，機器使用、材料采購以及資產(chǎn)流失等情況要依據(jù)各個現(xiàn)場狀況實時改變，這無疑加重了企業(yè)審計工作量。且自2016年5月“營改增”稅制改革的政策實施起，企業(yè)財務核算工作量比以往更多，對于財務核算的質(zhì)量要求也大為增強，對于一些內(nèi)部控制質(zhì)量不過關(guān)的企業(yè)來講，審計工作簡直是舉步維艱。
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內(nèi)部控制工作將相關(guān)制度與規(guī)范的約束性與人的主觀能動性相結(jié)合，這就需要內(nèi)控制度編制與企業(yè)的客觀環(huán)境相配合。所以，內(nèi)部控制環(huán)境也包括這兩方面，任一方面不過關(guān)，則整個內(nèi)控環(huán)境便不合格。一方面，若企業(yè)客觀環(huán)境不過關(guān)，如企業(yè)內(nèi)控制度老舊，對當前階段的內(nèi)控活動不具備指導意義，就會使內(nèi)控活動失去現(xiàn)實價值。另一方面，若內(nèi)控制度編排不合理，如只是一味地加強內(nèi)控制度的變革與創(chuàng)新，而不考慮具體實施難度與效果，就會造成企業(yè)內(nèi)部控制與現(xiàn)實脫節(jié)。
三、以《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》為依據(jù)改進施工企業(yè)內(nèi)部控制工作
（一）推進會計核算的自動化、信息化進程
《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》第五章第四十一條提出，企業(yè)應當充分利用信息技術(shù)，以高效地完成各種信息如財務信息等的整理，加強信息與溝通環(huán)節(jié)。這無疑為路橋施工企業(yè)解決審計工作量大、質(zhì)量低下指出了一條明路�，F(xiàn)如今，我國科技飛速發(fā)展，信息化進程持續(xù)推進。這種信息化大環(huán)境為推進施工企業(yè)會計核算的信息化進程提供了良好的平臺；而計算機的日益更新，相關(guān)會計軟件的不斷研發(fā)，也為企業(yè)會計核算的信息化進程提供了高效的計算工具；加之“營改增”稅制改革的.政策實施，路橋施工企業(yè)更需要考慮更為繁重的會計核算與溝通工作，為路橋施工工作創(chuàng)造穩(wěn)定的外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境。綜上三點，施工企業(yè)推進會計核算的自動化、信息化進程是必須進行的，而且是能夠成功的。如作為國內(nèi)第一家上市的施工企業(yè)，中交路橋建設有限公司較早的就推進會計核算的自動化、信息化進程，應用會計軟件進行核算與記賬，友財財務軟件、浪潮財務管理系統(tǒng)等專業(yè)財務軟件都在中交路橋建設有限公司發(fā)揮過自己的作用。近年來，隨著科技的進步與更高層次的管理要求，中交路橋建設有限公司推行會計信息化系統(tǒng)應用，財務管理質(zhì)量大為提高。目前，中交路橋建設的財務管理水平在路橋施工企業(yè)內(nèi)處于領先水平，這無疑與該公司推進財務核算的自動化、信息化進程有著密切聯(lián)系。
�。ǘ⿲嵭许椖拷�(jīng)理制，形成科學的授權(quán)與分權(quán)機制
路橋施工企業(yè)由于作業(yè)環(huán)境的復雜性、廣闊性，信息傳遞有時難以按規(guī)定執(zhí)行。造成這樣后果的主觀因素之一便是企業(yè)內(nèi)部沒有明確的權(quán)責分配機制�！镀髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》第二章第十四條明確指出，企業(yè)應根據(jù)業(yè)務特點，切實將權(quán)責落實到責任單位。目前，路橋施工企業(yè)的管理方式普遍都是項目經(jīng)理制，因此授權(quán)與分權(quán)機制的建立也應以其為核心展開：1.法人與經(jīng)理之間的授權(quán)與分權(quán)。在授權(quán)方面，項目經(jīng)理在得到企業(yè)的授權(quán)后才能指揮生產(chǎn)活動與財務活動的進行。尤其是在財務支出方面，項目經(jīng)理沒得到企業(yè)授權(quán)，不得擅自決定。在分權(quán)方面，企業(yè)應為生產(chǎn)經(jīng)營活動的進行創(chuàng)造良好的客觀環(huán)境。如企業(yè)要科學分配作業(yè)人員及監(jiān)督人員，要保證經(jīng)營活動所必需的資金周轉(zhuǎn)等；2.項目內(nèi)部的授權(quán)與分權(quán)。在授權(quán)方面，崗位責任制應廣泛實行，工作人員各司其職，在保證自身任務圓滿完成的基礎上，兼顧項目整體完成度。在分權(quán)方面，財務活動的進行，應由多個不在相同工作崗位的工作人員一同辦理。如四川川交路橋有限責任公司目前正在實行這項制度，該公司按作業(yè)環(huán)境以及管理層人才以及施工工作人員的特點，合理任命項目經(jīng)理與各崗位工作人員，大大提高了公司的生產(chǎn)效率與生產(chǎn)質(zhì)量。該公司的制度與實踐應為同類行業(yè)所借鑒。
�。ㄈ⿺U充內(nèi)控相關(guān)部門人員配置
如前所述，路橋施工企業(yè)往往多作業(yè)路段同時進行，控制活動要分別進行。而內(nèi)控人員配置不足，面對這種情況，內(nèi)控人員便難以發(fā)揮應有的管理作用，只是進行一些輔助性的工作，如簡單的財務核算、機器記錄等，內(nèi)控部門的管理職能完全無法發(fā)揮。而《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》第一章第四條明確指出，全面性原則是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的五大基本原則之一，要求企業(yè)的內(nèi)部控制要涵蓋生產(chǎn)活動及輔助性活動的方方面面，且要涵蓋生產(chǎn)任務的始終。綜合考慮目前相關(guān)人員配置不足的情況與《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》所明確規(guī)定的全面性原則，路橋施工企業(yè)應進行適當?shù)膬?nèi)控人員的擴充，尤其是預算部門與財務審計兩大重要部門的人員擴充。預算部門是從項目任務開始到生產(chǎn)性活動的徹底完成都需要進行高密集工作的一個部門，該部門要進行合理的資源配置，直接影響到施工質(zhì)量與施工時間，對于生產(chǎn)活動的正常進行有著舉足輕重的作用。而財務審計部門是對生產(chǎn)任務所涉及的各財務信息進行審計，上述提到路橋企業(yè)的財務審計量較為繁重，為提高審計質(zhì)量，相關(guān)部門人員配置必須增加，這樣才能保證企業(yè)內(nèi)部控制工作的高效進行。
四、結(jié)語
施工企業(yè)的內(nèi)部控制對于施工任務的正常進行有非常重要的保障和調(diào)控作用，而如今施工企業(yè)的內(nèi)部控制仍存在許多問題。相信只要企業(yè)充分依靠科學環(huán)境，按照《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》所明確的條例進行改進，并且將內(nèi)控制度性與實踐性完美的融合在一起，使每一個工作人員與管理人員都有明確的權(quán)責，財務活動與審計工作都能高質(zhì)量的進行，各施工項目的監(jiān)督關(guān)系與控制關(guān)系得以有效保證。施工企業(yè)的內(nèi)部控制便會為施工任務高效穩(wěn)固的進行提供基礎，同時，也會大大增強施工企業(yè)的競爭力，為施工企業(yè)的長足發(fā)展奠定良好的內(nèi)部基礎。
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