淺談完善企業(yè)存貨內部控制
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【論文摘要】存貨是企業(yè)重要資產，流動性強，因存貨產生的問題并非罕見，企業(yè)在存貨內控方面存在缺陷，通過存貨內控探析，旨在對企業(yè)做好存貨內控工作提供參考。
【論文關鍵詞】存貨內控；風險導向；關鍵控制點；職責分離
存貨是指企業(yè)在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，以及將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。存貨屬于企業(yè)的流動資產，具體來講，包括原材料、在產品、產成品、半成品、商品及包裝物、低值易耗品等。
存貨是企業(yè)流動資產重要組成部分之一，存貨數(shù)量龐大，種類繁多，存放地點不一，計價方法較多，容易產生舞弊行為，為了確保資產的安全和使用效率，這就要求企業(yè)必須加強對存貨的管理,建立存貨管理的崗位責任制，特別是要建立和完善企業(yè)存貨的內部控制制度，對存貨的關鍵環(huán)節(jié)進行控制。
一、存貨內控現(xiàn)狀
�。ㄒ唬┢髽I(yè)內部控制制度不健全
存貨實物控制存在缺陷，存貨管理制度也存在缺陷，哪里出問題，哪里補，對存貨盤點制度，感覺有問題就盤，沒問題就不盤，沒有形成制度化，崗位職責不清晰，只注重存貨的購買環(huán)節(jié)控制，對其他環(huán)節(jié)往往忽視，造成大量的浪費。很多企業(yè)在采購環(huán)節(jié)，往往由一個人完成。采購價格，只有采購員一人掌握，增加了營私舞弊的可能性。出庫隨意，接觸存貨人員授權不明。
（二）內部控制觀念不強
內部會計控制已在企業(yè)實行，有的企業(yè)管理者仍然認為內部控制可有可無，不能帶來直接的經濟效益，反而增加崗位，增加成本，抓好管理制度就可以了，有了內控還增加了管理的難度，管理者的這些認識，直接導致整個企業(yè)對內控重視不夠，員工更不理解內控，認為有了內控增加工作的難度，變得不自由。也有的企業(yè)管理者認識到了內控的重要性，但執(zhí)行不力，形同虛設。
�。ㄈ╋L險意識薄弱
企業(yè)面對激烈的市場競爭，風險無處不在。企業(yè)應當收集相關信息，對風險進行評估，關注內外部主要風險因素，進行風險識別，對識別的風險采用定性與定量相結合的方法進行分析，經過分析后，采取進一步應對策略。企業(yè)缺乏風險意識，認為對存貨只要管住兩頭，哪里還會有風險，也不愿意花時間和精力去研究每個環(huán)節(jié)的風險。
（四）整體框架體系有缺失
內部控制的要素包括內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督5大方面，企業(yè)在內控方面更多重視控制活動，內部環(huán)境、風險評估涉及較少，信息與溝通、內部監(jiān)督更是缺少。存貨內控作為整個內控的一部分，同樣面臨這樣的情況，內部環(huán)境、風險評估不全面，設計出的.存貨內控就會缺失，缺少信息與溝通、內部監(jiān)督，會使存貨內控帶病工作，何來成效。
二、改進整體設計理念
（一）體現(xiàn)整個內部控制體系
內部控制是由董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。這種目標包括：合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內控目標可通過內控要素實現(xiàn)，內控要素包括5個方面。存貨內控設計要融入整個體系，不可孤立。這樣才能使存貨內控運行良好，效果明顯，達到目的。
（二）以風險導向為基點
風險管理成為組織管理的關鍵所在。存貨的交易數(shù)量龐大，存貨項目的種類繁多，存貨計價方法多樣化，業(yè)務復雜，涉及環(huán)節(jié)較多，占資產比重大，存貨放置地點不同，實物控制不便。由于存貨的這些特點，增加了存貨管理中的風險。風險點就是企業(yè)日常經營的控制點。企業(yè)對存貨面臨的各種風險，收集相關信息，采用定量與定性相結合的方法，進行識別；對識別的風險采用科學的方法進行分析，確定主要風險點，風險點就是企業(yè)日常經營的控制點；對分析出的重點控制風險，結合企業(yè)的具體情況，確定應對策略。
�。ㄈ┏浞挚紤]企業(yè)具體情況
內部控制涉及范圍大，內容多，人員多，應充分考慮企業(yè)的具體情況，制定出切實可行的存貨內控制度。針對關鍵控制點可根據(jù)企業(yè)實際情況，設置相應崗位，建立崗位責任制，確保不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。
�。ㄋ模├砬尻P鍵控制點
企業(yè)存貨涉及多個環(huán)節(jié)，多個部門，對存貨業(yè)務運用流程圖法，列表法等進行全面梳理，理清各個環(huán)節(jié)，找出關鍵控制點，與風險評估與應對相結合，設計出存貨內部控制。存貨關鍵控制點主要有采購，驗收，倉儲，發(fā)出，盤點。采購環(huán)節(jié)關鍵控制點主要有采購計劃，請購，確定供應商，訂立采購合同，供應過程管理。驗收環(huán)節(jié)關鍵控制點主要有驗收標準，驗收程序，驗收記錄。倉儲環(huán)節(jié)關鍵控制點主要有設立存放區(qū)域，保管方法，接觸存貨人員授權，建立臺賬，信息化系統(tǒng)。發(fā)出環(huán)節(jié)關鍵控制點主要有領用審批，消耗定額，銷售單，存貨計價。盤點環(huán)節(jié)關鍵控制點主要有盤點流程，盤點方法，盤點報告。
三、具體設計措施
�。ㄒ唬┎少彮h(huán)節(jié)
生產計劃部門可根據(jù)銷售預測、庫存情況，制訂采購計劃，經過審批后，嚴格執(zhí)行。由存貨具體使用人提出申請，填制請購單，計劃內的采購，嚴格按照計劃進度由采購部執(zhí)行，對于零星物資，經部門主管審批，財務部門同意后，由采購部直接執(zhí)行，對于緊急需求可辦理特批手續(xù)執(zhí)行。采購部門根據(jù)收到的請購單，編制訂購單，并連續(xù)編號。企業(yè)評估小組對供應商進行評估，評估時可從信譽、質量、價格、供貨能力、經營狀況進行，確定供應商名單，建立供應商信息庫，建立長期合作關系，爭取價格及付款方面的優(yōu)惠，不可由采購部門、請購部門直接確定。對重大采購項目企業(yè)可采用公開招投標的形式進行。根據(jù)批準的訂購單，及時與符合條件的供應商簽訂符合國家法規(guī)的采購合同，對簽訂的重大采購合同，要組織技術、財務、法律相關人員共同參與評審。采購合同履行過程中，采取跟蹤制度，獲取供貨質量、價格、及時性、出現(xiàn)異議的解決信息，對供應商適時評估，完善供應商信息庫。
（二）驗收環(huán)節(jié)
存貨驗收是按照驗收標準，驗收程序進行。外購存貨首先檢查采購合同、收料單、供貨企業(yè)提供的材料證明、合格證、運單、提供通知單等原始單據(jù)與收到的貨物是否相符，其次，檢查實際交貨期與訂購單中的交貨日期是否一致，再者，對收到的貨物進行數(shù)量、技術規(guī)格復核和質量檢驗，最后，對于經驗收合格的貨物辦理入庫手續(xù)。對于不合格的貨物，應及時辦理退貨、換貨或索賠。驗收部門建立臺賬，做好驗收記錄。
�。ㄈ﹤}儲環(huán)節(jié)
設立倉儲區(qū)域，對接觸存貨人員授權，未經授權人員不得接觸存貨，建立存貨明細賬，根據(jù)入庫單、出庫單、退庫單分別登記供貨單位、領用單位、出入庫日期、出入庫數(shù)量、存放地點等祥細信息，按照存貨的儲存條件進行儲存，經常巡查存貨狀況，安裝攝像頭監(jiān)管存貨，用ERP系統(tǒng)對存貨實施適時管理。與財務部門、驗收部門、領用部門建立定期對賬制度。
�。ㄋ模┌l(fā)出環(huán)節(jié)
存貨發(fā)出分兩種情況：一是生產領用，二是銷售出庫。
對于生產領用，制訂消耗定額，按照定額和計劃實施雙重控制，生產部門根據(jù)生產需要填寫一式多聯(lián)的出庫單，由部門領導、生產部按照定額、計劃、庫存情況審批，經批準的出庫單交給倉儲部門，倉儲部門審核無誤后，嚴格按照出庫單上的內容發(fā)料，當面點清，領料人辦理簽字手續(xù)，將出庫單分別傳遞給生產，財務部門，登記臺賬，對于超出定額或計劃的領料，應經過更高級別領導特批，否則不預發(fā)料。
對于銷售出庫，銷售部門根據(jù)銷售合同、訂貨單、銷售發(fā)票或賒銷審批單編制銷售通知單，銷售通知單由特別授權人員簽字審批，倉儲部門收到銷售通知單后，審核手續(xù)是否齊全，關注銷售的真實性，審核后按照銷售通知單內容填寫出庫單，發(fā)貨，當面點清，經辦人簽字，將出庫單分別傳遞給銷售部門，財務部門，登記臺賬。
結合單位的實際情況，選擇符合單位情況的存貨發(fā)出計價方法。
（五）盤點環(huán)節(jié)
企業(yè)至少應當于每年年度終了開展全面的存貨清查。成立盤點小組，制定合理的存貨盤點計劃，確定合理的盤點流程，倉儲部門、技術部門、生產部門、財務部門、審計部門等共同參與，合理安排相關人員，使用科學的盤點方法，關注存貨的完整性，存貨的狀況，做好盤點記錄，編制盤點表，對賬實不符問題，查清原因，經批準后處理。
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