淺談管理會(huì)計(jì)在基層央行應(yīng)用
隨著金融改革的深入和金融實(shí)務(wù)的需要，管理會(huì)計(jì)被廣泛地運(yùn)用到金融業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域。人民銀行作為我國(guó)的中央銀行，其職責(zé)的業(yè)務(wù)性和管理性決定了管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的重大意義�；鶎友胄腥绾芜\(yùn)用管理會(huì)計(jì)的基本理論和原則方法，從單純的核算、反映和監(jiān)督過渡到規(guī)劃、決策與控制上來，以提高業(yè)務(wù)處理的合規(guī)性和監(jiān)管工作的權(quán)威性，促成央行總體運(yùn)行目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有待進(jìn)一步探討。
一、基層央行管理會(huì)計(jì)的主體框架
管理會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為主線、以責(zé)任管理為核心的目標(biāo)管理行為，是一項(xiàng)系統(tǒng)性極強(qiáng)的管理機(jī)制。中央銀行的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)是國(guó)家部門預(yù)算體系的重要載體，其業(yè)務(wù)具有預(yù)算性和強(qiáng)制性。其預(yù)算制定是否科學(xué)合理、過程控制是否有效到位、監(jiān)督評(píng)價(jià)是否客觀公正、決算預(yù)期是否完整實(shí)現(xiàn)等都取決于管理會(huì)計(jì)精細(xì)化實(shí)施的程度和水平。因此，央行在其業(yè)務(wù)活動(dòng)中運(yùn)用管理會(huì)計(jì)具有堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)和客觀的實(shí)務(wù)需要，應(yīng)把握好四個(gè)重心，即以精編預(yù)算為事前管理重心、以預(yù)算執(zhí)行中的差異分析與控制為事中管理重心、以業(yè)績(jī)考核為事后管理重心、以責(zé)任制為全局重心。
(一)基層央行管理會(huì)計(jì)首先是規(guī)劃和決策會(huì)計(jì)
“規(guī)劃和決策會(huì)計(jì)”是為央行經(jīng)營(yíng)與管理中的預(yù)估前景、參與決策和規(guī)劃未來服務(wù)的。其首先利用核算會(huì)計(jì)提供的資料和其他有關(guān)信息在調(diào)查探究和判定情況的基礎(chǔ)上，對(duì)央行在計(jì)劃期間的各項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)分析，并對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資等重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行決策分析。然后將預(yù)測(cè)和決策所確定的目標(biāo)編制成一定期間的全面預(yù)算，再把預(yù)算指標(biāo)層層分解，形成各責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算。只有事前做到合理規(guī)劃和決策，基層央行才能在負(fù)債業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、國(guó)際借貸、財(cái)務(wù)收支等業(yè)務(wù)中預(yù)防、分散或轉(zhuǎn)移經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而減少或避免經(jīng)濟(jì)損失，保證經(jīng)營(yíng)資金的安全。
(二)基層央行管理會(huì)計(jì)是控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)
“控制”是通過一定的手段對(duì)實(shí)際發(fā)生的或尚未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)施加影響，使之能按原定的目標(biāo)或預(yù)算進(jìn)行�！皹I(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)”則是根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，通過對(duì)各個(gè)責(zé)任單位履行經(jīng)營(yíng)責(zé)任的實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，來分析差異形成的原因，并確定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以便對(duì)各個(gè)責(zé)任單位的實(shí)績(jī)和成果進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和考核。如央行的財(cái)務(wù)收支管理系統(tǒng)是以分行為中心，以支行為節(jié)點(diǎn)，分層次、分部門、分業(yè)務(wù)、分項(xiàng)目的適時(shí)監(jiān)控和預(yù)警報(bào)警系統(tǒng)。將過程的控制細(xì)化到基層央行的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，適時(shí)地對(duì)各網(wǎng)點(diǎn)的財(cái)務(wù)收支狀況予以掃描，發(fā)現(xiàn)異常，系統(tǒng)自動(dòng)發(fā)出預(yù)警。在月度、季度和年度預(yù)算執(zhí)行情況考核中，能適時(shí)、準(zhǔn)確地提供核算數(shù)據(jù)，以供管理會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)所用。
二、基層央行實(shí)施管理會(huì)計(jì)的程序
管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)是核算會(huì)計(jì)，但管理會(huì)計(jì)的實(shí)施又必須跳出核算會(huì)計(jì)的領(lǐng)域。其實(shí)施的項(xiàng)目和程序與基層央行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的每個(gè)步驟應(yīng)當(dāng)保持相互匹配。其項(xiàng)目和程序包括：
(一)預(yù)期與決策分析
預(yù)期設(shè)計(jì)就是規(guī)劃的提出，是管理會(huì)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，也是管理會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)之一�；鶎友胄懈鶕�(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)金融政策和地方經(jīng)濟(jì)金融特點(diǎn)，制定出順應(yīng)國(guó)家政策、適應(yīng)地方需要的年度總規(guī)劃。包括國(guó)家貨幣政策的傳導(dǎo)實(shí)施計(jì)劃、外匯管理計(jì)劃、業(yè)務(wù)拓展計(jì)劃、內(nèi)部控制計(jì)劃、外部監(jiān)管計(jì)劃，以及金融穩(wěn)定與服務(wù)計(jì)劃等。決策則是對(duì)擬定的全行性計(jì)劃通過職代會(huì)、行務(wù)會(huì)、行長(zhǎng)會(huì)等討論后形成決議，作為全年工作的總依據(jù)。
(二)預(yù)算編報(bào)與審核
根據(jù)規(guī)劃編制預(yù)算是管理會(huì)計(jì)實(shí)施中一項(xiàng)緊湊型的工作事項(xiàng)�；鶎友胄性诔浞挚紤]年度總規(guī)劃的基礎(chǔ)上，根據(jù)國(guó)家部門總預(yù)算的要求，在每個(gè)會(huì)計(jì)年度開始之前，要科學(xué)合理地規(guī)劃出本單位的各類預(yù)算，包括財(cái)務(wù)收支預(yù)算、現(xiàn)金投放回籠計(jì)劃、貨幣供應(yīng)規(guī)模、外匯管理目標(biāo)，以及與管理相關(guān)的人員編制、固定資產(chǎn)等情況。要通過全面預(yù)算把規(guī)劃和決策所確定的目標(biāo)用表格予以細(xì)分，用數(shù)字予以反映。對(duì)于編制完成的預(yù)算按要求上報(bào)上級(jí)主管行和同級(jí)的`財(cái)政監(jiān)察專員辦，由其進(jìn)行審核上報(bào)或批復(fù)。
(三)責(zé)任會(huì)計(jì)制度建設(shè)
規(guī)劃的實(shí)施和預(yù)算的執(zhí)行必須落實(shí)到工作責(zé)任主體，因而建立會(huì)計(jì)責(zé)任主體也是管理會(huì)計(jì)的重要步驟和環(huán)節(jié)�；鶎友胄懈鶕�(jù)業(yè)務(wù)規(guī)劃和管理需要，在內(nèi)部劃分若干責(zé)任單位(亦稱責(zé)任中心)，然后再按責(zé)、權(quán)、利緊密結(jié)合的原則和行為科學(xué)激勵(lì)理論的原理，建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度，并把全面預(yù)算的綜合指標(biāo)按照不同級(jí)次要求和不同類別進(jìn)行逐塊分解，為每個(gè)責(zé)任單位編制責(zé)任預(yù)算，以便對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)控和考評(píng)。目前，央行的執(zhí)行目標(biāo)量化考核指標(biāo)體系就是典型的分塊責(zé)任會(huì)計(jì)制度，該制度以央行各個(gè)部門為基礎(chǔ)，以定量與定性相結(jié)合的方式確定了各個(gè)會(huì)計(jì)責(zé)任主體的責(zé)任目標(biāo)和責(zé)任事項(xiàng)。
(四)預(yù)算監(jiān)督與調(diào)控
根據(jù)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和預(yù)算，要對(duì)各責(zé)任中心的執(zhí)行情況進(jìn)行追蹤、計(jì)量和登記，然后根據(jù)央行內(nèi)部管理的實(shí)際需要，定期編制業(yè)績(jī)報(bào)告。把實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)的差異及時(shí)反饋給各責(zé)任單位或部門，以便調(diào)節(jié)和控制其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。對(duì)超預(yù)算或欠預(yù)算要指導(dǎo)有關(guān)責(zé)任單位或部門控制速度和規(guī)模，保持預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。
(五)目標(biāo)差異分析
根據(jù)各責(zé)任單位定期編制的業(yè)績(jī)報(bào)告細(xì)致地進(jìn)行差異分析。首先，找出偏差發(fā)生的原因，并用來評(píng)價(jià)和考核各責(zé)任單位的工作實(shí)績(jī)和業(yè)務(wù)成果。其次，指出其取得的成就和存在的問題，以便獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，激勵(lì)職工積極向上，出色地完成既定工作目標(biāo)，爭(zhēng)取獲得最佳的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
(六)責(zé)任追究與行為控制
根據(jù)目標(biāo)差異分析結(jié)論，建議實(shí)施必要的責(zé)任追究和行為控制，包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究、行政責(zé)任追究或法律責(zé)任追究�；鶎友胄忻總�(gè)年度進(jìn)行的績(jī)效考核、經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)懲、表彰處罰、崗位調(diào)整等都是對(duì)責(zé)任主體履職的認(rèn)定和評(píng)判，這也是管理會(huì)計(jì)的主要表現(xiàn)形式。
(七)財(cái)務(wù)報(bào)表分析
基層央行財(cái)務(wù)報(bào)表是基層央行經(jīng)營(yíng)和管理的概括與反映，這些報(bào)表以規(guī)范的歸類方法，不僅向上級(jí)主管行和財(cái)政、審計(jì)等監(jiān)管當(dāng)局反映基層央行的經(jīng)營(yíng)成果，而且也為基層央行內(nèi)部管理人員提供分析和衡量預(yù)算績(jī)效、控制經(jīng)營(yíng)行為的依據(jù)。此外，財(cái)務(wù)報(bào)表分析也為下一會(huì)計(jì)年度規(guī)劃提供依據(jù)，既是本會(huì)計(jì)年度的終點(diǎn)，也是下一會(huì)計(jì)年度的起點(diǎn)。
三、基層央行實(shí)施管理會(huì)計(jì)的體系建設(shè)
央行可按照市場(chǎng)營(yíng)銷體系中分級(jí)次、分部門、分產(chǎn)品、分客戶管理模式來建立管理會(huì)計(jì)體系。該體系的核心是責(zé)任管理，軸心是預(yù)算管理，主線是執(zhí)行、監(jiān)督與控制。該體系的最終負(fù)責(zé)人是基層央行行長(zhǎng)，直接領(lǐng)導(dǎo)人是分管領(lǐng)導(dǎo)，直接負(fù)責(zé)人是單位會(huì)計(jì)主管，直接經(jīng)辦人是各責(zé)任部門負(fù)責(zé)人。
(一)分級(jí)次管理
從外部體系而言，央行按總行、分行、中心支行、支行四個(gè)級(jí)次進(jìn)行劃分，以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線進(jìn)行分級(jí)次管理。從基層央行內(nèi)部而言，按照支行、專業(yè)部門、經(jīng)辦柜組三個(gè)級(jí)次進(jìn)行劃分與管理。分級(jí)管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按管理級(jí)次確定責(zé)任主體、分解預(yù)算并確定每一級(jí)次的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、按級(jí)次進(jìn)行核算和預(yù)算控制以及目標(biāo)責(zé)任考核的管理。
(二)分部門管理
基層央行按照內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置原則，對(duì)各經(jīng)營(yíng)部門和管理部門進(jìn)行的以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分部門管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按部門確定責(zé)任主體、分解預(yù)算并確定每一部門的經(jīng)營(yíng)或管理目標(biāo)、按部門進(jìn)行核算和預(yù)算控制以及目標(biāo)責(zé)任的考核。基層央行部門管理體系中涉及業(yè)務(wù)部門包括：支付結(jié)算部門、國(guó)庫(kù)經(jīng)理部門、貨幣發(fā)行部門、貨幣信貸部門、國(guó)際收支部門，涉及內(nèi)控部門包括人事政工、內(nèi)審監(jiān)察、安全保衛(wèi)、行政后勤、文秘辦公等部門。
(三)分產(chǎn)品管理
對(duì)基層央行而言，分產(chǎn)品管理也就是分業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，是按基層央行的業(yè)務(wù)種類進(jìn)行劃分、以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線進(jìn)行管理。分產(chǎn)品管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按承擔(dān)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的人群確定責(zé)任主體、按責(zé)任主體分解預(yù)算并確定每一種業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、按業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和預(yù)算控制及目標(biāo)責(zé)任的考核�；鶎友胄邪椿A(chǔ)性業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分，其管理會(huì)計(jì)體系包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、支付結(jié)算會(huì)計(jì)、基建會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、發(fā)行會(huì)計(jì)、行政會(huì)計(jì)、外匯會(huì)計(jì)等。
(四)分客戶管理
對(duì)基層央行而言，分客戶管理就是按照央行服務(wù)的不同對(duì)象進(jìn)行劃分，以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線進(jìn)行管理。其主要內(nèi)容是實(shí)施按客戶經(jīng)理確定責(zé)任主體，按重點(diǎn)客戶分解預(yù)算并確定每一重點(diǎn)客戶的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，按重點(diǎn)客戶進(jìn)行核算和預(yù)算控制及分析，并對(duì)客戶經(jīng)理(個(gè)人、科組或處室)進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任的考核。基層央行服務(wù)的對(duì)象按照服務(wù)頻率可分為長(zhǎng)期性固定客戶和短期臨時(shí)客戶。長(zhǎng)期固定客戶包括：基層央行所在地的地方政府、財(cái)政部門、稅務(wù)部門、各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)；短期臨時(shí)客戶包括：財(cái)政資金申領(lǐng)人、銀行賬戶開立人、貸款卡申辦人、外匯結(jié)匯人、其他臨時(shí)服務(wù)需要人。對(duì)待不同的客戶采取不同預(yù)算管理方式加以區(qū)別對(duì)待，保證預(yù)算執(zhí)行到位不浪費(fèi)，服務(wù)管理到位不缺位。
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