國際貿易單證審計監(jiān)督論文
一、加強外貿單證內控管理意義和作用
目前，我國機電產品不斷出口在國際市場，成為物美價廉的商品，引起國內企業(yè)紛紛進軍國際市場等多種利益的驅使。一些外貿企業(yè)為了業(yè)務擴大而提速、減化程序，放松了風險防范意識，忽視了對外貿單證業(yè)務的監(jiān)督控制程序，難免忽視防范風險措施。要求企業(yè)應該在創(chuàng)造寬松交易環(huán)境的同時，積極發(fā)揮內審職能，開展內控對外貿單證經�；谋O(jiān)督。目前國際貿易支付方式有多種，主要有信用證方式、匯付和托收方式等。尤其是企業(yè)初次訂立合同時，使用跟單信用證的支付方式較為常見。因為這一方式對單據(jù)的填制及交單的時間等都有嚴格的標準和要求。因此信用證是一種對初次交易的雙方最有安全保障的支付方式。所謂跟單信用證是指銀行應買方的要求和指示向賣方開立的有條件的保證付款的文件。這種支付方式是以銀行信用為付款保證，這就使初次交易的雙方即使互未謀面，也能夠解決支付貨款和發(fā)運貨物的信用問題。同時，銀行高度的信用安全保障相應的要求提交高質量的單據(jù)作為依托。在信用證項下所隨附的單據(jù)從繕制到審核都必須非常嚴格，并要遵守國際統(tǒng)一標準規(guī)范。但是，無論哪一種商務單證都會有發(fā)生失誤與弊端的風險概率。因此，加強內控管理，開展對外貿單證的審計監(jiān)督是外貿企業(yè)的一項重要任務。開展好外貿單證的內審監(jiān)督工作，其作用有事半功倍之效。之所以如此，是因為外貿單證是外貿交易的重要一環(huán)，在交易中發(fā)揮著重要的作用�？刂坪脝巫C工作質量和風險就是掌握了外貿業(yè)務的成敗與盈虧。從本質上分析，單證的特殊作用和屬性，決定了它是審計監(jiān)督工作的關鍵點。簡單講單證有以下屬性：
（一）商務單證是國際貿易合同履行的基礎
國際貿易合同是依靠商務單證來完成的。實際上各種商務單證的制作及流轉過程，就是一個合同履行的過程。商務單證工作是外貿企業(yè)工作的一個重要部分，它也是國際貿易買賣的一項基礎性工作，它直接影響和決定著合同的執(zhí)行結果。
�。ǘ┩赓Q單證是國際結算的基本工具
在象征性交貨的貿易術語下，賣方憑單交貨，買方憑單付款。尤其是在信用證結算方式下，各貿易關系主體處理的是單據(jù)，而不是有關的貨物；銀行審核單據(jù)表面的真實性，以決定其付款責任。因此，外貿單證是國際貿易貨款結算的基礎和依據(jù)。
�。ㄈ┩赓Q單證是重要的涉外法律文件
外貿單證體現(xiàn)貨物交接過程中所涉及和證明了有關當事人之間的權責利益關系。當發(fā)生爭議時，外貿單證就是處理國際貿易索賠和理賠的法律依據(jù)，它具有最高法律效力的證據(jù)。
�。ㄋ模┩赓Q單證是實現(xiàn)企業(yè)利益的重要保障
外貿企業(yè)進出口業(yè)務是依靠外貿單證來完成貨物交割和貨款結算的。在單證繕制工作中如出現(xiàn)問題，而監(jiān)督又不到位，使帶病單證進入結算程序，必定會造成諸如不能及時發(fā)貨交單，客戶延付拒付貨款，影響收匯等等棘手問題。因此，要通過加強審計監(jiān)督，提高工作質量防止隱患，這是保障企業(yè)實現(xiàn)經濟利益的有效方法。
綜上所述，由于貿易單證在國際貿易中所具有的特殊性質和重要作用，這決定了它被內控監(jiān)督系統(tǒng)高度關注的地位。在實際工作中，企業(yè)要以此為重點圍繞外貿單證，完善相關制度并建立審計監(jiān)控體系。通過企業(yè)內審機制對整套管理體系實施經常性監(jiān)督，為外貿業(yè)務的順利進行保駕護航。
二、單證實務存在風險，必須加強內審監(jiān)督，促使企業(yè)提高經營管理質量。
在現(xiàn)代國際貿易中，有相當大比重的商品是以FOB、CFR、CIF這三種象征性交貨的貿易術語方式成交的，在象征性交貨的情況下，（尤其是在跟單信用證方式下）銀行處理的是單據(jù)而不是單據(jù)所表示的貨物，賣方所提交的單證在單據(jù)上做到單單一致、單證相符就完成了交貨義務，買方也是以“憑單付款”為原則進行買賣的，只要發(fā)現(xiàn)單據(jù)有誤，就可以拒絕付款。因此，外貿單證是買方提貨和付款的重要依據(jù)，任何單據(jù)的瑕疵或不符點都可能成為買方拒付的理由和爭議的焦點，影響買賣雙方交易的順利進行。甚至阻礙正常交易，影響我們的企業(yè)及時收貨收匯。為避免風險，一方面要加強單證的繕制和審核工作，更重要的是要通過企業(yè)內審機制，進行不間斷的監(jiān)控，從而提升單證工作質量，減少實務工作風險。正是由于單證自身的特點，使得單證成為交易雙方謹慎關注的焦點。在外貿操作中由于審單不嚴、內控監(jiān)督不到位而發(fā)生失誤，導致?lián)p失的案例很多，如下例所述：我國某出口公司A與非洲某國家中間商成交貨物一批，貿易條件為CFR5%，貨值為1000000元人民幣。國外開來信用證總金額為950000元，并注明：“議付時扣5%傭金給某商號”，原文為“Whennegotiatingdocuments5%commissiontobedeductedfromamountnegotiatedandreturnedto**”。但A公司在制單中忽略核對信用證金額，在繕打發(fā)票和匯票時均按照合同金額1000000美元，議付時銀行扣除5%，按950000美元元借記開證行北京賬戶。開證行接單后拒付，是發(fā)票金額超過來證金額。經多次與開證行及中間商交涉均無效，只好在信用證有效期內另趕制新發(fā)票和匯票，即金額改為950000美元，再扣去5%傭金，白白損失了47500美元。以致中了國外商人設下的圈套，造成了損失。在案例中，由于A公司業(yè)務員缺乏經驗，并且繕制單據(jù)審核把關不到位，更為主要的是該企業(yè)內部審核、內控監(jiān)督程序不嚴格，使風險沒有得到控制所致。內部審計部門要定期對控制系統(tǒng)進行有效性測試和測評，使監(jiān)督和控制體系得以正常運轉，并發(fā)揮作用。審證是一項既細致又專業(yè)性強的工作，工作人員稍有疏忽就會帶來不可彌補的損失。作為外貿單證工作人員，不僅要具備良好的專業(yè)知識，熟悉合同的條款及操作方法，而且要有風險防范意識和豐富的經驗。否則就會把機會交給對方，將損失留給了自己。出現(xiàn)這些問題的原因是多方面的，一是由于目前交易量的激增，貿易單證的.往來頻繁，使單據(jù)的編制、復核和審查工作繁復，增加了主觀舞弊與客觀失誤的概率。二是由于外貿業(yè)務電子信息化操作手段不斷更新，老的業(yè)務人員知識結構滯后，年輕的業(yè)務員工作經驗不足，這種人力資源交替，使單證工作增加了失誤和漏洞的機率。三是我們必須承認國際貿易中必然存在著商業(yè)欺詐和信用缺失的個別現(xiàn)象。有些外商利用商業(yè)單證的某些技術手段進行商業(yè)利益的較量也會時有發(fā)生。凡此種種，都提醒我們在國際貿易單證環(huán)節(jié)中要嚴密設防，堵住來自各方的陷阱和漏洞。另外，由于國際貿易系統(tǒng)風險概率和單證結算風險概率的疊加，更加大了外貿業(yè)務風險度。這些復雜因素給企業(yè)內控管理、內部審計提出了更高的標準和要求。使企業(yè)內部審計在外貿單證環(huán)節(jié)顯得更為重要。
三、外貿企業(yè)要建立完整的內審監(jiān)督程序，按照國際貿易交易單證的繕制、審核標準規(guī)范進行實施監(jiān)控。
�。ㄒ唬⿲徲嬋藛T要熟練掌握和運用國際貿易單證的基本標準規(guī)范
企業(yè)內部審計人員在實施經常性監(jiān)督時，要嚴格地依據(jù)國際貿易單證的繕制標準，對單證進行有的放矢的跟蹤審計。業(yè)務人員應該掌握的規(guī)范有1929年國際商會在阿姆斯特丹會議正式通過的《商業(yè)跟單信用證統(tǒng)一規(guī)則》，后經數(shù)次修訂更名為《跟單信用證統(tǒng)一慣例》國際商會第600號出版物（UCP600）。審計人員應當熟悉、掌握外貿單證實務中的相關規(guī)定和國際慣例，以便在加強內審監(jiān)督中有規(guī)可依，據(jù)實可查，增強審計力度。審計人員要按照掌握的規(guī)范標準，采用審計測評手段，考量和審查單證業(yè)務環(huán)節(jié)的失控點，并針對漏洞建立健全相應制度，加強內控管理，發(fā)揮好內審監(jiān)督職能。在經常性的審計監(jiān)督中，要把握審查貿易單證的三個要點：一是正確性。這是繕制單證的前提要求。其含義主要包括兩方面：一方面要與國際貿易合同相符，另一方面要符合國際貿易法規(guī)或慣例的規(guī)定。單證不能有任何與協(xié)議合同、法規(guī)、慣例相悖之處。這一點對于所有結算方式的單據(jù)都是首要的。其正確性要求做到“三相符”，即單證相符、單單相符、單貨相符。尤其是在跟單信用證結匯方式下要求單據(jù)與信用證不能有一字之差。在實務中，審計人員要按照標準，采用審計測評手段，審查單證工作環(huán)節(jié)是否存在失控點，以便撲捉漏洞，建立完善相關制度和控制程序，規(guī)范管理提高工作質量。二是完整性。這主要指做進出口業(yè)務時向銀行和對方提交的交易單證一定要齊全、完整。單證的完整性是指包括單據(jù)的種類、份數(shù)、內容項目等要素都要齊全完整。對于各種結算方式下單證的完整性都是同等重要的。尤其是在交易雙方有特殊約定時，結算單證的跟單附件一定要齊全，內容完備。外貿實務單據(jù)的種類比較多，一般包括有商業(yè)發(fā)票、裝箱單、提單、保險單等主要單據(jù)，還有其他證明文件如：檢驗證書、重量單、產地證、船齡證明書、航程證明書、郵政收據(jù)等等。在信用證結算方式下對單證要求更為嚴格，進口商要求附帶的單據(jù)，通常都在信用證上明確約定。這些關鍵點就是審計監(jiān)督和審計測試的要點，所以應特別加以注意。三是及時性。這項主要指的是單證出單和交單兩個環(huán)節(jié)的及時性。首先是對出口方的單證時間性要求很強，而且每一種單據(jù)都有一個適當?shù)某鰡螘r間范圍。按照國際慣例，單據(jù)出單有一定的順序關系。例如，裝箱單期限不能早于提單；保險單據(jù)不能在裝運日期后簽發(fā)等時間程序，要求每一個環(huán)節(jié)都要緊密相扣，把握好出單交單的時間要求，在UCP600對信用證的交單時間性問題也做了相應的規(guī)定。因此我們要注重單證實務操作的及時性，及時繕制出單，盡早向銀行交單，達到早日收匯和順利完成整個交易的目的。在加強對基礎管理工作審計監(jiān)督時，要熟練掌握上述環(huán)節(jié)和要求，采用審計跟蹤的方法，加強對外貿單證的監(jiān)督控制，發(fā)揮內審職能，促進企業(yè)提高經濟效益，防范風險。
�。ǘ﹥炔繉徲媽巫C進行審計抽查、審計測評應注意的重點問題
內部審計人員對此要根據(jù)內部制度和工作流程進行定期的抽樣審查和審計測評，以便發(fā)現(xiàn)漏洞，及時彌補。審計監(jiān)督工作主要包括以下幾點：一是對單證具體項目進行綜合審查。在實施測試中，內審員應對一段時期內的單證進行跟蹤，可按照比重抽樣，進行綜合審查、分析，檢查單與證齊全的程度，包括所需單證的份數(shù)；檢查所提供的文件名稱和類型是否符合要求；有些單證是否按規(guī)定進行了認證。單證之間的貨物描述,數(shù)量,金額,重量,體積,運輸標志等是否一致，單證出具或提交的日期是否符合要求，這些都是需要內審人員重點核查的對象。對查出的問題，做好記錄和評估，并評價出現(xiàn)問題的性質和比率，做出審計判斷。二是內部審計人員對企業(yè)相關人員執(zhí)行單證制度（繕制和審核制度執(zhí)行）情況進行審查和評價。審查工作流程是否符合制度要求，各個環(huán)節(jié)、崗位的職能是否有效，是否盡職發(fā)揮作用。以便查出問題的根源，提高制度的執(zhí)行力度，防止出現(xiàn)崗位職能不到位，管理控制環(huán)節(jié)缺失的狀態(tài)。因此企業(yè)內審要定期進行審查及審計測評，以便發(fā)現(xiàn)漏洞及時彌補。三是對企業(yè)制度、職能設置的有效性和完善程度要做出審計判斷和評價，并提出改進建議。審查中要十分注意制度和職能的有效性，隨著實際工作變化，制度和職能的有效性會滯后，新的業(yè)務需要建立新的制度和控制職能，原有的制度很可能不適應新的變化，也會帶來新的控制盲點。制度和職能建設決定著企業(yè)內控管理的質量和水平，所以，審計工作要重點關注企業(yè)外貿單證內控制度的有效性和完善程度。對于審計中發(fā)現(xiàn)的漏洞，一定要通過完善制度和職能建設，從根本上加強對外貿業(yè)務的監(jiān)督。
綜上所述，在國際貿易業(yè)務中外貿單證發(fā)揮著極為重要的作用，但是由于單證引發(fā)的外貿風險和產生的損失也時刻存在。因此，外貿企業(yè)建立獨立內審制度，采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，經常進行審計監(jiān)督、風險管理，治理和幫助外貿企業(yè)實現(xiàn)經濟目標。這正是當今有些外貿企業(yè)應當積極完善和加強的，只有發(fā)揮企業(yè)內審職能作用，才能建立長效監(jiān)督機制，提高外貿單據(jù)質量。在經濟體制改革不斷深化中，企業(yè)若要持續(xù)發(fā)展，就必須加強企業(yè)內部控制的建設，從基礎管理環(huán)節(jié)抓起，開展內部審計，積極開展經濟活動監(jiān)督、強化自我約束機制和完善內部審計職能，加強管理防范風險，增強企業(yè)國際競爭力，實現(xiàn)順利收匯，提高外貿企業(yè)經濟效益。
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