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關(guān)于工資總額預(yù)算管理的論文
【摘要】
隨著工資總額預(yù)算管理制度在中央企業(yè)的大力推行，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)也相繼發(fā)文，不斷完善相關(guān)規(guī)定及辦法。本文主要從財(cái)務(wù)角度對(duì)工資總額預(yù)算管理制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出一些建議以供參考。
【關(guān)鍵詞】
工資總額預(yù)算管理；中央企業(yè)；工資效益聯(lián)動(dòng)機(jī)制
國(guó)資委自2008年起陸續(xù)在中央企業(yè)推行工資總額預(yù)算管理，并在2010年和2012年先后發(fā)布了《中央企業(yè)工資總額預(yù)算管理暫行辦法》（國(guó)資發(fā)分配[2010]72號(hào)）和《中央企業(yè)工資總額預(yù)算管理暫行辦法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)資發(fā)分配[2012]146號(hào)），逐步完善了央企工資總額預(yù)算管理體系。隨著相關(guān)預(yù)算管理辦法的落實(shí)，工資總額預(yù)算管理逐步替代了原先“工效掛鉤”的管理模式。
工資總額預(yù)算管理相較于“工效掛鉤”的管理模式，既保留了效益導(dǎo)向的原則，又增加了調(diào)節(jié)收入分配結(jié)構(gòu)、平衡行業(yè)勞動(dòng)力價(jià)格的考量，而且在制度設(shè)計(jì)方面更加詳盡和完善。由于工資總額預(yù)算管理制度與上繳利潤(rùn)、績(jī)效考核以及負(fù)責(zé)人年薪制考核等制度共同形成了國(guó)資委央企治理體系，這在很大程度上決定了央企的經(jīng)營(yíng)方向和價(jià)值導(dǎo)向。而工資總額預(yù)算指標(biāo)的核定機(jī)制受財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)的影響較大，因此工資總額預(yù)算管理執(zhí)行的效果和存在的問(wèn)題需要從財(cái)務(wù)角度進(jìn)行考量。
一、中央企業(yè)工資總額預(yù)算管理制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題
1、以上年實(shí)際發(fā)放工資總額為基礎(chǔ)編制工資總額預(yù)算的制度設(shè)計(jì)存在缺陷
國(guó)資發(fā)分配[2010]72號(hào)文件中規(guī)定，中央企業(yè)工資總額預(yù)算以上年實(shí)際發(fā)放工資總額為基礎(chǔ)編制，即默認(rèn)了企業(yè)上年工資總額與利潤(rùn)總額等效益指標(biāo)關(guān)聯(lián)的合理性，但并未對(duì)利潤(rùn)總額等效益指標(biāo)的形成原因進(jìn)行考察。這可能造成后續(xù)工資總額與經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)動(dòng)機(jī)制執(zhí)行不暢的問(wèn)題。
舉例來(lái)講，如果企業(yè)上年因處置股權(quán)投資等事項(xiàng)形成巨額投資收益，造成當(dāng)年利潤(rùn)總額畸高，在當(dāng)年工資總額預(yù)算執(zhí)行后將呈現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益逐年下滑的情況，顯然會(huì)影響工資總額預(yù)算的合理性。這種經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)與人員投入價(jià)值并無(wú)關(guān)聯(lián)的因素，應(yīng)當(dāng)在聯(lián)動(dòng)機(jī)制中單獨(dú)考慮扣除。
2、企業(yè)自主確定工資總額預(yù)算與利潤(rùn)總額或經(jīng)濟(jì)增加值形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制的制度設(shè)計(jì)存在缺陷
國(guó)資發(fā)分配[2010]72號(hào)文件中規(guī)定：工資效益聯(lián)動(dòng)機(jī)制包括經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)選取及預(yù)算目標(biāo)值的確定、工資增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)效益狀況相適應(yīng)的聯(lián)動(dòng)辦法等內(nèi)容，其中經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的選取以利潤(rùn)總額和經(jīng)濟(jì)增加值為主。同時(shí)，國(guó)資發(fā)分配[2012]146號(hào)文件中規(guī)定，工資效益聯(lián)動(dòng)機(jī)制“一經(jīng)確定至少三年內(nèi)應(yīng)當(dāng)保持穩(wěn)定”，且將這種掛鉤聯(lián)動(dòng)機(jī)制由中央企業(yè)自主確定。
將工資總額預(yù)算與經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)聯(lián)動(dòng)體現(xiàn)了效益導(dǎo)向的原則，但應(yīng)當(dāng)保證利潤(rùn)總額和經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）兩種經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)形成的工資總額預(yù)算聯(lián)動(dòng)機(jī)制是大體等效的。否則，即便機(jī)制在三年內(nèi)保持穩(wěn)定，仍會(huì)在一定程度上給企業(yè)留下可以操作的空間。這是因?yàn)槔麧?rùn)總額和經(jīng)濟(jì)增加值在計(jì)算方法上有本質(zhì)性區(qū)別，利潤(rùn)總額的計(jì)算相對(duì)較固定，而經(jīng)濟(jì)增加值在計(jì)算時(shí)需考慮到單位利潤(rùn)水平、融資規(guī)模、融資方式、在建工程、資本成本率等一系列因素的影響，部分影響因素與單位人員價(jià)值可能并無(wú)直接關(guān)系。
例如，如果單位未來(lái)五年規(guī)劃中預(yù)計(jì)將有大量的基建技改資產(chǎn)投資項(xiàng)目，則該單位會(huì)傾向于使用EVA與工資總額掛鉤聯(lián)動(dòng)設(shè)計(jì)工資總額預(yù)算管理制度，因?yàn)樵诮üこ添?xiàng)目對(duì)EVA多為正向影響因素。而隨著基建投入逐年積累增加，在建工程規(guī)模增加對(duì)于EVA的影響將逐年增大。如果在建工程是采用國(guó)撥�？罱ㄔO(shè)（這在央企較為常見），則這種正向影響還會(huì)加倍。因此采用工資總額與EVA掛鉤的方式設(shè)計(jì)工資總額預(yù)算管理制度，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)依靠工程建設(shè)這一與人工價(jià)值無(wú)關(guān)的因素促使EVA形成逐年增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，進(jìn)而使得工資總額逐年增長(zhǎng)。這顯然有悖于工資總額預(yù)算管理制度的設(shè)計(jì)初衷。同時(shí)，當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)到基建投入轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)使得在建工程項(xiàng)目急劇減少會(huì)對(duì)EVA造成負(fù)向影響時(shí)，企業(yè)往往傾向于通過(guò)改變聯(lián)動(dòng)機(jī)制使工資總額與利潤(rùn)總額掛鉤，從而規(guī)避對(duì)工資總額的不利影響。
3、未對(duì)如何運(yùn)用工資效益聯(lián)動(dòng)機(jī)制給出基本的模型架構(gòu)，給央企留下較大博弈空間
國(guó)資發(fā)分配[2010]72號(hào)文件中規(guī)定：國(guó)資委按照提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和調(diào)節(jié)行業(yè)收入分配關(guān)系的總體要求，依據(jù)中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)預(yù)測(cè)情況，參考國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展宏觀指標(biāo)、社會(huì)平均工資、勞動(dòng)力市場(chǎng)價(jià)位等因素，分行業(yè)制定和發(fā)布工資增長(zhǎng)調(diào)控線。該文件同時(shí)又規(guī)定：中央企業(yè)在科學(xué)確定經(jīng)濟(jì)效益預(yù)算目標(biāo)值的基礎(chǔ)上，按照效益導(dǎo)向原則和適用的調(diào)控線范圍，自主建立工資效益聯(lián)動(dòng)機(jī)制。工資總額最終依靠工資效益聯(lián)動(dòng)機(jī)制定量計(jì)算確定，初衷是希望在市場(chǎng)化定價(jià)的同時(shí)通過(guò)調(diào)控線增加一定的干預(yù)，以平衡行業(yè)勞動(dòng)力價(jià)格等因素，以緩解或消除社會(huì)影響。但是由于國(guó)資發(fā)分配[2012]146號(hào)文件并未對(duì)聯(lián)動(dòng)機(jī)制基本的模型架構(gòu)予以規(guī)定，僅在國(guó)資發(fā)分配[2012]146號(hào)文件中指出了“鼓勵(lì)企業(yè)可以根據(jù)職工隊(duì)伍構(gòu)成、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度等特點(diǎn)，建立職工固定薪酬與當(dāng)期居民消費(fèi)價(jià)格漲幅、勞動(dòng)力市場(chǎng)價(jià)位等因素掛鉤，浮動(dòng)薪酬與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益掛鉤并調(diào)整聯(lián)動(dòng)機(jī)制”的指導(dǎo)性原則。
由以上分析可知，央企自行設(shè)立工資效益聯(lián)動(dòng)機(jī)制制度的空間很大，這使得效益空間大、人均工資水平較高的優(yōu)勢(shì)央企為謀求局部利益傾向于通過(guò)聯(lián)動(dòng)機(jī)制的設(shè)計(jì)盡量減小調(diào)控線政策的干預(yù)。例如，將調(diào)控線影響局限于固定薪酬部分且將固定薪酬比例降低，放大經(jīng)濟(jì)效益對(duì)于浮動(dòng)薪酬的影響。反之，劣勢(shì)央企則希望將國(guó)資委平衡行業(yè)勞動(dòng)力價(jià)格等因素的政策充分利用起來(lái)。這在一定程度上造成了政策調(diào)控作用不顯著的現(xiàn)象。
4、工資總額預(yù)算管理機(jī)制主要基于工資與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，較少考慮核算模式的差異和單位帶來(lái)的社會(huì)效益
央企下屬科研事業(yè)單位并不以營(yíng)利為主要目的，很大程度上輸出的是社會(huì)效益，在核算上執(zhí)行《科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，以支定收的核算模式使得事業(yè)單位縱向經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的利潤(rùn)空間僅有3% ~ 5%。這種管理體制和核算模式會(huì)使經(jīng)濟(jì)效益難有跨越式增長(zhǎng)，在很大程度上影響工資總額的聯(lián)動(dòng)增長(zhǎng)。如果不充分考慮收入分配制度，將影響員工創(chuàng)新的積極性和此類單位用工的穩(wěn)定性。
5、工資總額預(yù)算管理相關(guān)制度未對(duì)用工數(shù)量做出具體規(guī)定，政策之間缺乏有效銜接
工資總額受平均工資和用工人數(shù)兩方面的影響，但國(guó)資發(fā)分配[2010]72號(hào)文件和國(guó)資發(fā)分配[2012]146號(hào)文件未對(duì)人數(shù)增長(zhǎng)進(jìn)行相關(guān)規(guī)定。雖然有“經(jīng)濟(jì)規(guī)模決定用工規(guī)模”等指導(dǎo)性原則，但并沒(méi)有進(jìn)行量化規(guī)定。另外，2014年1月人社部發(fā)布了《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》，明確了勞務(wù)派遣單位對(duì)于派遣人員權(quán)益、風(fēng)險(xiǎn)的主體責(zé)任，相關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)也由勞務(wù)派遣單位負(fù)責(zé)繳納。對(duì)處于用工方的央企來(lái)講，使用勞務(wù)派遣人員發(fā)生的成本費(fèi)用屬于“勞務(wù)費(fèi)”范疇，不在工資總額預(yù)算范圍之內(nèi)。而勞務(wù)派遣人員多從事臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作，工資水平一般較低。所以，央企在后續(xù)發(fā)展過(guò)程中傾向于調(diào)整現(xiàn)有人員結(jié)構(gòu)，將輔助性、替代性崗位用工通過(guò)勞務(wù)派遣方式解決，從而增加工資總額的可利用空間。
二、完善中央企業(yè)工資總額預(yù)算管理政策的建議
1、完善現(xiàn)有工資總額預(yù)算體系，加入對(duì)用工和經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)細(xì)化區(qū)分的相關(guān)規(guī)定。
工資總額預(yù)算管理制度設(shè)計(jì)的初衷是實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)和薪酬的統(tǒng)一，充分發(fā)揮薪酬的激勵(lì)作用。因此，在政策制定過(guò)程中要充分考慮執(zhí)行過(guò)程中的細(xì)節(jié)問(wèn)題，并針對(duì)執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題不斷完善制度辦法。
基于上述分析，建議在后續(xù)制度修訂過(guò)程中，加入對(duì)用工和經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)細(xì)化區(qū)分的相關(guān)規(guī)定。一方面使得工資總額預(yù)算能夠通過(guò)聯(lián)動(dòng)機(jī)制剛性計(jì)算得出，減少人為調(diào)劑。另一方面，充分考慮企業(yè)運(yùn)營(yíng)與發(fā)展的實(shí)際，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)進(jìn)行具體分析，對(duì)于不能體現(xiàn)人員價(jià)值的臨時(shí)性效益增長(zhǎng)因素應(yīng)當(dāng)予以扣除。
2、制度設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注管理體制和核算模式的差異化，對(duì)科研院所等事業(yè)單位需制定專門的收入分配制度。
國(guó)務(wù)院總理強(qiáng)指出，科技人員是科技創(chuàng)新的核心要素，是創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富不可替代的重要力量，應(yīng)當(dāng)是社會(huì)的中高收入群體。在基礎(chǔ)研究收入保障機(jī)制外，還要?jiǎng)?chuàng)新收益分配機(jī)制，讓科技人員以自己的發(fā)明創(chuàng)造合理合法地富起來(lái)，激發(fā)他們的持久創(chuàng)新動(dòng)力。解決基礎(chǔ)學(xué)科科學(xué)創(chuàng)新無(wú)法“變現(xiàn)”、收入與產(chǎn)出不成正比的問(wèn)題，促進(jìn)人力資源優(yōu)勢(shì)向人力資本優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)變。這就需要在現(xiàn)有分配制度框架下就科研事業(yè)單位進(jìn)行單獨(dú)考量，加入促進(jìn)科研人員成果轉(zhuǎn)化的收益分配制度。
主要參考文獻(xiàn)：
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國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)。中央企業(yè)工資總額預(yù)算管理暫行辦法實(shí)施細(xì)則。國(guó)資發(fā)分配[2012]146號(hào)，2012—09—04。
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國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)。中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法。國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)令第30號(hào)，2012—12—29。
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